发帖
雷达卡
我们今天来说说CFA level 1财务报告分析中，“所得税（income tax）”这一章（income就按照中文的惯例翻译成“所得”）。有些考生向我们反映，所得税这一章是level 1 FSA中最难的一章，基于这一点，小编不认为在这长篇大论能解决大家的问题，而是希望这篇文章能够为大家提供一些学习前的思想准备，为大家自学的时候理解提供辅助。最终，大家还是要勤做题，至少得看懂例题。
虽然是讲所得税，其实重点是讲递延所得税。大家要带着以下三个问题来看书：
首先，产生“递延”的原因是什么？
其次，“递延”的产生的效果是什么。也就是对资产负债表、利润表的影响，以及勾稽关系。
最后，如何计算由于所得税的递延所带来的资产负债表、利润表科目的变化。
为了解决前两个问题，我们先阐述一下基本概念：
简单地说，企业在编财务报表的时候，要体现1）企业税前（所得税）有多少利润，2）根据税前利润，要交多少所得税（费用），3）税后还剩多少利润。也就是说，企业应该缴纳的所得税是根据税前利润来计算的（所得*税率）。
那么为什么所得税会产生“递延”呢？
有时候，企业确认收入和支出的有自己的原则，一般是根据会计准则和资本市场的要求，这样计算出来的结果叫做accounting profit（会计利润（税前）），利润表上面记录的利润就是这个数字。而作为税务局，有时候不认那一套，他们有自己的要求，按照税务局的要求计算出来的结果叫做taxable income（应税收入）。那么，这就决定了：有时候accounting profit和taxable income是不相等的，他们的差异可能是正，也可能是负。也就导致，根据accounting profit计算出来的所得税（tax expense），和税务局要求企业缴纳的所得税（income tax payable）有差异。而我们作为投资者，能在利润表上看到的是前者。
我们再从一个角度来分析一下这种差异会产生什么效果：
当我们在利润表上记录了一笔支出（tax expense），根据会计等式，那么势必产生一笔负债或者减少一笔资产。如果accounting profit和taxable income是相等的，那么tax expense=income tax payable就是成立的，也就印证了本段的第一句话，一笔费用产生一笔负债。
我们反过来说，既然income tax payable产生了，根据会计等式，是不是应该记录一笔费用，或者增加一笔资产呢？
现在出现的问题是，tax expense≠income tax payable，为了会计等式的成立，势必会产生一个新的资产或者负债。这个新产生的资产（当tax expense<income tax payable时）或者负债（当tax expense>income tax payable时），我们就叫做deferred tax asset（DTA）和deferred tax liability（DTL）。
不过呢，单单从会计等式的角度来解释这个两个科目产生的原因，显得太技术党，显然无法触及问题的本质。
要认识DTA和DTL的本质，我们还需要从revenue和expense的本质出发，同时，也可以看清“递延”的本质。
此文为浦江财经原创，如需转载请注明出处！
京公网安备 11010802022788号
