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套期会计系列之二——为什么要使用套期会计？（一）（https://bbs.pinggu.org/thread-6632394-1-1.html）
套期会计系列之二——为什么要使用套期会计？（二）（https://bbs.pinggu.org/thread-6641676-1-1.html）
套期会计系列之二——为什么要使用套期会计？（三）（https://bbs.pinggu.org/thread-6642371-1-1.html）
一、套期会计方法初探
在上一篇文章里，会计小兵以张大爷的例子，说明了套期会计准则产生的原因是常规会计准则在反映风险管理活动时存在许多问题。今天这篇文章里，会计小兵将继续使用张大爷的例子，说明套期会计准则下，如何对风险管理活动进行账务处理，从而让大家对套期会计有个初步了解。
（一）张大爷第二天以90元卖给小李的苹果
第一天：
（1）苹果作为存货：
因为苹果尚未卖出，所以对张大爷来说，苹果是存货。
借：苹果 80
贷：生产成本 80
（2）对确定承诺进行账务处理：
虽然常规会计准则下不对确定承诺进行账务处理，但是在套期会计准则下，确定承诺是要进行账务处理的，然而，并不是对确定承诺的初始公允价值进行账务处理，而是对公允价值的变动进行账务处理。
由于张大爷将以90元的价格卖给小李一个苹果，而第一天的苹果价格为100元，所以确定承诺的公允价值是-10元。这里，不需要对初始公允价值进行确认和计量。
（3）对看涨期权进行账务处理：
这里，假定张大爷买入看涨期权的花费是0，即看涨期权的价值是0，因此不需要对看涨期权进行账务处理。
注：虽然这里假定张大爷买入看涨期权的花费为0，但是在实务中，该看涨期权的价值是大于10元的。因为，期权的价值包括内在价值和时间价值两部分。其中，期权的内在价值为10元，等于苹果的市价100元减去执行价格90元；看涨期权的时间价值都是大于等于0，所以该看涨期权的价值是大于10元的。
第二天：
1.假定第二天苹果的价格为110元：
会计小兵在第一篇文章里举例时，假定第二天苹果的价格是100元，由于苹果价格没有发生变化，所以被套期项目和套期工具的公允价值并没有发生变动，所以不需要进行账务处理。虽然说在实务中经常会碰到价格没有发生变化，但是作为例子来讲，却不能够用来向大家介绍套期会计，所以，会计小兵将第二天苹果的价格修改为110元。
（1）确认被套期项目的公允价值变动：
苹果的价格从第一天的100元涨到了第二天的110元。对于张大爷来说，张大爷只能将苹果以90元的价格卖给小李，所以该被套期项目的公允价值从原来的-10元继续下降到了-20元。这时候，因为确定承诺的公允价值发生了变动，所以就需要进行账务处理。一般来说，确定承诺的公允价值上升，借记被套期项目——确定承诺，贷记套期损益。如果确定承诺的公允价值下降，则做相反的会计分录。
借：套期损益 10
贷：被套期项目——确定承诺 10
这里，大家可以看到，套期会计对确定承诺的公允价值变动进行了确认和计量，并将其价值变动以套期损益的形式计入了当期损益。
（2）确认套期工具的公允价值变动：
由于苹果价格上涨，所以看涨期权的价值也从原来的0元上涨到了10元。
借：套期工具——看涨期权 10
贷：套期损益 10
在实务中，看涨期权的时间价值会随着到期日的来临而逐渐下降。所以，套期会计允许企业只将看涨期权的内在价值作为套期工具。会计小兵会在以后的文章里专门对此进行讲解。
（3）确认苹果销售收入：
套期会计下，如果被套期项目是销售商品的确定承诺，那么企业应当在销售时，将被套期项目累计公允价值变动形成的资产或负债计入销售收入。
借：现金 90
被套期项目——确定承诺 10
贷：收入 100
这里，可以看到套期会计准则与常规会计准则的第二个区别，常规会计准则下，资产或负债的初始价值确定后，一般不会对其进行调整。而套期会计下，一般都会将资产或负债的初始价值进行调整。
（4）结转苹果销售成本：
借：成本 80
贷：苹果 80
（5）平仓看涨期权：
借：现金 10
贷：套期工具——看涨期权 10
2. 假定第二天苹果的价格是80元：
（1）确认被套期项目的公允价值变动：
苹果的价格从第一天的100元跌到了第二天的80元。对于张大爷来说，张大爷可以将苹果以90元的价格卖给小李，所以该被套期项目的公允价值从原来的-10元上涨到了10元，被套期项目的公允价值变动额为20元。
借：被套期项目——确定承诺 20
贷：套期损益 20
（2）确认套期工具的公允价值变动：
由于苹果价格下跌，看涨期权的执行价格低于苹果的价格，所以张大爷选择不执行看涨期权。看涨期权的公允价值还是0元，不需要进行账务处理。
（3）确认苹果销售收入：
套期会计下，如果被套期项目是销售商品的确定承诺，那么企业应当在销售时，将被套期项目累计公允价值变动形成的资产或负债计入销售收入。
借：现金 90
贷：收入 70
被套期项目——确定承诺 20
（4）结转苹果销售成本：
借：成本 80
贷：苹果 80
京公网安备 11010802022788号
