上市公司研发支出现状及披露问题分析

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本文以2008年12月31日前在上海、深圳证券交易所上市的公司为研究对象（研究数据来源于中国证监会官方网站公布的各上市公司2007、2008年度的年报），拟通过不同年度数据的比较，揭示在现行准则下我国上市公司研发支出会计政策选择及披露的现状，并对其反映的问题进行剖析。    一、我国上市公司研发支出现状
    （一）披露公司数量增多
    由统计数据（表1、表2）可知，2007年度沪、深两市的1463家上市公司中共有95家上市公司在其年报中披露了研发支出的情况，占全部上市公司总数的6.49%。披露的95家公司多分布在房地产业、社会服务业、制造业、零售业等行业，且以制造业居多，占全部披露公司数量的86.32%。对比2008年度的年报数据（表3、表4），沪、深两市的1596家上市公司中共有180家对其研发支出情况做出了披露，占全部上市公司数量的11.28%。从披露公司数量以及其所占上市公司总数的百分比两个方面看，2008年比2007年都有所上升，披露最多的企业仍分布在科技含量较高的制造业中。

    （二）进行资本化处理的公司数量增多
    从统计数据（表1、表2）可知，2007年年报已披露的95家公司中，有80家对当期以及前期发生的部分乃至全部的研发支出做了资本化的处理，占全部已披露公司数量的84.21%，而另外的15家公司对当期以及前期投入的研发支出全部做了费用化的处理，仅占全部披露公司总数的15.79%。在2008年度已披露的180家公司中，对当期以及前期的研发支出做了部分乃至全部的资本化处理的公司有159家，占全部已披露公司总数的88.33%，其余的21家公司则对研发支出全部做了费用化的处理。从处理方式上看，进行资本化处理的公司数及其占全部公司总数的百分比较2007年度有所上升。
    （三）研发投入成功转化为无形资产的比重有待提高
    从2008年度上市公司研发支出数据汇总情况（表5）来看，开发支出数值排在前10位的企业多分布在具有高科技含量的制造类型企业中，特别是以汽车制造类型的企业居多。但值得注意的是，这10家公司当年列示的开发支出数额占公司总资产的比重仍然较低，除比例较高的葛洲坝（9.84%）外，其他上市公司开发支出占当年度资产总额的比重均不超过4%，且开发支出中满足5项资本化条件可以转化成无形资产的数值占公司总资产的比重同样不大，最高的也不超过1.5%。

    此种现象表明，虽然各上市公司加大了对研发的投入力度，但总体看仍然不够，需进一步加强。此外，研发活动成功率较低。今后如何提高研发费用投入的绩效、加大开发支出转化为无形资产比重，使研发投入更好地成为企业可持续发展的推进器以及更好地增强企业的核心竞争力将是各上市公司工作的重点。
    二、研发支出财务报表附注披露现状的分析和评价
    按照企业会计准则的规定，对于企业内部研发支出的数额，信息使用者可以通过资产负债表中的“开发支出”、“无形资产”项目并结合财务报表附注中重要会计政策的披露以及报表重要项目注释得出，但是现有上市公司在有关项目信息的披露过程中仍存在以下问题（以2008年度的数据为例）：
    （一）研究阶段与开发阶段的划分标准缺乏透明度和可比性
    基于研究开发项目的多元性，研究阶段与开发阶段的划分标准本身带有行业特点，受到会计职业判断的影响。其实只要企业能将这种划分标准明确地在财务报表附注中予以揭示，就能提高会计信息的可靠性和有用性。遗憾的是，部分上市公司的划分标准基本拷贝了企业会计准则里的相关规定，没有结合公司或行业的特殊情况进行具体说明。
    （二）信息披露不够充分、客观，缺乏可比性
    1.部分上市公司的年报只单独列示进行资本化的开发支出，没有列示计入当期损益的开发支出和研究支出，且没有在附注中对开发支出的详细情况给予说明。所以在上市公司没有明确解释划分标准或者没有详细列示研发支出的情况下，信息使用者有理由怀疑这部分开发支出是否真的满足了研发支出资本化的五个条件。
    2.部分上市公司分别列示了资本化的开发支出和费用化的研究支出，但是没有列示费用化的开发支出。企业会计准则明确规定，开发阶段的支出必须在满足相应条件后才能予以资本化，达到预定可使用状态后转入无形资产。但是对于绝大多数上市公司而言，往往认为划分为开发阶段就已经意味着开发支出可以全部资本化了。这无疑会影响到所提供会计信息的可靠性。
    3.部分上市公司分别列示了资本化和费用化的开发支出，同时也列示费用化的研究支出。比如，清华同方、上海汽车、长安汽车等不仅在资产负债表中列示了“开发支出”项目及其金额，而且在财务报表附注中揭示了开发阶段分别予以资本化和费用化的开发支出金额，同时也列示费用化的研究支出金额。但是不足的是，有部分公司未在“无形资产”项目的报表注释部分详细列出当期由资本化的开发支出转入的数值，即关联的项目之间没有显示出对应关系，
    4.几乎没有上市公司在“管理费用”项目中就研究支出做出详细注释，还有部分企业将研发费用列示在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目下且名称不统一，如“试验费”、“科研费”、“技术开发费”等。研究支出作为当期损益一般记入“管理费用”科目，如果在项目注释中能同时列示出管理费用的明细项目金额，使得“管理费用”项目列示的金额和“研究支出”项目列示的金额能相互验证，那么信息使用者就能进一步明确管理费用中有多大比例是企业为完成研究开发项目而发生的，有助于信息使用者了解上市公司的成长性。
    鉴于研发支出对于评估公司价值具有重要的影响，全面、充分地披露确认研发支出的会计政策、有关已确认金额满足资本化条件的信息，对于提高会计报表信息的相关性、可靠性，具有十分重要的意义。笔者建议准则制定机构通过相关的准则解释程序，提高研发支出的披露标准。

作者：郑州航空工业管理学院会计学院 贾璐 来源：《财务与会计》2010年第4期

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关键词：上市公司 上市公 郑州航空工业管理学院 深圳证券交易所 2008年度 上市公司 研发

又是理论派，与实际脱节严重

严重错误。就我能准确查找到的125家以上披露了研发支出状况，不知道作者的95家是怎么得到的？

reubenli 发表于 2011-6-23 16:32
严重错误。就我能准确查找到的125家以上披露了研发支出状况，不知道作者的95家是怎么得到的？

怎么找到的呢？
是从年报中一家一家的找么？

顶顶顶

求问一句，用研发数据做实证的时候，如果出现母子公司都是上市公司的情况，那么研发数据是不是应该将母子公司研发数据分别独立呢？

这篇文章确实比较理论，不过提出了一些要求倒是可以进一步思考有没有改进的空间

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