战略管理会计：目标、内容与信息披露

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随着全球经济一体化的不断推进，企业的外部环境发生了巨大的变化。企業內、外環境的变化和管理理论与实践的发展为管理会计提供了一个崭新的视角。当今，资本市场的发展需要规范的以对外报告为主的财务会计，更需要先进的以对内管理为主的管理会计，尤其是战略管理会计，以更好地为企业战略管理提供科学管理业绩评价和经营管理决策所需的信息。战略管理会计是管理会计的发展，它通过收集与企业战略管理相关的各种信息，为企业战略管理提供管理业绩评价和经营决策的信息服务。    一、战略管理会计目标
    战略管理会计的目标是指在特定的环境中，实施战略管理会计活动所要达到的目的。明确战略管理会计目标是研究和实施战略管理会计的前提和依据。从根本上说，战略管理会计的目标应与企业战略总目标一致。
    （一）企业价值最大化
    由于企业价值是企业现实和未来收益、有形和无形资产、自身经济发展走势和外部资本市场综合的表现，因此，现代企业以企业价值最大化作为企业的战略总目标，这也是战略管理会计的目标。这里的“企业价值”应包括：（1）知识资本价值，包括人力资本、知识产权资本和组织管理资本，信息化和知识经济的发展，使知识资本在企业价值的创造性活动中的地位越来越重要；（2）生产价值，表现为产品质量与生命周期管理、客户关系、科技水平、成本管理和经营效率的提高等创造的价值；（3）财务价值，表现为销售、成本、利润、股票价格、股东权益、市场份额等；（4）企业社会责任价值，企业的社会责任要求企业的经营活动不仅要满足股东的利益需求，还要关注员工、消费者、供应商、债权人、社区等利益相关者的利益需求。
    （二）社会责任价值最大化
    企业社会责任价值是一项具有巨大潜力的无形资产，如果企业能够正确地使用，它所能给企业带来的品牌收益、社会形象以及促进企业可持续发展的作用将是巨大的。当前，企业社会责任制度体系的创新，要求对传统的企业价值最大化的内涵进行修正。企业追求盈利、为股东负责本无可厚非，但企业的盈利应建立在共赢共荣的基础上。因此，企业只有在人力资本价值、生产价值、财务价值和企业社会责任价值均达到了价值最大化，才能认为真正实现了“企业价值最大化”目标。
    二、战略管理会计内容
    战略管理会计的内容涵盖面很广，并随着企业战略管理环境的变化和管理会计理论的发展而不断扩展丰富。相对于传统管理会计，战略管理会计的内容侧重于以下几方面。
    （一）协助企业制定战略管理目标
    协助企业管理层制定战略管理目标是战略管理会计的首要任务。管理会计人员应运用各种方法搜集、整理和加工各种信息，提出各种可行的战略目标，供企业管理层选择和决策。
    （二）建立战略管理会计信息系统
    企业的战略管理要利用战略管理会计的方法所搜集、整理、加工各种信息，进行战略选择和决策。传统的管理会计目标因与企业的战略总目标有所不同，其关注的往往是企业内部生产经营活动的相关消息，对企业经营的外部环境变化考虑较少，因而缺乏全局性、前瞻性，不能满足企业战略管理全局性和长期性的需要。因此，应根据企业生产经营的内外环境变化，建立具备快速反应能力的战略管理会计信息系统，为企业进行战略管理和决策提供及时全面的信息服务。
    （三）战略成本管理
    战略成本管理是要求从战略的角度研究影响成本的各个因素，利用成本数据和各种信息，找出降低成本的途径，以获得竞争优势。一般认为，战略成本管理的内容包括战略定位分析、价值链分析和成本动因分析三个方面。企业通过实施战略成本管理达到成本领先增强市场竞争力，但应以保证产品质量、维护企业品牌和消费者利益为前提，绝不能单纯追求成本降低。在实施战略成本管理时，更要强化全面质量管理，保证产品质量、维护信誉的质量成本、环境与社会责任成本、售后服务成本及研发成本等。强化产品质量管理不仅是企业应对市场竞争的要求。也是企业防范风险、实现可持续发展的保障。
    （四）企业社会责任全面管理
    企业社会责任全面管理是从战略的角度出发，将企业社会责任与战略管理目标相整合，通过满足企业各利益相关者的需求，应用全面质量管理、战略管理的理念和方法，提升企业竞争力、实现可持续发展的一种全员参与的、全过程的管理模式。当前，企业社会责任运动在全球范围内正如火如荼展开，关注利益相关者的需求、实现经济效益和社会效益双赢是全社会对企业的共同要求。从长远来看，企业承担社会责任为企业树立良好的社会形象、高度的员工归属感、优秀的品牌价值及实现可持续发展奠定了良好的基础。企业不仅要树立履行社会责任的理念，还应从战略的高度积极推进社会责任全面管理，建立科学合理的社会责任目标和指标体系，要求企业所有部门和所有员工均参与到实施社会责任管理的全过程中，落实到经营活动的每一个环节。
    （五）战略经营决策和投资决策
    传统的短期本量利分析法和投资决策分析法已不适应战略管理的要求。从长远的发展眼光来看，战略管理会计应采用长期本量利分析模式进行经营决策和自由现金流量基础上的长期投资决策模式。
    （六）盈利分析
    在战略管理环境下，企业要保持长期良好的经营业绩，就要强化成本控制和产品质量管理，通过成本优势、产品质量声誉和品牌形象价值来拓展并提供市场占有率，不断提升企业盈利能力。战略管理会计应通过这些相关因素的分析研究，确定企业当前和未来的盈利和现金流量水平，协助企业做出维持或改变现有战略的决策。
    （七）知识资本管理
    知识资本的概念源于人力资本，但其内涵和外延都比人力资本广泛。一般认为，知识资本的内容包括人力资本、知识产权资本和组织管理资本。人力资本是企业员工所拥有的知识和技能；知识产权资本是企业所拥有的专利权、商标权、版权等有形和无形资本；组织管理资本是企业的组织结构、制度规范和企业文化与声誉等。在经济知识化、信息化、国际化的背景下，具有战略思维的企业都已经认识到了人力资本所蕴含的巨大价值，而人力资本创新转化为知识资本则依赖于组织结构的保障，因而。企业亦十分重视对知识资本的战略管理。
    （八）环境管理
    从广义上讲，企业社会责任管理中包含了环境的管理，西方国家将环境科学作为一门单独的学科进行研究。说明了对环境问题的重视程度。企业的经营活动必然会对周围的生态环境产生一定的影响，由此产生的外部不经济问题，企业理应对环境问题负责任。从战略的角度看，对环境管理会计的研究，可以在很大程度上提升企业管理层的战略发展决策质量，使企业的决策行为符合环境法规的要求，体现企业对社会和环境的责任感，促进企业的可持续发展。
    （九）战略管理业绩评价与激励管理
    为正确衡量企业的竞争优势和经营业绩，并建立科学的激励机制，企业应建立科学合理的战略管理业绩评价指标体系，进行战略业绩评价。战略管理业绩评价指标体系不仅需要财务指标，更需要非财务指标，同时应关注企业外部相关因素的评价，如顾客满意度、员工素质、市场占有率、企业对环境和公众的社会责任感及企业形象和声誉等。在实施业绩评价时，应将企业战略、具体行动和业绩评价不断进行动态组合，在“战略计划——具体行动——业绩评价——调整战略”的每一个环节中，都应该取得业绩评价所需的内部和外部信息，保证管理层进行科学的业绩评价和战略决策选择。
    三、战略管理会计信息披露
    战略管理会计的服务对象很广泛，披露方式不一而足，战略管理会计的信息披露目标与内容存在其自身的特点。
    （一）战略管理会计信息披露目标
    不仅企业内部管理当局和投资人，外部与企业利益有关的信息使用者，如信贷提供者、客户、供应商、潜在投资者等利益相关者都是战略管理会计的服务对象。随着市场竞争和风险的加剧，特别是当企业遭遇经济危机，企业的利益相关者对企业未来所面临的机遇与挑战、风险与收益愈加关注，仅仅依赖于财务会计信息已无法满足信息使用者对企业应对危机、机会与风险方面的前瞻性、综合性的信息需求。因此，战略管理会计应提供与企业战略目标相适应的战略性信息，既满足内部管理当局的战略管理需要，也满足外部利益相关者的信息需求。
    （二）战略管理会计信息披露内容
    对企业而言，无论采取报表、分部报告，情况说明书还是其他披露方式，战略性信息披露都应满足：（1）着重于与企业战略目标相关的长远的、前瞻性的预测信息，特别是反映企业预期现金流量、资源需求等方面的趋势预测信息；（2）企业应对各种突发危机的能力、实力和措施；（3）不仅要提供财务信息（即使财务信息的经济内涵与内容也发生了改变），更需要提供非财务信息，如产品质量、品牌信誉、新产品研发及导人期、售后服务、客户满意度、市场占有率、产品所处生命周期、企业对环境和社会责任履行情况及社会声誉等；（4）注重相对指标的分析，如相对成本、相对利润、相对现金流量及相對市場占有份额等；（5）其他与企业可持续战略发展相关的各种信息。

作者：杨旻 来源：《财会通讯》2010年第5期

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