2010.1.1
dr:可供出售金融资产-成本 1 000
-利息调整 20
cr:银行存款之类 1 020
2010.12.31
首先,确认利息收入部分
dr:应收利息 30(面值×账面利率)
cr:投资收益 25.5(初始投资额1020×实际利率2.5%)
可供出售金融资产-利息调整 4.5
其次,确认当年公允价值变动
年末的市价1000可看作公允价值,而账面价值=初始投资额-利息调整=1020-4.5=1015.5
所以公允价值变动部分=公允价值-账面价值=1000-1015.5=15.5
dr:资本公积-其他 15.5
cr:可供出售金融资产-公允价值变动 15.5
2011.12.31
首先,确认利息收入部分
dr:应收利息 30
cr:投资收益 25.39(初始投资额-利息调整=1020-4.5)×实际利率
可供出售金融资产-利息调整 4.61
其次,根据持续下跌一次,判断已发生减值
因为公允价值900,而年末账面价值=初始投资额-2010年利息调整-2011年利息调整=1020-4.5-4.61=1010.89
所以应确认的减值损失=1010.89-900=110.89
dr:资产减值损失 110.89
cr:可供出售金融资产-公允价值变动 95.39
资本公积-其他 15.5
因此,减值总额为110.89