一、知识点
1.无形资产的确认和初始计量
(1)无形资产的特征:a.由企业拥有或控制,并能为其带来未来经济利益的资源;b.不具有实物形态;c.具有可辨认性;d.属于非货币性资产(不属于以固定或可确定金额收取的资产)
商誉、客户关系、人力资源、企业及内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单等不作为无形资产确认
无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
(2)无形资产的确认条件:a.与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业;b.该无形资产的成本能够可靠计量
(3)无形资产的初始计量:无形资产按实际成本计量,取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出
a.外购无形资产:购买价款(不含可抵扣的增值税)、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出(包含专业服务费用、测试费用等,不包含广告费、管理费用、其他间接费用、无形资产达到预定用途的其他支出等)
购买无形资产的价款超过正常信用条件的延期支付,实质上具有融资性质,初始成本以购买价款的现值为基础确定,差额作为未确认融资费用,付款期内采用实际利率法摊销,摊销金额计入财务费用,满足借款费用资本化条件的计入无形资产成本
b.投资者投入的无形资产:按合同或协议约定的价值确定,合同或协议约定价值不公允的,应按无形资产的公允价值入账
c.土地使用权:取得时所支付的价款及相关税费
取得土地使用权,建造自用房产,房地分开核算,建造期间摊销计入在建工程
房地产开发企业建筑用于对外出售的房屋建筑物,土地使用权计入开发成本
企业外购房屋建筑物价款包含土地使用权价值的,应按照合理方法(如公允价值比例)在土地使用权和房屋建筑物之间分配,确实无法合理分配的,全部计入固定资产
二、主要会计分录
1.购入专利权
借:无形资产——专利权
贷:银行存款
2.超过正常信用条件的延期支付
借:无形资产(现值)
未确认融资费用(差额)
贷:长期应付款
借:长期应付款
贷:银行存款
借:财务费用
贷:未确认融资费用
三、习题
1.分期付款购买无形资产,X2年1月1日购买,作价2000万元,每年末付400万元,分5年付清,银行同期贷款利率5%,5年期5%年金现值系数4.3295
X2年1月1日:
借:无形资产 1731.80
未确认融资费用 268.20
贷:长期应付款 2000.00
X2年12月31日:
借:长期应付款 400
贷:银行存款 400
借:财务费用 86.59
贷:未确认融资费用 86.59
支付的利息:1731.80×5%=86.59万元
支付的本金:400-86.59=313.41万元
未支付本金:1731.80-313.41=1418.39万元