CPA学习笔记（146）股份支付

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一、知识点及主要会计分录
1.可行权条件的修改（条款和条件的有利修改）：
a.修改增加了所授予权益工具的公允价值
b.修改增加了所授予权益工具的数量
c.按照有利于职工的方式修改可行权条件（缩短等待期、变更或取消业绩条件等）
2.修改的处理
a.如果修改发生在等待期内：
i.初始的权益性工具按照授予日权益工具的公允价值在等待期的剩余期间内正常确认薪酬费用
ii.增量公允价值将包括在从变更日至变更后的权益工具等待期内取得服务的金额中，增量价值在剩余期间内确认
b.如果修改发生在可行权日后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加
3.条款和条件的不利修改
如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如果该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具
a.修改减少了授予的权益工具的公允价值
b.修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
c.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件

二、练习
（可行权条件的种类、处理和修改）
1.20×7年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。
A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6 000 000元。
在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。
在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
要求：
A公司应如何处理?
A公司管理层成员行使股票期权需要同时满足服务三年和公司股价年增长10%以上两个条件，两个条件都是可行权条件，服务满三年是服务期限条件，股价年增长10%以上是市场条件，部分薪金存入统一账户不影响其可行权，因此统一账户条款是非可行权条件。
第一年末确认服务费用：
600×1/3×（1-10%）=180万元
第二年末累计确认服务费用：
600×2/3×（1-5%）=380万元
第二年确认服务费用：380-180=200万元
第三年末累计确认服务费用：600×（1-6%）=564万元
第三年确认服务费用：564-380=184万元

2.20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。
根据股份支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。
20×6年1月1日（授予日），每份股票期权的公允价值为15元。
20×6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。
20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。
甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的股份支付费用金额是（　225　）万元。
20x6年末确认股份支付费用金额：（50-5）×15×1/3=225万元

3.2016年4月1日，甲公司对10名高级管理人员每人授予10万份甲公司股票认股权证，每人对应的每份认股权证有权在2019年4月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票，授予日股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元，假设不考虑离职率等因素，甲公司累计每年确认的费用为多少？
2016年末累计确认服务费用：
10×10×2×9/36=50万元
2017年末累计确认服务费用：
10×10×2×21/36=116.67万元
2018年末累计确认服务费用：
10×10×2×33/36=183.33万元
2019年累计确认的服务费用：
10×10×2×36/36=200万元

（修改可行权条件）
4.A公司为一家上市公司，2018年7月1日（注意：半年），A公司向其50名管理人员每人授予10万份股票期权，这些管理人员从2018年7月1日起，在该公司连续服务3年，可以6元/股购买10万股A公司股票，从而获益。A公司估计该期权在授予日的公允价值为8元，其他资料如下：
2018年末，有4名管理人员离职，公司估计未来还将有6名管理人员离职；
2018年末，累计确认的服务费用：
（50-4-6）×10×8×6/36=533.33万元
借：管理费用    533.33
    贷：资本公积——其他资本公积    533.33
2019年末，又有5名管理人员离开公司，公司估计未来没有人员离开。
假定条款条件修改均发生在2019年1月1日。
（1）授予日的公允价值由8元修改为12元
2019年末累计确认服务费用：
（50-4-5）×10×8×18/36+（50-4-5）×10×（12-8）×12/30=2296万元
2019年增加服务费用：2296-533.33=1762.67万元
借：管理费用    1762.67
    贷：资本公积——其他资本公积    1762.67
（2）将授予数量由10万股改为14万股
2019年累计确认服务费用：
（50-4-5）×10×8×18/36+（50-4-5）×（14-10）×8×12/30=2164.8万元
2019年增加的服务费用：
2164.8-533.33=1631.47万元
借：管理费用    1631.47
    贷：资本公积——其他资本公积    1631.47
（3）将等待期由连续服务3年修改为2年
2019年累计确认的服务费用：
（50-4-5）×10×8×18/24=2460万元
2019年增加服务费用：1926.67万元
借：管理费用    1926.67
    贷：资本公积——其他资本公积    1926.27
（4）授予日的公允价值由8元修改为6元
2019年累计确认的服务费用：
（50-4-5）×10×8×18/36=1640万元
2019年增加服务费用：1106.67万元
借：管理费用    1106.67
    贷：资本公积——其他资本公积    1106.67
（5）将授予数量由10万份减为5万份，同时以现金补偿尚未离职的管理人员3000万元
2019年累计服务费用：
（50-4-5）×5×8×18/36+（50-4-5）×5×8×36/36=2460万元
2019年增加的服务费用：1926.64万元
借：管理费用    1926.64
    贷：资本公积——其他资本公积    1926.64
取消的部分作为回购处理：
回购部分的公允价值（50-4-5）×5×8×36/36=1640万元
借：资本公积——其他资本公积    1640
    管理费用                    1360
    贷：银行存款                        3000

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