[CPA会计] CPA学习笔记（153）短期薪酬 [推广有奖]

一、知识点及会计分录
1.职工：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员、劳务用工人员等）
2.职工薪酬：企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬
职工薪酬主要包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工薪酬
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬
3.短期薪酬：企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外（辞退福利）
a.职工工资、奖金、津贴和补贴
企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利
b.职工福利费
包括发放给职工或为职工支付的一下各项现金补贴和非货币性集体福利：
i.为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等
ii.企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用
iii.发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等
c.医疗保险、工伤保险等社会保险费
养老保险和失业保险作为离职后福利
d.住房公积金
e.工会经费和职工教育经费
f.短期带薪缺勤
是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等
g.短期利润分享计划
是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议
长期利润分享计划属于其他长期职工福利
h.非货币性福利
i.其他短期薪酬
4.离职后福利
是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外
离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和设定受益计划
5.辞退福利
是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿（强制或自愿）
6.其他长期职工薪酬
是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期资金计划等
7.货币性短期薪酬的会计处理：
工资、福利费、二险一金、两项经费
借：生产成本（生产工人）
    制造费用（车间管理人员）
    管理费用（行政管理人员）
    销售费用（销售人员）
    在建工程（基建人员）
    研发支出——资本化支出/费用化支出（研发人员）
    贷：应付职工薪酬——工资
                    ——职工福利费
                    ——社会保险费
                    ——住房公积金
                    ——工会经费
                    ——职工教育经费
8.带薪缺勤
a.累积带薪缺勤
是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量（今年确认明年的）
b.非累积带薪缺勤
非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤
a.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
b.通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必作额外的账务处理
9.短期利润分享计划
利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：
a.企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务
b.因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计
金额能够可靠估计的情形：
a.在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额
b.该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式
c.过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据

二、练习
1.2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。
公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。
借：生产成本    1215
    制造费用    243
    管理费用    437.4
    贷：应付职工薪酬——工资          1560
                    ——社会保险费    156
                    ——住公房基金    124.8
                    ——工会经费      31.2
                    ——职工教育经费  23.4
2.乙公司共有1 000名职工，从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。
2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
2x15年12月31日，乙公司预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债：50×1.15×300=22500元
借：管理费用    22500
    贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤    22500
2x16年，如果50名职工均未享受累积未使用的带薪年休假，则冲回上年度确认的费用：
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤    22500
    贷：管理费用                            22500
3.丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2×15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2×16年6月30日支付。
2×15年12月31日止财务年度的税前利润为1 000万元人民币。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。
2x15年12月31日：
借：生产成本    5（1000×50%×1%）
    管理费用    7.5（1000×50%×1.5%）
    贷：应付职工薪酬——利润分享计划    12.5
2×16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%）
2x16年6月30日：
借：生产成本    6（1000×1.1%-5）
    管理费用    9.5（1000×1.7%-7.5）
    贷：应付职工薪酬——利润分享计划    15.5