-
浅析人力资源会计_管理学毕业论文
浅析人力资源会计_管理学毕业论文 [论文关键词] 资源 [论文摘要] 本文从人力资源会计的基本概念、背景、人力资源的产生与发展、必要性等几方面对人力资源会计的相关内容作初步的探讨。指出科学地确认人力资源，确立劳动者在企业中的地位，对合理有效地开发利用人力资源，适应知识经济发展，具有十分重要的意义。 作为影响当今世界大趋势之一的知识经济正在蓬勃兴起。而会计人员作为经济利益的鉴证人和协调者，在知识经济的发展过程中，曾经和正在发挥着重要作用，更面临着拓展新的研究领域和解决新问题的挑战，其中最为紧迫的课题就是关于人力资源会计的研究。人力资源会计最早是由美国密执安大学的会计学家赫曼森(Ｇ．Ｈermanson）于1964年在《人力资源会计》中首次提出的。此后，美国会计学会（AAA）、政府会计师协会(GAA)及全国会计师协会(NAA)等组织长期致力于人力资源和方法的探讨，但时至今日，人力资源会计尚未在会计实务中得到广泛的应用。究其原因，是会计界仍未建立起一套完善的人力资源会计理论，这样，人力资源就成为的必然性。下面，笔者将从人力资源的基本概念，人力资源的经济背景，人力资源会计的产生与发展，人力资源在我国建立的必要性四个方面对人力资源会计的相关内容做初步的探讨。 一、人力资源会计的基本概念 人力资源会计是人力资源与会计学的结合。其理论渊源来自古老的劳动价值理论。家很早就对人力在财富创造中的作用做出了明确的肯定。人力资源会计可分为社会人力资源会计和企业人力资源会计。社会人力资源会计是把人力资源作为社会的经济资源而进行的的确认、计量、记录、报告和管理。它是从社会性的角度对人力资源进行会计处理，核算人力、计量人力投资形成的价值、评价管理方案、测投资效果、进行等。而企业人力资源会计则是把人力资源作为企业的人力资产进行确认、计量、记录、报告和管理。企业人力资源会计是利用人力资源成本和人力资源价值信息，进行人力资源管理，并根据企业生产经营规划进行企业人力资源需求分析和人力资源投资效益分析、投资决策分析。 二、人力资源会计产生的经济背景 尽管经济学中很早就提出了人力资本的思想，但是人力资源管理与会计学的融合直到20世纪60年代才开始出现。人力资源会计的出现转变，在这一过程中，劳动力所从事的体力劳动与脑力劳动的比例发生了明显的变化。到20世纪60年代，这一转变的速度加快，随着知识密集与技术密集经济的发展，企业对员工程度的要求也有了提高，同时还需要对员工进行各种专门的技能训练，要招聘和培养能够适应企业需要的员工必须花费大量的投资，这使企业的资本结构发生了很大的变化。同过去相比，企业在员工招聘、日常管理、培训和员工发展等方面花费的资金大大增加，在某些企业甚至超过了对固定设备的投资。在这种情况下，传统的会计方法遇到了严峻的挑战。因此，继续沿用传统的会计处理方法必然会扭曲企业的资产负责表和损益表所反映的企业状况和经营成果，同时也会使劳动力结构不同的企业之间的资产，权益和财务比率等会计信息缺乏可比性。这极不利于企业吸引、留住人才，不利于发挥企业人员的主动性、积极性和创造性。在这种经济背景下，人力资源会计运而产生了。 三、人力资源会计的发展过程 最早的人力资源会计可以追溯到古罗马时代，当时就有奴隶主对所有拥有的奴隶的劳动能力和销售价格的记录。但是由于当时奴隶归奴隶主所有，奴隶没有被当作人来对待，因此这并不是现代意义上的人力资源会计，严格意义上的人力资源会计产生于20世纪60年代的美国，迄今为止，其发展过程可以被划分为4个阶段。 1.初创阶段（1964年～1970年） 人力资源会计最早开始于20世纪60年代中期。1967年，在美国俄亥俄哥伦布市的巴里（R.G.Barry）公司的年终结算中，首次运用到了人力资源会计。在这一阶段中，在相关理论基础上开成了人力资源会计的基本概念，人们对人力资源会计开始关注，出现了相关的论著。1964年，美车密西根州立大学的企业经济研究所的赫曼森（R.H.Hermanson）教授最先提出了对人力资源的价值进行计量与核算的方法，在此期间，密西根大学的利克特和布鲁梅特（R.L.Brummet）等人开始进行一些探索性实验,将人力资源会计应用于企业中。 2.发展阶段（1971年～1976年） 在这一阶段中，有大量有关于如何计量人力资源的价值，如何将人力资源会计纳入传统的会计体系的文章有许多国家发表。美国会计学会人力资源会计委员会和密西根大学的研究人员等都发表了相关的报告和财务报告。 3.短暂的停滞阶段（1977年～1980年） 在这一时期，相对比较简单的关于人力资源会计的初步理论已经结束，人力资源会计在实际的应用中又遇到了很大的困难。（主要的问题是人力资源会计发展的初始阶段提出的模型都非常复杂，所需要的资料收集也很困难，对数据的解释也很繁复，所以会计学家和管家对人力资源会计的兴趣都减小了。）同时，企业试行了人力资源会计需要花费很大的成本，但是又无法确知是否能够得到相应的回报，所以企业界的积极性也降低了。再加上经济衰退的影响，人们遂将研究的重点转移到更加现实和更加紧迫的问题上。 4.复苏阶段（1981年至现在） 在这一阶段，人们对人力资源会计有形容和应用的兴趣又得到恢复。人力资源会计的研究与应用得到复苏的根本原因是经济向知识经济的转变使人力资源成为最重要的生产要素。在此期间，美国海军研究所建议将人力资源会计应用于海军的人力资源管理中。另外，美国与日本在国际的激烈竞争也使人们开始重新审视两个国家的人力资源管理方式问题。日本企业重视人力资源，将员工看作是企业的资产，员工对企业的忠诚度高，员工工作积极性高，流动性比较低。而美国企业将员工看作费用，员工的流动性比较高。美国企业在对两个国家的人力资源管理方式进行比较后认为应该改变对员工的看法，应用人力资源会计能够有助于提高员工的劳动生产率，进而提高企业的竞争力，因此对人力资源会计的重视程度也有所提高。 四、我国建立人力资源会计的必要性 世界高新技术革命和进步的浪潮，已把世界各国的经济发展从自然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源的竞争。从某种意义上说，人力资源的开发、利用和管理将是社会经济发展中最关键的因素。在人力资源开发、利用和管理过程中不能回避人力资源价值管理方法——人力资源会计。尤其是在我国，研究这个问题更有必要性。 1.我国对外经济交住的需要 对外交往中应重视人力资源成本和价值的核算，一方面学习国外先进技术和管理方法，另一方面要正确计量人力资源成本和价值，争取合理的人工成本和价值，正确计算经济效益，以维护我国公民的正当权益，因此有必要运用人力资源会计核算方法。 2.财务信息使用者的需求 知识经济时代的到来，使得人力资源的因素对企业经营成败的影响越来越大，投资者对人力资源信息的需求也越来越大，这是人力资源会计得以存在与发展的最根本的动因。 3.内部管理的需要 现行会计将人力资源投资支出计入当期费用，不单独提供有关人力资源投资及其变动的情况、人力资源投资的经济效果以及人力资源的经济价值等方面的信息，因而也就无法满足人力资源的管理和控制对信息的需求。 4.国家宏观调控的需要 通过人力资源会计所提供的信息，政府可以了解整个社会的人力资源维护与开发情况；同时，政府还可以运用等手段鼓励企业加大人力资源投资的力度，以保持社会经济发展的后劲。 5.科学技术飞速发展的需要 科技水平的提高必须依靠大力开发智力，进行人力资源智力投资，提高人力资源素质，这必然使企业直接用于人力的开支加大，因而有必要进行人力资源的会计核算，使企业明确在经济竞争中拥有多少人才，具有多大经济竞争实力，企业所拥有的人力资源具有多大潜力，需在多少投资额可以挖掘出这些潜力，需要多少投资可以挖掘出这些潜力使之为企业创造经济效益。 总之，人力资源会计是人力资本理论在会计领域的深入和发展，当前，随着科学技术的进步，知识经济的兴起，科学地确认形成与发展、计量核算和报告企业的人力资源，确立劳动者在企业中的地位，从而促使各部门有效地利用人力资源，合理开发人力资源，适应知识经济发展的需要，具有十分重要的意义，当然，考虑到人力资源会计尚示形成一套完善的理论体系和严密布科学的处理方法，计量过于复杂等因素，笔者认为，我国现阶段应鼓励企业将人力资源会计信息先在内部报告中揭示，待条件成熟后，再将它纳入对外分布的会计报告中，为外部信息使用者提供更相关的信息，以逐步完善我国会计信息的披露机制。 参考文献： [1]刘仲文:《人力资源会计》,首都经济贸易大学出版社 [2]张楚堂:《关于人国资源核算的探讨》,财会月刊第200期 [3]陈伟:《略谈人力资源会计的必个问题》,财会月刊第202期
-
浅谈在科技成果转化中建立企业科技信用管理体系_管理学毕业论文
浅谈在科技成果转化中建立企业科技信用管理体系_管理学毕业论文 论文关键词 ：科技信用；成果转化；企业；信用管理 论文摘要：科技成果转化是形成和创造新的生产力的关键环节，然而 目前我国科技成果转化中企业科技信用缺失的现象较为严重，制约了我国科技成果转化的发展。文章论述了当前我国科技成果转化中企业科技信用失信的行为，分析了信用缺失的原因，提出了在科技成果莓化中建立企业科技信用管理体系的一些建议，希望能为改善科技成果转化中企业信用缺失的合作环境提供参考。 科技已成为推进社会、经济发展的关键 因素。因此，科技成果转化的意义十分突出。科技成果转化不仅要有成熟的科技成果，更为关键的在于市场转化。在科技成果向市场转化的过程中，常常出现一些企业不守信用，临近签约说分手，产学研无经费不合作，最终导致科技成果转化项目 流产。在科技成果转化中企业失信挫伤了科技成果拥有者成果转化的积极性，制约了科技成果转化 。在科技成果转化中建立企业科技信用管理体系约束企业失信行为对推动科技成果转化具有重要意义。 一、科技成果转化 中的科技信用 2004年，国家科技部出台的关于在国家科技计划管理中建立信用管理制度的决定》中明确指出，科技信用作为社会信用的重要组成部分，是指从事科技活动人员或机构的职业信用，是对个人或机构在从事科技活动时遵守正式承诺、履行约定义务、遵守科技界公认行为准则的能力和表现的一种评价。科技信用概念包含经济信 用和商业信用的本质，存在 于科技成果转化过程之中，因为科技成果转化本身也可看做是涵盖科技产品研究、生产全过程的一种交易活动。 科技成果转化是指为提高生产力水平而对科学研究与技术开发所产生的具有使用价值的科技成果进行的后续试验、开发、应用、推广直至形成新产 品、新工艺 、新材料 、发展新产业等活动 。在完成这些创新活动的过程中，科技成果是一种 以知识形态为主的劳动产品，它 的产权交易，集中反映了科研生产消费三方面的供求关系，交易方式灵活，需要签订一系列合同、协议，于是就会出现是否按条款履行契约，有无失信行为等问题。科技成果转化的各个环节、产权交易的各个方面，都体现着信用的原则，都要求按契约的承诺行事。科技信用 已成为影响科技成果转化的重要因素 。 二 、科技成果转化中建 立企业科技 信用管理体 系的必要性 科技失信行为对科技成果转化的影响深远，一方面科技资源环境得不到有效配置，科技产出的质量无法得到保证；另一方面科技转化投入风险加大，交易成本增加，进而科研合作 (交易)行为受到抑制，科技成果转化投入的连续性遭 到破坏 。科技活动是一个生产知识的投入产 出过程，科技活动的特殊性表现在科研活动的探索性、科技成果价值的难测性及科技活动的长期性。这些特性使科技成果转化合作双方之间的约定 (如项 目合同计划任务书或委托协议书等 )具备了更为明显的不完备性契约的特征 。项目合 同或委托协议中的刚性 内容不多，可测性和可考核性较弱。 在科技成果转化 中，科技成果的拥有方和需求方之间的合作 (交易)充满博弈的味道 ，科技成果拥有方对交易的期望值高、警惕性也高。科技成果拥有方想通过合作 、转让等方式将科技成果开发转化并获得相应的回报，但往往担心需求方的信用度而产生顾虑。如果在科技成果转化过程中无法协调、解决这样的问题，必然会导致科技成果的供需双方失去转化的信心。在科技成果转化过程 中存在相当数量的企业失信行为，如 临近签约说分手、 产学研无经费不合作和合同协议违约等现象，导致科技成果转化项 目的 流产。临近签约说分手表现为企业作为科技成果需求方在寻求科技成果时积极热情，但在科技成果拥有方拿出技术方案，提出科技成果转化项目对接需签订合作协议时，企业需求方却以多方面原因拒绝签约，因在科技成果转化中的失信而导致科技成果转化项 目的夭折。产学研无经费不合作表现为企业以 产学研合作的科技成果转化项目名义来申请 国家科技项目课题的经费，当申报课题项目未予立项无法争取到政府经费支持后，便将科技成果转化项 目搁置。合同协议违约表现为科技成果整套研究设计技术的合作交易。 在科技成果转化过程中，企业作为科技成果转化的合作方或需求方往往为了尽快回收购买科技成果的投资，未获科技成果持有方或出让方许可便擅自转让或扩散该科技成果，致使一些具有机密性的内容经多次转手泄密而降低甚至丧失价值。 企业科技信用缺失给科技成果转化带来的危害是非常巨大的。企业 临近签约说分手会使一个做 了大量工作的科研群体因项目不能签约无后续开发资金而分崩离析，破坏了科技活动的连续性；企业忽视科技成果转化本身带来的效益而直奔国家项目经费的 产学研无经费不合作功利主义，会使一项具有很大社会应用价值的科技成果无法找到企业对接而被束之高阁；企业 合同协议违约侵害了科技成果开发、拥有者的利益，严重挫伤 了科技成果拥有者继续与科技成果需求企业继续合作的信心。为此，必须在科技成果转化中建立、完善企业科技信用管理体系，约束企业的失信行为，保证科技成果转化健康有序的进行，加快科技成果转化步伐，实现跨越式发展。 三、建立企业科技信用管理体 系的建议 (一)建立企业科技信用评估管理机构
-
浅论现代管理模式下会计工作的发展方向_管理学毕业论文范文
浅论现代管理模式下会计工作的发展方向_管理学毕业论文范文 论文关键词：工作； 论文摘要：新准则的出台和实施，标志着我国核算方式与国际接轨的步伐逐渐加快，未来，现代管理模式为适应企业科技成果快速转化和经济管理水平迅速提高，将推动会计学科及会计工作相应发生重大变化。 1 现代管理模式下，会计工作在经济管理工作中的再定位 会计工作具有重要地位，是经济核算所赋予的使命 凡是经济活动存在的地方，都需要对其进行核算，使用进行核算只是改变了核算的手段和形式，但不可能从根本上改变核算的内容和要求。相反，核算的内容范围扩大了，必然要求信息质量的提高。在新的条件下，需要以更高的要求对经济活动进行会计核算。在会计工作中，由于使用计算机而富余的会计人员，不是无事可干而失业，而是要不失时机地转向会计的管理工作。使会计管理工作达到更高的水平。会计核算工作的变化，是会计工作进入历史新阶段的机遇，是充分发挥其作用的新起点。 会计工作的重心转向管理，是社会经济发展的必然要求 会计工作不等同于会计核算工作，它包括会计核算工作和会计管理工作两个方面。在现代经济条件下，会计是否具有管理职能，要从会计这一完整的系统出发，即从会计工作总体出发，从客观的条件和要求出发来分析。会计具有管理职能，是因为：经济发展的需要；企业、事业等单位管理的需要；上层的需要。会计人员的主要职责是：进行会计核算；实行会计监督。会计监督就是一种管理活动；会计工作现代化的需要；会计学科分类的要求。国家教委制定的学科分类，已将会计学从属于改为属于管中的一门学科，从而进一步明确了会计学的管理性质。 会计管理是经济管理的重要组成部分，是会计工作的重要内容。会计管理的任务，在于通过对经济活动的管理，预测经济运转前景，参与经营决策和做好决策，编制财务计划并组织财务活动，控制消耗并监督企业经济行为，检查财务计划执行情况和遵纪守法情况，考核经营业绩，分析执行情况，挖掘潜力，提出改进措施，以促进企业、事业等单位不断提高经济效益。 建立管理型会计模式，是适应经济发展的立身之本 管理型会计模式的基本框架是：建立调控型的会计组织系统；建立开放型的会计信息系统；建立功能完善的会计管理系统；建立服务型的会计市场系统；建立竞争型的人才系统。在现代企业管理模式下，会计工作的重心在管理，需要建立以会计管理为核心的会计模式。在市场经济体制下，企业是一个开放系统，需要建立面向市场的会计模式：企业实行自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束，要强化内部管理，严格监督，不断提高经济效益，相应地需要建立强化管理型的会计模式；政府部门通过经济政策、规和经济杠杆等，对企业进行宏观调节和规范，而不是直接干预企业具体的生产经营活动，相应地需要建立宏观调控与微观自主相协调的会计模式。 会计管理工作逐步实现信息化，是一体化的具体体现 会计工作信息化是一个过程，是会计管理工作发展的方向。会计工作要实现信息化，其要求是会计工作要达到先进性、规范性、科学性和国际性；会计工作规范性是实现会计工作信息化的基础，科学性是实现会计工作信息化的基本要求，先进性是实现会计工作信息化的最高要求，国际性是实现会计工作信息化的最终要求。 2 现代管理模式下，会计核算向多元化、高质量方向发展 现代企业管理的发展、科技的进步和经济管理水平迅速提高，将促进会计核算向多元化、高质量的方向发展。 会计核算集中化 现代企业特别是跨地区、跨行业、跨所有制的企业集团，对经济活动的核算要求集中、全面决算，统一、全面核算生产、销售、和利润，以增强企业的经济实力和提高市场的竞争力；而对企业集团内部的各级单位实行分级辅助核算，分别核算本单位内部的生产、销售、成本和利润，以调动企业内部各方面和人员的积极性。 会计核算信息化 会计核算信息化过程是信息的输人、加工、整理、传递、贮存和输出的过程；通过会计核算信息化，促进企业管理水平提高和技术进步，实现预期的经济目标。 会计核算规范化
-
探讨世界500强的项目管理_管理学毕业论文范文
探讨世界500强的项目管理_管理学毕业论文范文 提高项目管理,需要由始而起、至终,并将其落于细处、实处。 项目管理一直是企业管理中一个热门话题,也是近年来学术界和实业界的一个研究重点。在当前金融危机的外部背景环境下,企业项目管理的水平被提出了更高的要求,亦承担了更多的职责。对于那些以项目为基本经营单位的企业而言,项目的成败与否显得更加重要甚至关乎企业的存亡,因此,被提出了越发严苛的要求。 项目管理所包括的内容极为广泛,如工程项目、IT项目、咨询项目等等。尽管种类繁多,所涉及的行业的操作特点也是大相径庭,但其管理的方法与思想有较多的相通之处。笔者通过对多年来在世界500强企业从事项目财务管理的工作经验的总结,得出一些实践心得,并将从项目作业者(乙方)的角度,对项目财务管理中需要注意的问题提出建议。按具体的项目管理流程顺序,来剖析其中的重点问题。 战前策 好的开始,往往是成功的一半。项目的谈判阶段,是整个项目成功与否的重要环节,需要格外注意。 首先,明确项目的工作范围。IBM的咨询服务部门有句格言:亏损的项目是签出来的,不是做出来的。合同中,甲乙方权利义务的分界点一定不可模糊。有时,销售人员为了尽快签订合同,对合同中一些看似细微的工作范围没有进行清楚的定义,为将来合同双方就某项工作的费用由谁承担等问题留下了隐患,而由于乙方往往处于合同中的弱势地位,一旦妥协失败,则不得不承担由此产生的额外的项目成本,降低乃至完全吃掉整个项目的毛利润。金融危机时期,销售人员为了自身业绩,想尽早签下合同,并在其间做出一些非原则性的让步,其心理可以理解,但企业也必须加强对合同的法律、财务审核,确保预期项目成本的可控性。 其次,认真考查客户的支付能力和信用状况,尤其对于项目周期大于一年的项目合约。无论何时,对客户的支付能力和信息状况进行考查都是重要的,不过在金融危机的大背景下,这个问题显得更为更要。2008年以来,不少从前信用良好的百年老店纷纷倒下,如果一个做IT咨询的企业摊上了通用这样行将破产的公司,再好的项目团队投进去,换来的恐怕也是血本无归。销售、市场和财务部门应该通力合作,尽量利用市场上的公开信息和各种渠道,预测客户是否有足够的付现能力和诚意。这一考查过程还需贯彻于整个项目的始终。 再次,不能接受过于恶劣的付款条件(Term)。可能的情况下,尽量提高预付款的比例,尽量保证付款与项目付现成本的支出基本同步,不至于过多地占用公司的营运资金。比较被动的局面是:企业签订的Term是1:4:4:1,而项目成本的支付比例是6:2:1:1,即当企业才拿到10%的货款时,就不得不做了60%的工作。 例如电信设备行业内某企业,合同签订后第一个月内将硬件设备送至客户现场,此项成本已占了整个项目的60%,余下的是软件和服务的提供,而第一个月往往只能拿到10%的Payment。在这种情况下,一方面这个项目有较大的支付风险,另一方面一旦客户以种种借口拖延后续的付款时,企业的处境将非常为难,处于被客户裹挟的境地。停工,已投入的成本更难收回;继续进行,余下的40%的工作,有可能导致将来亏得更多。 当然,从现实考虑,大多数公司处于乙方的地位总是相对弱势,但即便如此,要保证如果付款与项目成本不能同步,至少底线也应该是付款与项目的付现成本同步。除非有足够的证据证明,客户在此付款期后的支付能力和信用水平是非常可靠的。 最后,当合同期超过一年时,要做好相关市场研究,对预期可能会涨价的工程物资/服务,要么在预算中留足不可预见费(Contingency),要么在合同条款中对此类物资/服务采取浮动价格,如石油类产品,也可以在项目执行过程中采取提前采购或套保。总之,要防止因通货膨胀或某类工程物资的价格暴涨而侵蚀掉项目的利润的情况。执行鉴 在项目的执行阶段,企业可根据不同的情况,选择有利的操作方式,并努力保证项目的顺利实施。 其一,对不涉及项目核心技术优势的部分,可以外包给第三方,从而变固定成本为变动成本,在不影响竞争力的情况下降低企业的固定资产、人力成本投入,使企业变得更灵活,这也是应对金融危机的有效办法。项目外包之后,可以通过招投标的方法,选择性价比最好的分包商。由于市场竞争压力的存在,外包往往比自己养一支队伍更加经济有效。 其二,与分包商签订背靠背合同(Back),转嫁甲方付款延迟的风险。所谓背靠背合同,就是在分包合同中约定分包合同的付款条件和与客户签订的总包合同同步,客户付我们多少比例的款,我们就付分包商多少比例的分包款。从而将资金的压力和付款风险进一步向下分解和转移。企业由乙方变成了甲方,应充分发挥自己的议价能力。 其三,对成本进行精细化管理,分步剖析项目作业流程及所需的相应资源,去除一切不必要的成本开支。 在这里,可以借鉴制造业中常用的作业成本法。将所有的项目成本归集于一张二维表上,进行预测、分析和管理。横向是项目流程,即为什么花钱(成本动因);纵向是工程所需的各项资源,即投入的资金都换取了哪些项目必须的生产资料和劳动力(成本对象)。这两者的结合,便可形成对项目成本强有力的监控和分析。此外,对项目成本的管理不应该仅停留在成本动因、动力对象的二维角度,还要引入第三个维度时间。要知道,项目中花费不同的时间完成同样的工作,其成本是不一样的。其具体的量化分析,可以引入如赢得值这样的概念。这样一来,项目的成本管理就不再停留在表面,从而使整个项目的成本管理进入立体化阶段。 其四,定期召开各项目的财务健康状况评级会议。例如,IBM对所开展的各个项目,都会定期召开由销售、
-
管理会计失效的原因_管理学毕业论文范文
管理会计失效的原因_管理学毕业论文范文 一、规范的下的失效 所谓规范的市场经济环境，是指所有的企业都处于一种较为公平的环境里进行一种有效的市场竞争。企业在竞争中取胜靠的是产品的性能、质量、价格和服务等市场手段；非市场手段如官商勾结、钱权交易、性行业及地区垄断等受到有效抑制。在这样的背景下，有关理论、技术方法的失效主要有以下几种原因： 1、经济环境的变迁。经济环境的变迁是指随着生产力的发展，科学技术的进步和财富的不断积累，企业的外部需求与竞争环境及内部的生产制造组织系统所发生的质的变化。 20世纪80年代后，由于西方国家的生产力高度发达，科学技术迅猛发展，整个市场环境和制造环境发生了巨大的变化。一方面，随着生产力的不断发展、社会财富的日积月累、买方市场的日趋成熟，人们的消费能力、消费和习惯发生了根本性转变，市场需求环境表现为多样化、个性化、易变化的趋势。另一方面，随着科学技术的不断进步，一些先进的生产技术组织方法如高级制造技术（AMT）、电脑辅助设计与制造（AD/CAM）、以及适时生产管理系统（JIT）等得到广泛应用与推广。在此背景下，20世纪50年代形成并广泛运用的管理会计的有关理论与技术方法，如计算与控制系统、业绩评价系统等所依托的较为确定的外部环境和较为稳定的内部生产系统在许多行业已不复存在。传统管理会计的某些理论与技术方法在新的环境下出现了应用危机。 这种环境变迁导致在不同背景下产生和适应的管理与技术方法的局部或大部失效，需要人们对原有的管理会计理论、技术方法进行有选择的扬弃与保留，发展与新的环境相适应的管理会计理论与技术方法。 2、新的的运用。新的管理理论的产生及其推广运用总是源于企业实践的需要，并随着实践的发展而发展。相应地，管理会计的理论与技术方法也会随着管理理论的发展而发展。这是因为管理理论的变迁，必然导致适应原有管理理论需要的管理会计信息系统所产生的信息，不能满足新的管理理论的需要；新的管理理论必然会对管理会计提供的信息在深度和广度上有更高的要求。这就导致原有的管理会计理论、技术方法在新的管理理论的背景下失去了效用，需要有新的管理会计理论及技术方法作必要的补充才能满足新的管理理论实践的需要。战略管理自20世纪80年代以来受到理论与实务界的高度重视与推广。企业管理的目标不再只是重视眼前的经济利益和效益，而是更注重长远的目标与发展，重视竞争优势的发现与培养，这就要求企业更加重视外部环境信息的获取与分析。作为决策支持系统的管理会计如果仍然停留在过去只注重企业信息的获取与分析，注重为提高企业短期效益服务显然已不能适应企业新的战略管理的需要。 3、理论运用的错位。管理会计理论和技术方法的演进往往与企业所处的社会经济环境和企业管理理论的转变相适应。但不同的企业在相同的社会大环境下，因所处位置、人文环境、行业背景等的差异可能导致各企业具体的外部需求与竞争环境及内部生产组织技术系统处于一种梯度结构的不同层次之中。新的管理会计理论与技术方法可能与处于较高层次结构中的企业经营管理的需要相适应，用在处于较低层次结构中的企业未必合适；同样，传统的管理会计理论和技术方法对处于较低层次结构中的企业可能仍然适用，用于较高层次结构中的企业可能失去效用。所以，如果将新的管理会计理论、技术方法用于处在较低层次结构中的企业，或将传统的管理会计理论、技术方法用于处在较高层次结构中的企业以及盲目地将一种新的管理会计理论和技术方法推广运用于所有企业，其结果都可能产生理论运用的错位。 4、理论研究的“溢出”。管理会计的理论研究在20世纪70年代呈现繁荣昌盛的局面，其间许多创新学派的代表人物如罗伯特。卡普兰、托马斯。约翰逊、赫伯特。西蒙、D.表格雷戈等，主张尽量采用相关学科的理论和方法来研究如何预测前景、参与决策和规划未来等。其结果是一方面大量的方法与模型及其他学科的相关理论被引进到管理会计理论体系中，促进了管理会计理论的发展；另一方面也出现了不少数学模型及其他相关学科在理论上看似合理在实践中却很少能有用的现象，致使这一时期的理论研究与实践产生了较为严重的脱节。许多这一时期产生的新方法如资本预算折现的现金流量分析方法、利润和中心的剩余利润考核方法、内部转移价格制定的机会成本法、规划与控制问题的定量分析方法以及信息理论、代理理论等对实务操作的影响较少（张鸣、刘华，2001）。就是在今天，许多复杂的数学模型在实践中也较少能采用。这种理论研究超出当时实践能力与需要的现象，笔者称之为理论研究的“溢出”。 二、非规范的市场经济环境下管理会计的失效 所谓非规范的市场经济环境是指处于经济转轨时期的国家，其市场经济建设还不全面，市场发育不成熟，市场法规建设相当落后，计划经济思想、行为及其影响还在一定的范围内存在，企业并非处于一种公平的环境下进行平等的竞争。企业在竞争中取胜，除了可以依靠市场手段外，还可以采用大量的非市场手段取胜。在这种环境下，管理会计的失效除了前述四种原因外，还有以下原因。 在非规范的市场经济环境下，一方面，由于过去计划经济体制所遗留下来的行政性行业垄断和地区分割及地方保护主义在一定的范围内仍然存在，这些受到保护的垄断部门或企业无需在管理上下大的气力就能获得稳定的垄断利润，从而失去了强化内部管理的革新动力。在旧有“路径依赖”的牵引下，这些部门或企业，其管理的战略目标就是如何保护已有的垄断地位和既得的垄断利润，或获取新的垄断政策，取得新的垄断资源。企业管理的创新及管理会计的运用自然是件吃力不讨好的事而少有人问津。 另一方面，在各级政府机关、社会团体等部门由于握有招标项目以及政策制定权，如果预算软约束，、制度建设滞后，监督、约束机制不健全，就会发生权力寻租，并可能蔓延。在此背景下，企业采用非市场竞争手段如权钱交易、官商勾结、行贿受贿等可能比采用市场竞争手段更容易取得订单、项目和优惠政策，管理会计的应用也就自然失去了应有的魅力。 再者，在国有独资或国有控股企业大量存在的情况下，由于多级代理制实际导致的企业所有者缺位，代理人共谋、内部人控制、共同谋取私利的情况，在监督、约束机制不力的情况下时有发生。管理者“风险”的存在，使得一些企业在采购各种原、设备时发生内部人权力寻租。 以上种种情况时常导致市场交易中非市场竞争手段驱逐市场竞争手段，“劣币驱逐良币”的情况发生。管理会计的应用失去了环境的依托，应用效果因非规范的市场经济环境而弱化。 三、我国企业所面临的特有问题 我国正处于经济转轨时期，市场经济建设还不完善，管理会计应用难，还有自身的一些特有原因。 1、管理水平落后，基础管理工作薄弱。目前，我国企业经营管理水平虽然整体上有了较大提高，但许多企业运行机制并没有太大的改观。低效、混乱仍是我国绝大多数国有企业治理结构中普遍存在的问题。不少企业在规章制度的制定与执行，基本信息系统的建立、更新与维护上仍然缺乏连续性、稳定性和持久性。这一切都给管理会计的推广运用带来了不便。 2、转轨期市场经济秩序的混乱。社会经济运行失序必然产生诸多不良后果，一方面，在违规收益远高于惩罚成本的诱使下，一些企业放弃了需要持之以恒才能在未来见效的管理正道，踏上了“立竿见影”、“轻松获益”的管理歪道；另一方面，在社会经济运行失序的情况下，企业内外环境的不确定性、不可知性、不可预测性必然增加，企业获取环境信息的成本与难度也会随之加大，最终必然影响到管理会计预测与决策等诸多功能的有效发挥。 3、管理人员、财会人员素质有待提高。管理会计作为一门实践性很强的应用学科，其具体的运用必须因地制宜，管理人员、财会人员必须具有较高的素质，才能使管理会计在实践中发挥应用的作用。因而全面提高我国管理人员、财会人员的素质，应是改善我国企业经营管理水平、促进管理会计的推广运用的当务之急。
-
深化中小型企业发展策略_管理学毕业论文
深化中小型企业发展策略_管理学毕业论文 中小型企业发展是一个世界性的课题,在不同的国家或一个国家的不同历史发展阶段,中小企业在国民经济和社会展中都有着不同的地位和作用。在社会主义中国,随着改革开放和经济的发展,中小型企业对国民经济的贡献率不断提高,它的发展正受到社会各方面的普遍关注。目前,国家对中小企业的宏观政策存在着许多不适应以及中小企业自身的发展都面临许多的难题。如何攻克这些难题、让企业提高经济效益,获得竞争优势,不断发展壮大已成为我们关注的焦点。 一、中小企业的基本特点和面临的机遇 (一)中小企业的基本特点 目前,中小型企业为数众多,各个行业之间既存在生产规模和技术等数量上的差异,又存在着管理结构与组织形式等到实质上的区别,但从整体上看与大型企业相比较而言有他们如下的特点和性质。 1、 数量众多、分布面广、职工人数少、管理层次少 中国的中企业比重比以中小企业比重大而着名的意大利还要高出0.15个百分点。在小型企业比较集中的省份如内蒙古、安徽、福建,比重甚至达到97%以上。中小企业在我国经营范围上十分广泛,几乎涉及到所有竞争性的行业和领域。除个别特殊行业外,中小企业广东省泛分布于第一、第二和第三产业各个行业,尤其在农业、加工制造成业、建筑业、运输业、批发和零售业、餐饮业和其他社会服务业等。对每个小型企业来说,职工人数少,管理层次少往往决策灵活,对市面上场变化反应迅速成,有利于提高工作效率。 2、 投资少、见效快 中小企业投资少,建设周期短,资金回收快。因而相对比较容易兴办,能及时为社会提供需要的产品,能很快发挥投资效益,为国家积累资金。 3、 资本与技术的有机构成低 中小企业相对于大中型企业来说其资金缺乏,只能动用较少的财力开展市场营销活动,许多有关大中型企业的市场营销理论和做法都不适用于中小企业。一般来说,中小企业的生产规模小、设备简陋、技术陈旧、科研创新能力薄弱、产品档次低、花色品种少、加工深度低、大多靠模仿获取得新技术;此外人才匮乏、组织不健全、缺乏现代管理观念和知识等更是它们的弱点。 4、 生产经营灵活,适应性强 俗语说船小好掉头,这是对中小企业经营灵活、应变能力强的最好概括。中小企业一方面具有填补性功能,适应若干产品市场销路有限的小规模生产,弥补大中型企业的空隙;另一方面中小企业无须较大的资金额和技术力量便可开业,中小企业经营项目多,它可涉及制造业、商业、手工业、服务业等众多行业,尤其是大企业经营范围之外的市场空隙,更是中小企业大显身手的场所。中小企业可以根据市场行情的变化随时调整产品结构,改变生产方向,甚至转行。这主要是由于中小企业所提供的产品或服务大多品种单一、产量小、加工层次较低,因而能在较短时间内转产,并以量少样多的生产方式,不断开发生产新式样、新款式、新功能的新产品,从而适应变化纷纭的国内、国外市场的需要。 作为企业的经营管理者和投资者应客观的认清中小企业本身所具备的优势,又要正视当前中小企业所遇到的困难和问题,因为一方面有些困难和问题是企业成长和发展之路上必不可免的;另一方面在看到困难和问题的同时也要认识到当前政治、经济、社会和技术等到外部环境正在发生着的许多变化为中小企业的发展带来了前所未有的机遇,从而把握好这种机遇,通过努力使自己的中小企业尽快发展壮大起来。 (二)中小企业面临前所未有的机遇
-
企业应收账款管理的具体措施探讨_管理学毕业论文
企业应收账款管理的具体措施探讨_管理学毕业论文 【论文关键词】应收账款 信用 【论文摘要】 伴随着企业信用销售方式的广泛采用，应收账款在企业的流动资产中占有越来越重要的地位。如何合理规避应收账款风险，同时利用信用销售扩大企业的有效利润成为决定企业发展的重要一环。 一、应收账款管理对企业的影响 1、应收账款对企业生产经营的正面影响 在激烈的商业竞争中，企业为了获得利润，就要销售商品，取得销售收入，收入的多少是经营成果的依据，特别是在条件下，有无经营成果，决定了企业的命运，所以说企业只有有收入才能有利润，而企业为了取得销售收入就会采取多种方式促进销售，而赊销是重要手段之一，赊销产生了应收账款，它吸引了大量客户，扩大了销售额，为企业带来了效益，所以说应收账款对企业的经营有着重大的影响。 2、应收账款对企业生产经营的负面影响 应收账款的增加为企业带来收入的同时，也带来了风险。如果应收账款未及时收回，发生坏账损失，则直接会减少企业利润，影响企业的生产经营。应收账款是企业的一项资金投放，长期占用了企业的资金造成企业资金周转减慢，增加了企业的经营，而且严重影响其再生产能力。 二、企业应用账款管理的影响因素 1、信用标准 信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响，企业需要一个明确的尺度来作为判断的依据，它告诉企业应如何运用商业信用，应如何拒绝客户赊账的要求。企业确定信用标准时，一是采用传统信用分析法，一是采用评分法，依据企业具体的情况和市场等因素综合地进行。从而分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本，以及客户的违约率、信用等级等等。 2、信用条件 信用条件是企业赊销商品时，给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，加速资金周转，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠，折扣的表示往往山折扣率与折扣期限两者构成，折扣率越小，折扣期限一般就越长；而折扣率越大，折扣期限一般就越短。现金折扣一般是采用例如2/10，5/30，N/30等符号表示，其意思为：2/10即在销售发票开出后10天内付款，就可以享受2%的价格优惠：5/30即在销售发票发出后，30天内付款，就可以享受5%的价格优惠：N/30即表示付款最后期为30天，此时付款没有价格优惠。在实务中，客户往往也争取有现金折扣，是否向客户提供现金折扣，关键仍在于成本效益的分析，即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。
-
成本的有效控制_管理学毕业论文范文
成本的有效控制_管理学毕业论文范文 [摘要]成本控制是成本管理的重要环节，也是企业全方位管理的最基本环节，其最终结果是给企业带来一定的成本效益。本文主要论述了成本控制的基本理论，说明目前企业在成本控制中存在的问题，加强成本控制应采取的措施。 ［关建词］成本控制问题措施 成本管理是指企业管理层和管理部门对任何必要作业所采取的手段，目的是以最低的成本达到预先规定的质量和数量。而成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的业绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现等于乃至低于预期的成本限额目标。 成本控制是企业增加盈利的根本途径，是企业抵抗内外压力，求得生存的主要保障。一个企业的成本控制系统包括企业组织系统、企业信息系统、企业考核制度和企业奖励制度等四项基本内容。 1.企业组织系统 在企业组织中，通常将目标划分为几个子目标，并分别指定一个下级单位负责完成。每个子目标可以划分为许多的更具体的目标，并应指定下一级的部门去完成。企业的组织架构可以用管理等级和管理幅度这两个指标来描述。管理等级是指最高级单位与最低级单位之间的等级；管理幅度又称为控制跨度，是指一个单位所属下级的数目。组织架构所涉及的一个主要问题是处理集权与分权的关系。在一个高度集中的组织机构中，权力集中于较高级别的管理层次，低级层次的管理人员只拥有很少的决策权。在一个企业中，权力也可能在一个职能领域内 高度集中，而在其他职能领域中高度分散。一般而言，财务和人事是属于高度集中的领域，而业务经营领域则朝着一个分权化模式发展。 成本控制系统必须与企业的组织架构相适应，即企业预算是由若干分级的子预算组成，每个子预算代表一个分部、车间、科室或其他单位的财务计划。与此相关的成本控制，如记录实际数据、提出控制报告，也都是分小单位进行的，这样便形成了责任预算和责任会计。 2.企业信息系统 成本控制的另一个组成部分是企业信息系统，也就是责任会计系统。责任会计系统是企业会计系统的一部分，负责计量、传送和报告成本控制使用的信息。责任会计系统主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。 通常企业分别编制销售、生产、成本、财务等预算。这种预算主要按经营管理的领域来落实企业的总体预算。为了便于控制，必须分别考查各个执行人的业绩，这就要求控制责任中心来分解预算。这项工作即是编制责任预算，其目的是使各责任中心的管理人员明确自己应负责的事项和应控制的范围。在实际业务开始之前，责任预算和其他控制标准要下达给有关人员，他们以此控制自己的活动。对实际发生的成本、取得的收入和利润，以及占用的资金等，要按责任中心汇集和分类。在进行核算时，为减少责任的转嫁，分配共同费用时应按责任归属选择合理的分配方法。各单位之间相互提供产品或劳务，要拟订适当的内部转移价格，以利于单独考核各自的业绩，以及报告预算的执行情况。 在预算期末应编制业绩报告，比较预算与实际执行的差异，分析差异产生的原因和责任归属。此外，要实行例外报告制度，对预算中未规定的事项和超过预算限额的事项，要及时向适当的管理级别报告，以便及时做出决策。 3.企业考核制度
-
当代管理会计的新发展——作业会计_管理学毕业论文
当代管理会计的新发展——作业会计_管理学毕业论文 「内容提要」作业是会计的新发展。作业会计的基本概念、计算及其处理程序都与传统会计有较大的区别，且作业会计在当前产品构成日趋复杂、技术含量日益增高的情况下，在产品成本计算、分配及成本管理等方面具有传统会计所不具备的优点。 「关键词」适时制/作业/作业成本/成本动因/作业成本观 一、作业会计产生的背景 当代高科技的蓬勃发展，可称之为第三次科技革命，它为当今世界社会生产力的高速发展发挥了重要作用，尤其是在技术的基础上形成了生产高度的电脑化、自动化，使得产品生产从订货开始，直到设计、制造、销售等所有阶段所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由电脑统一调控，这些为生产经营管理进行革命性的变革提供了技术上的可能，并使各国制造企业所处的发生了巨大变化。为了适应这一变化，西方发达国家越来越重视和推行一种新的企业管理思想——适时生产系统（Just in time Production System——JIT），简称适时制。所谓适时制，其涵义是指以必要的劳动，确保在必要的时间内按必要的数量生产必要的产品，亦即以需求带动生产和采购，以期达到杜绝浪费、降低成本、提高企业经营效益的目的。其与传统生产系统的不同在于，传统生产系统是生产推动系统，即企业只按计划安排生产，其产品在某生产工序完工后，即转入后一生产工序继续加工，而不管后者的确切需要量是多少。这种由前向后推动式的生产系统，使前面的生产工序居于主导地位，而后面的生产工序只是被动地接受前一生产工序转移下来的加工对象，这就必然会造成生产经营环节的不直接，其结果必然导致大量的、在产品、半成品的存在。而JIT是一种“需求拉动”的生产系统，即由后向前拉动式的生产系统，企业根据顾客订货所提出的有关数量、质量和交货时间等特定要求来安排生产任务，以最终满足客户需求为起点，由后向前进行逐步推移来安排生产任务，前一生产工序只能按后一生产工序所要求的有关数量、质量和交货时间等特定要求来组织生产，它要求企业材料适时到达生产现场，前一生产程序的半成品适时送达后一生产程序，产成品适时送达给顾客，生产经营各个环节无须建立库存储备，实现“零存货”的目标。可见，JIT要求企业生产的各个环节都能紧密地协调配合，准确无误地进行运转，使之达到高的效益和效率。 JIT影响着企业采购及制造过程的方方面面，包括原材料、在产品和产成品的质量和数量，以及生产设备等硬件的布置。与传统的标准成本制度不同，JIT在确定了与生产成本有关的成本动因后，把工作的重点放在如何改进设计的作业，而不是如何增加成本因素，其发挥功能的大小取决于企业管理水平的高低和能否确定不增殖的作业（Not AddedValue Actity），JIT在制造组织中的应用，要求主要成本动因易于确认，从而减少不增殖作业。但是，传统的成本管理会计无法满足这一要求，于是作业会计应运而生，并随着适时制的发展而发展。 二、作业会计的基本概念 为了正确理解和应用作业会计，需要了解其基本理论知识，即它不同于传统的部分。这套理论由以下基本概念组成。 1.“作业”和“作业成本”概念。 作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或工作环节，也即是所消耗的、技术、原材料、方法和环境的集合体。产品生产过程由作业构成，生产过程中的消耗表现为作业消耗，即作业成本。企业的作业种类繁多，表现出不同的特性，有些作业使每一单位产品都受益，与产品量成比例变动；有些作业与产品的材料处理、机器加工无关而与产品产量有关。有些作业与某种产品相关而与产品产量及批数无关。 2.“作业链”和与之相关联的“价值链”概念。 在作业管理观念下，企业的经营被看作是为最终满足顾客需要而设计的一系列材料消耗作业、工时消耗作业及制造费用作业三条平等而又相互交织的作业链构成。 价值链是分析企业竞争优势的根本，它紧紧地与服务于顾客要求的“作业链”相关联。按照作业会计的原理，产品消耗作业，作业消耗资源，于是就有下述关系：每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量和产出转移到下一个作业，照此逐步接转下去，直至最后一个步骤将产品提供给顾客。作业的转移同时伴随价值的转移，最终产品是全部作业的集合，同时也表现为全部作业的价值集合。因此也可以说，作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程。 作业形成价值，但并非所有的作业都增加转移给顾客的价值。有些作业可以增加转移给顾客的价值，称为增加价值的作业；有些作业则不能增加转移给顾客的价值，称为不增加价值的作业，或浪费作业。企业管理就是要以作业管理为核心，尽可能消除不增加价值的作业，对于增加价值的作业，尽可能提高其运作效率，减少其资源消耗。 3.“成本动因”概念。 成本动因是指引起成本发生的作业或因素，成本动因驱动成本，发生的成本按成本动因进行分配。作业成本计算中，成本动因为作业，发生的成本按作业的消耗量进行分配。 4.“作业成本观”概念。 作业成本制下，成本费用的发生被视作与作业相关。产品生产过程中的费用消耗表现为作业的费用消耗，产品成本由作业成本构成。作业成本计算的基本思路是：产品消耗作业，作业消耗成本，生产费用应根据其产生的原因汇集到作业，计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业，将作业成本计入产品成本。按这一思路，作业成本计算既可计算出产品成本以满足损益计算的要求，又可计算出作业成本以满足作业管理的要求。它比传统成本计算方式下成本分解标准更多、更具体，其计算的产品成本更为准确，对决策更为有用。 5.作业、资源与顾客关系。 作业会计把成本看成是：“增殖作业”和“不增殖作业”的函数，并以“顾客价值”作为衡量增殖与否的最高标准。作业会计关注那些导致成本增加和使成本复杂化的因素，揭示在产品之间分配间接成本的不合理、不均衡因素。作业会计的宗旨就是利用具体而细致的作业信息，提高增殖作业的效率，力避无效作业。在评价作业的同时，还要评价资源的实际利用和需要利用的一致性，减少资源的不必要利用，提高资源利用的效果。在评价指标上，作业会计除保留了那些有用的指标外，还引进了许多非财务指标，诸如劳动生产率、产品质量、占有率、管理能力、管理等。 三、作业成本计算及其程序和处理过程 作业成本计算是一个以作业为基础的科学信息系统，贯穿于作业管理的始终。它和传统成本计算方法的不同，在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，尽可能消除“不增加价值”，改进“增加价值作业”以及提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。作业成本计算法使产品成本分配有技术依据，能直接归属于有关产品的成本比重大大增加，而按照人为的标准间接地分配于有关产品的成本比重缩减到最低限度，使得产品成本尽可能与产品实际成本接近，提高了成本计算的相对正确性。 作业会计程序与传统成本程序的根本差异表现在两个方面：（1）成本库是作业而不是产品成本中心；（2）将作业成本分配到产品中去的基础是成本动因，这一点在传统成本制度下是没有的，或者说还没有定义过作业和成本动因。作业会计首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本，然后，以产品对这些作业的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换为产品的过程，将成本追踪到产品。 根据以上作业会计程序，可将作业成本计算的过程具体划分为以下三步： 1.确认主要作业，划分作业中心。一个作业中心即是生产程序的一个部分，作为作业成本计算，首先要将产品生产过程中的主要作业加以确认，作为作业中心，以便按作业中心汇集费用，披露成本信息，便于管理当局控制作业，评估业绩。 2.将归集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中。成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库按作业中心设置，每个成本库所代表的是它那个作业中心的作业所引发的成本。为简化计算，可将同质作业的成本库合并为同质成本库。同质成本库是指可以用一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。同质作业引发的成本可以合并分配以减少计算工作。这一步骤的计算反映了作业成本计算的一项基本原则，作业量决定资源的耗费量，资源的耗费量与作业直接相关，成本应按作业进行汇集。 3.将各个作业中心的成本分配到最终产出（产品、劳务或顾客）。成本计算最终要计算出产品成本，在作业成本制下，产品成本由作业成本构成，汇集的作业成本按各产品消耗的作业量的比例分配，计算出各产品的作业成本，确定各产品成本。这一步骤反映了作业成本计算的另一原则，产品消耗作业，产品产出量的多少决定着作业的耗用量。 对于作业会计的计算举例如下：某部门负责原材料及零部件的存货控制，该部门全年的总成本为500000元，主要为人力成本。该部门共有员工12人，6人负责管理外购零部件，3人负责管理原材料，还有3人负责将原材料和零部件分配到车间。这三项作业的成本分配过程如下： 1.将总成本分配到各个作业中心。其成本动因是作业人数，以此为基础得出每个作业中心的成本如下： 人均成本＝500000÷12＝125000÷3（元） 接受外购零配件作业的成本＝6×125000÷3＝250000（元） 接受原材料作业的成本＝3×125000÷3＝125000（元） 分配存货作业的成本＝3×125000÷3＝125000（元） 2.将作业成本分配到产品中去。其成本动因是收货和发货的次数。已知企业今年外购零件25000批，原材料10000批，共生产5000批产品，则可计算单位作业成本如下： 接受外购零部件的单位作业成本＝250000÷25000＝10（元） 接收原材料的单位作业成本＝125000÷10000＝12.5（元） 分配外购零部件的单位作业成本＝125000÷5000＝25（元） 3.已知企业今年生产A产品1000件，全部A产品由10条生产线装配而成，共耗用外购零部件200批、原材料50批，A产品应分配的存货控制间接费用为： （200×10）＋（50×12.5＋25×10）＝2875（元） 单位产品应负担的间接费用＝2875÷1000＝2.875（元／件） 假如企业全年共耗用400000小时，其中A产品耗用1000小时，则在传统成本制下： A产品应分配的间接费用＝500000÷400000×1000＝1250（元） 单位产品应负担的间接费用＝1250÷1000＝1.25（元／件） 以作业为基础的分配结果2.88元／件与以工时为基础的分配结果1.25元／件发生了230％的成本差异。这说明产量低、复杂程度高的产品所负担的存货间接费用在传统成本制下被少计了很多。 四、作业会计对成本管理的影响及应用 由上例，我们可以看出，在传统成本制下，产量高、复杂程度低的产品成本往往高于其实际发生成本：产量低、复杂程度高的产品成本往往低于其实际发生成本。而作业会计可以提供“相对准确”的成本信息。此外，还可提供“相对准确”的毛利信息，它认为企业20％的高产量产品，其毛利占全部毛利的80％，60％的高产量产品其毛利占全部毛利的99％，其余40％的产品只为企业创造1％的毛利。 作业会计目前正在全世界范围内广泛推广，许多企业纷纷采纳这一务实技术，利用作业会计提供的“相对准确”的信息，可以改进原有成本会计的许多不足。 1.改进决策。由于作业会计对间接成本不是均衡地在产品间进行分配，因而有助于改进产品定价决策，并为是否停产老产品、引进新产品和销售提供准确的信息，此外，还有助于对竞争对手“价格”——“产量决策”作出适当的反映。 2.改进存货估价。作业会计通过较好的提示成本因果关系，能较准确地确定各产品的单位成本和存货成本。 3.改进定价决策。管理当局通过作业会计对那些产品规格特殊且无明显市价规则、价格弹性也低的产品，可以提高其价格水平；对产量高、复杂程度低的产品应顺应市场竞争的需要，降低售价，扩大市场占有率。 4.改进预算控制和标准成本控制。作业会计在费用控制方面的重要应用体现在，从以人工为基础的弹性预算转向以作业为基础的弹性预算，从以差异分析为基础的变动预算转向以成本动因为基础的变动预算。 5.可以改善业绩评价。首先，作业会计的使用产生大量有助于业绩和考核的数据和信息，如作业成本可用于评价个人或单位的现任履行情况。其次，有助于完善现任会计，因为按作业设立责任中心和使用更为合理的分配基准更易于区分责任。最后，通过使用合适的成本动因，使得成本指标更为可靠。
-
电子商务环境下财务会计管理现状与发展_管理学毕业论文
电子商务环境下财务会计管理现状与发展_管理学毕业论文 伴随着当代科学技术， 尤其是网络信息技术的飞速发展，互联网在人们经济生活中的应用范围越来越广泛， 网络财务管理方式的出现可以说对传统的财务管理工作提出了更高的要求与更加严峻的挑战。网络经济时代的财务会计管理通过应用科学的网络管理模式， 其所能够提供的动态的、实时的财务会计信息是传统的财务管理模式所无法比拟的， 毫无疑问， 网络财务管理模式在财务会计的管理功能上进行了进一步的扩展， 在这种模式下， 网络环境下的企业财务管理实现了企业财务管理的远程操作以及财务管理工作的集中化处理。笔者就当前网络经济时代的财务会计管理问题展开深入的讨论与分析。 一、网络经济时代信息科学技术对企业财务会计管理的影响 会计基本假设得到新的发展在当前网络信息技术飞速发展的今天， 会计基本假设中关于企业的概念越发变得模糊会计主体的外延不断扩大，网络公司以及虚拟公司的出现使得我国会计核算的空间不断扩大， 不单单是局限在传统意义上的真实存在的企业， 而是针对虚拟存在企业以及真实存在企业两个范围之内。虚拟企业是依靠快速发展 的通信技术、信息技术等作为技术基础支持的，通过进行有效的行业合作与竞争，具有极强的灵活性和弹性，在整个网络空间内进行高速的重新组合与解体，这必然会导致会计主体的不确定性以及会计主体的多元化。基于上述分析，笔者认为在网络经济时代，关于经济主 体的概念用相关经济的联合体来解释显得更加清楚明白。伴随着当前网络公司的飞速发展以及银行网上业务的不断拓展， 传统形式上单一货币会计计量模式已经被逐渐的瓦解， 公司与公司之间的贸易大部分是以电子货币的形式来进行的， 取代了之前的那种看得见、摸得 着的现实存在的纸币以及单证。互联网以及世界经济一体化趋势的不断加强使得整个世界范围内的贸易往来越来越多， 而且采用网络交易作为贸易方式的行为也越来越普遍， 与之相适应， 国际贸易的支付方式也由原来纸币现金、支票、汇票等方式逐渐向电子货币、电子支票、电子信用卡等方式转变。网络结算方式的出现， 推动了货币真正向观念上的货币的转变， 开始了一场轰轰烈烈的货币革命以及支付革命， 从而削弱了记账本位币的会计假设。除此之外， 电子货币以及网络结算方式的出现也为资金在企业与银行之间的频繁使用创造了条件， 这在一定程度上加剧了货币需求的不稳定性， 给控制货量的运营方式带来了严重的负面影响， 再加上国际间资本流动速度的不断加快， 进行资本相关决策往往只是一瞬间的事情， 上述这几个方面都使得财务会计管理工作所面临的货币风险进一步增大， 对货币价值不变的假设也构成了一个极大的挑战。 二、网络经济时代财务会计管理过程中存在的一些问题 网络是一把双刃剑，它使企业在利用互联网寻找潜在贸易伙伴、完成网上交易的同时，也将自己暴露于风险之中，使财务会计管理面临一些问题。而这些问题主要集中在以下几个方面： 1.法律法规不完善我国目前没有专门的网络会计安全法律 ，现行的法律制度严重滞后。首先，在财务管理软件审批方面，没有出台相应的法律法规对软件的审批程序以及审批要求进行统一规范，统一管理，使市场上软件质量参差不齐。其次，在财务软件保护方面，国家对已经开发的拥有自主产权的财务管理软件保护不足，致使出现盗版等现象，挫伤了企业开发软件的积极性。最后，对于网络上存在的各种新形式的危害网络信息安全的行为无法及时出现在法律条文上，使得惩罚不够及时，给不法分子以可乘之机，更加助长了其嚣张气焰。 2.会计信息系统标准化进程缓慢会计软件正在从核算型向管理型、管理决策型方向发展，会计信息系统正在向功能综合化和技术集成化方向发展，但是会计软件都不是针对某一类企业开发的，通用性比较强而专用性不够。国家对于会计信息系统没有一个标准化的定义，致使企业在软件开发方面没有针对性，从而使软件的实用性比较差。 三、应对网络经济时代财务会计存在问题的相关对策 网络财务会计管理有其传统财务会计管理不可比拟的巨大优势，给人类的生产生活带来巨大便利，但是也存在着诸多问题。如何才能使网络财务会计管理扬长避短，我们就需要提出能够克服问题的切实可行的对策。主要包括以下几个方面： 1、加强在技术层面上的管理与控制 数据输入控制方面。关于企业财务信息输入控制方面的主要内容有： 由专门人员录入， 录入人员除录入数据外， 不允许将数据进行修改、复制或其他操作; 数据输入前必须经过有关负责人审核批准; 对输入数据进行校对; 对错误更正的控制。处理控制方面。财务信息的处理控制指的是对计算机系统进行的内部数据处理活动( 数据验证、计算、比较、合并、排序、文件更新和维护、访问、纠错等) 进行控制。处理控制是通过计算机程序自动进行的。 数据输出控制方面。关于企业财务信息输入控制方面的主要措施有： 建立输出记录; 建立输出文件及报告的签章制度; 建立输出授权制; 建立数据传送的加密制度; 严格减少资产的文件输出，如开支票、发票、提货单要经过有关人员授权， 并经过有关人员审核签章。无法复制的电子签章， 认真做好核心数据的备份。对于信息流则普遍采用加密技术(对称加密和非对称加密)，以有效地防止关联方和非关联方的道德风险。 2、积极构建并进一步完善相关的法律政策积极构建并进一步完善相关的法律政策， 就是要尽快建立和完善电子商务法规， 以规范网上交易的购销、支付及核算行为; 借鉴国外有关研究成果和实践经验， 制定符合我国国情的网络会计信息管理、财务报告披露的法规、准则， 具体规定企业网上披露的义务与责任、网络会计信息质量标准要求、监管机构及其权责等， 为网络会计信息系统提供一个良好的社会环境。 3、加强对网络经济时代企业财务会计管理人才的培养加强对网络经济时代企业财务会计管理人才的培养，就是要提高财会人员、管理人员对电子商务活动和网络会计的风险防范意识。目前在我国， 既懂得网络信息技术，又具备商务经营管理知识，且精通会计知识的复合型人才还非常缺乏。要适应网络会计发展的需要，国家必须重视对高素质、复合型会计人才的培养和开发教育尤其是高等教育，应当加快调整现行的会计教育体系，重组会计人员知识结构，更新教育手段和方法。最后应加大对现有财会人员的后续教育。一方面要通过教育， 提高财会人员的思想认识、安全防范意识和职业道德水准， 严格执行各项规章制度; 另一方面要加强专业知识的学习和培训，不断提高财会人员的计算机网络和安全防范手段应用水平。
