企业内控目标小议

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各位看官，我们先看看以下对话：

（**航空公司招飞工作刚公示录取人员，有个考生就打电话给招飞办公室咨询）

“你好，哪位？”招飞老师接起电话说。

“我叫牛*飞，考生号202178374，我笔试成绩很好啊，第七名，怎么反倒落榜了？”

“我再次看了你的成绩单，笔试成绩不错。可是你裸眼视力只有0.3，而且有一处纹身，不符合我们的要求，不好意思。”

“您听我说，我有一个目标，我考入咱们**航空公司，有一天驾驶A380客机遨游天空，实现10000小时无事故飞行记录”

“不好意思，你首先需要达到我们的笔试跟体检要求才行。”

“您听我说，我体格很棒，一口气20个俯卧撑”

“不好意思，你需要先通过体检再谈其他目标。再见。”

看完上述对话，我联想到“企业内控目标”这个话题。

仅就咱们中国国内情况而言，我们从源头梳理一下什么是企业内控。2008年6月28日由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发的《企业内部控制基本规范》中对内部控制最权威的解释：“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。”

至于企业内控的目标，相关权威也做出了规定：企业经营的合法合规；资产安全；财务报告的真实完整；经营的效益和效率；可持续发展战略。简言之，资产安全、财报可靠、外部合规、战略实现、效率提升。

但是，这些都只是企业内控的客体对象，并没有企业组织自身的目标，就像有纹身的人报考飞行员，一心驾驶A380，却没有首先让自己的身体达标。所以呢，从企业内控到上述五个内控目标，缺一座桥梁，那就是企业内控自身的目标，我们可以叫它“内控完善”。企业内控只有首先实现内控完善，才有可能进一步实现资产安全等五个客体对象的目标。所以由此我们推断，企业诸多的内控目标中，内控完善应该是必不可少的一项，而且是从企业内控到实现资产安全、财报可靠、外部合规、战略实现及效率提升等五个目标的中间目标，同时跟其他五个目标一样也是最终目标。换句话说，内控完善是资产安全、财报可靠、外部合规、战略实现及效率的必要不充分条件。

      中国有句古话，打铁还得自身硬，用在此文很合适。为什么很多企业做内控很迷茫很吃力，而且自我感觉良好，就是没有从自身找原因，只是抱怨内控难做，寄希望于第三方咨询或者神仙相助，一步登天实现资产安全等五个客体目标，无异于天方夜谭黄粱一梦。相反，在企业内控与五个客体目标之间架设一个桥梁纽带，为企业内控目标的达成找到了基本方向，有以下几点好处：

   1、让企业内控有了直接目标。在内控建设成果中，所有的控制节点都可以找到直接的检验标准，就是内控完善，而不是资产安全等间接标准，让完善企业内控真正具有可操作性，而不是停留在观望或者茫然中，也让内控建设工作有了验收标准，那就是达到内控完善的细项内容的要求。

2、企业内控不再出现替罪羊。如果资产安全、财报可靠、外部合规、战略实现及效率等目标其中一个或者几个未达成，不用在企业内控瞎找原因，那就是内控某方面不够完善，内控完善的某个细项标准没有达成，就可以在内控完善的细项内容中找原因，就可以在企业内控直接找到责任部门或者责任岗位，让企业内控可以有的放矢，一瞄一个准。

3、为企业内控提供实操指引。内控完善的细项标准需要循序渐进周而复始不断充实，为企业内控提供具体实操性的指引。

笔者前述文字对内控目标的内容进行了阐述，内控目标应该包括六大目标，内控完善、资产安全、财报可靠、外部合规、战略实现及效率提升。接下来，笔者对于如何实现企业内控目标进行展开初步探讨。

2008年6月28日由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发的《企业内部控制基本规范》中对内部控制给出了最权威的解释，自2009年7月1日期在中小企业施行。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会又联合发布《企业内部控制配套指引》，包括18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

可现实情况，仍然有很多中小企业依旧举步维艰茫然不知所措，有多少中小企业敢拍胸脯说自己真的搞懂或者真的落实怎么做企业内控。难道，这些中小企业不想做内控或者没有风险意识？答案显而易见，是真不懂怎么做内控。究其原因，不外乎以下两点主要原因：

一、18项内控应用指引相对来说有些碎片化，没有跨模块打通，让中小企业执行起来难以下咽。这样的内控指引到了企业，企业还是无所适从，感觉每个指引说的都对，我们也是这么做的，但执行起来整体效果就很不行了，导致企业内控的目标难以实现。

二、18项内控应用指引之间缺乏秩序，就是没有谁先谁后的秩序，难以跟企业外部进行对接，难以适应市场化环境。难以改变中小企业的陋习旧习，更改变不了大企业的旧习，不能引导企业高屋建瓴纲举目张；难以改变企业内部小山头林立的局面，对于企业整体而言，危害显而易见。

综上所述，18项应用指引均是原则性内容，所以实操性不强。所以针对内控完善这个目标，我们需要增加一个工作，就是充实内控完善的细项内容，在跨行业之间找到通用标准。

企业内控完善的细项内容的充实，遵循全面性原则、 重要性原则、 制衡性原则、适应性原则、成本效益原则等原则。

在此基础上，笔者认为手法上应该如此操作：

一、用市场与客户检验企业内控。市场经济环境下，企业生存与发展应当以客户为中心，以市场结果为导向，引导优势资源向市场靠拢，用市场用客户用结果用数据检验企业内控效果，克服个人主观臆断。毕竟市场实践是检验真理的试金石，也是唯一客观的标准。对企业来说，在市场经济浪潮中一定要经受市场的洗礼。市场中的客户关系很多时候已经可以左右企业经营结果，这是市场经济下企业要面对的现实。市场客情、客户关系也就顺理成章成为了衡量企业间谈生意谈合同的重要维度。一方面，客户关系好不仅能够帮助企业之间的资源整合和信息共享，而且作为一种外部资源，对于企业内控的完善也会有所帮助，进而能够有效降低企业的风险承担概率；另一方面，即便是客户关系越好的企业，在面对大客户的时候也有可能遭受大客户的反复盘剥、经营困境、合作方变化等冲击，最终影响到企业的业绩，导致企业承担额外的风险。所以，市场以及市场中的客户作为企业重要的外部利益相关者，须要成为检验企业内控是否完善的唯一客观的标准。

二、企业内控精准对接外部环境。法治加人治，人治限股东会与董事会；做什么，怎么做，谁来做，精益管理。先解耦，后打结，再拉通，结点必交。绿线（战略与预算）加红线（禁止行为），结果为导向并控制过程。更具体地说，以细分市场、客户、产品为起点，通过对流程、制度、风控、ICT（信息技术IT与通信技术CT）的设计与落地，使得流程制度适应匹配市场与客户以及产品，并在此基础上进而对组织架构、职级、薪酬、胜任力等方面进行统筹设计，让企业内控精准对接外部市场环境，在市场竞争中服务客户，做好做厚客户关系与供应商关系，接受客户检验，适应优胜劣汰的自然法则，强者吃肉弱者喝汤。细分市场的规则、客户需求、客户痛点、外部法规是外源文件，企业内控首先要实现本企业适用外源文件的结构化处理，构建内控管理文件与这些外部文件，甚至是外部文件条款的承接关联。这样，不但可以及时复核适用于本企业的外源文件是否准确完整传递到企业内部的流程与制度中，使得企业可以更为高效地接受外部的检验甚至监管。同时，一旦外源文件有所变化，可基于ICT技术识别哪些内部文件需要更新，涉及哪些岗位人员，甚至自动触发更新流程，实现企业内控适应外部环境。与此同时，利用ICT技术可以实现对企业内部或外部风险的在线监督，将监控系统与业务系统进行对接通信，实现对风险的实时监控。这类监控是企业内控中很有挑战性，因为需要兼顾安全与效率。其实，这些工作看起来是负担而且需要付出成本，但这样的监控反倒可以提高业务效率；而且真正能及时预警和防范业务风险，降低或者规避风险承受成本，有效避免经常吃回锅肉的尴尬局面。

三、将应用指引建立秩序并打通。企业内控要作为一个整体去设计并执行才能实现企业内控目标，18项应用指引缺一不可，而且彼此之间一定是有秩序的，就是规划以及执行的时候需要有先后顺序，才能对市场对客户做出快速反应，切实做好客户关系，提高客户满意度。否则，企业各部门自顾自或者任何事都得经过董事长批准才去执行，容易导致小山头林立，部门墙越来越厚，无法全面深入推进企业内控工作，企业内控目标也就无法真正实现。因为从本质上来说，应用指引的重点绝非某个工作单元，每个应用指引在实践中无法独立为客户完成任何事情，而是关注整个企业的内控指引的协调运作。当所有指引协调有序并有效地组合在一起时，才会创造出客户需要的产品与服务。市场经济环境下，客户不在乎我们是否已分配库存或计划交付；客户只关心他是否及时收到了订购的产品，是否及时享受到了服务。如果客户无法及时买到他想要的产品或者服务，一定会放弃跟企业合作，企业连喝汤的机会都没有。企业在市场上看到客户需求，及时回应，启动端到端交付，实际上是指端到端的合同交付，以合同为主线，包括项目立项、投标、合同签订、制造／发货／工程准备、工程实施和合同关闭的整个过程。客户拿到了称心的产品，享受到了满意的服务，市场占有率自然就高了，企业内控目标，诸如战略实现、效率提升、外部合规、财报可靠、资产安全以及内控完善，自然才会实现。

四、不断升级内控完善细项内容。企业内控完善的细项内容的建设与充实，需要以18项应用指引为基础，整理出每项应用指引下详细的验收标准。步步为营，不断夯实内控完善的检验标准，在一定时期内不断有新的版本升级，让企业内控设计以及执行一定有标杆可以参照。如果是傻瓜式的细项内容，企业在设计内控的时候方便快捷，岂不美哉！这些，有赖于行业专家要有先驱精神，带领企业团队不断完善升级内控完善的细项内容，不断迭代升级内控完善细项内容的新版本，让企业内控适应环境要求。

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关键词：企业内控 企业内部控制基本规范 企业内部控制评价指引 企业内部控制应用指引 企业内部控制审计指引