2013年注册会计师-会计-预习班讲义-全（高志谦）

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专题一　命题规律解析

　　一、客观题命题规律解析
　　1.客观题分值回归传统
　　2012年注册会计师单选题设计了16个，每个1.5分，共24分；多选题设计了10个，每个2分，共20分。即客观题总分值为44分，与2007年以前的考试标准相同。
　　2.客观题型设计回归传统，测试难度下降。
　　2012年的单选和多选不再以主观题本质客观题形式的案例题型出现，取而代之的是传统的基础知识型客观题，且多选由5个选项改为4个选项，相对比较简单。题型的修改造成测试知识点的简单化、基础化，客观题整体难度不大。
　　3.题目的覆盖面宽
　　2012年的机考方式决定了客观题的测试范围扩容了4～6倍，因为机考意味着试卷不只一套，最低四套，甚至是六套。将近156道题，可以涵盖教材所有的知识点。

　　二、主观题命题规律解析
　　1.2012年CPA会计主观题设计模式
　　（1）丧失控制权情况下处置子公司部分投资的处理、不丧失控制权情况下处置子公司部分投资的处理、减资由权益法改为成本法的处理
　　（2）非同一控制下的企业合并，计算商誉、合并成本，按权益法调整，编制相关的调整分录和抵消分录
　　（3）日后期间发现差错更正结合当期发现当期差错更正的处理
　　（4）手机通讯行业收入的确认
　　①预缴话费送手机，分2年返还话费，收入的确认；
　　②奖励积分的处理；
　　③出售设备提供后续服务的处理。
　　（5）给出若干资料，分别判断合并类型、计算商誉、合并成本，购买子公司少数股权对合并所有者权益的影响
　　（6）拼盘题　
　　①建造合同收入、成本的确认、合同毛利的确认、资产减值损失的计算；
　　②存货跌价准备的计提；
　　③自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，计算资产在报表中的列示金额。
　　（7）同一控制下的免税合并，给出2007、2008和2009年三年的资料，4项内部交易，要求编制2009年的合并抵消分录
　　。。。。。。
　　2.2012年主观题的设计特征
　　（1）主观题不区分计算题和综合题，题型设计倾向于计算题模式。
　　2012年共设计了四个主观题，从每个主观题的题量来看，已经无法区分计算题和综合题，题目的已知条件相比往年“中篇小说”式的标准已有一定量的削减，知识点的串连难度有相当量的降低。总的来说，主观题的难度只达到往年的计算题标准。　　
　　（2）所涉及知识点基本局限于一个章节或一个完整计算链条，但测试重点全面展开。
　　2012年主观题已经不再以拼接章节多为能事，在机考出题工作量的压力下，中注协已经没有精力“研制”出高、宽、新的题目，主观题的设计难度回归传统。由于机考的题库特点，使得主观题的测试范围大幅度拓展，常规主观题模式均有涉及，在这点上提升了注册会计师的测试难度，也自此终结了考前压题的传统“桥段”。
　　（3）分值占到了卷面的56%，测试倾向于实务性。
　　2012年客观题分值占44%，主观题分值占56%。测试的重心维持大规模实务操作的倾向。　
　　总的来说，2012年的注册会计师的整体考试难度无论从量上、难度上还是深度上都在下降，请大家以此为契机，争取在2013年将注册会计师的《会计》通过。

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关键词：2013年注册会计师 注册会计师 注册会计 会计师 高志谦 注册会计师 会计

专题二　教材的内容框架
　　本教材可分三大部分：
　　第一部分是基础理论部分，包括第一章总论，其主体内容介绍的是会计基础理论体系，包括会计基本假设、会计核算基础（原则）、会计信息质量一般原则、会计要素及计量属性。
　　第二部分是中级财务会计部分，包括第二章 金融资产、第三章 存货、第四章 长期股权投资、第五章 固定资产、第六章 无形资产、第七章 投资性房地产、第八章 资产减值、第九章 负债、第十章 所有者权益、第十一章 收入费用和利润和第十二章财务报告。此部分以六大会计要素为主线分别解析了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的具体会计核算。这是属于中级财务会计，铺垫本课程的基础知识。
　　第三部分是高级财务会计部分，包括第十三章 或有事项、第十四章非货币性资产交换、第十五章 债务重组、第十六章 ZF补助、第十七章 借款费用、第十八章 股份支付、第十九章 所得税、第二十章 外币折算、第二十一章 租赁、第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正、第二十三章 资产负债表日后事项、第二十四章 企业合并、第二十五章 合并财务报表和第二十六章 每股收益。该部分解析的是特殊会计业务，是六要素会计核算的拓展。

专题三　关键考点预习
　　一、总论
　　（一）会计基本假设与会计核算基础
　　1.会计基本假设　
　　（1）会计主体
　　（2）持续经营
　　（3）会计分期
　　（4）货币计量
　　2.会计基础
　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
　　（二）会计信息质量要求
　　1.可靠性　
　　2.相关性　
　　3.可理解性　
　　4.可比性　
　　5.实质重于形式
　　6.重要性
　　7.谨慎性
　　8.及时性

　　（三）会计要素及其确认与计量原则
　　会计对象是指会计核算和监督的内容而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
　　1.资产的定义及其确认条件
　　2.负债的定义及其确认条件
　　3.所有者权益的定义及其确认条件
　　4.收入的定义及其确认条件
　　5.费用的定义及其确认条件
　　6.利润的定义及其确认条件
　　（四）会计要素计量属性及其适用范围

二、金融资产
　　（一）交易性金融资产
　　1.交易性金融资产的初始计量
　　（1）入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；
　　（2）会计分录
　　借：交易性金融资产-成本（按公允价值入账）
　　　　投资收益 （交易费用）
　　　　应收股利（应收利息）
　　　　贷：银行存款 （支付的总价款）
　　2.交易性金融资产的后续计量
　　（1）会计处理原则
　　交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益（"公允价值变动损益"科目）。
　　（2）一般会计分录
　　①当公允价值大于账面价值时：
　　借：交易性金融资产―公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　②当公允价值小于账面价值时：
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产―公允价值变动
　　3.宣告分红或利息到期时
　　借：应收股利（或应收利息）
　　　　贷：投资收益
　　4.收到股利或利息时
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利（应收利息）
　　5.处置时
　　借：银行存款（净售价）
　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）
　　　　贷：交易性金融资产-成本（初始投资成本）
　　　　　　　　　　　　　-公允价值变动
　　　　　　投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）
　　　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）
　　或者分别写成两笔分录：
　　①借：银行存款（净售价）
　　　　　贷：交易性金融资产-成本（初始投资成本）
　　　　　　　　　　　　　　-公允价值变动
　　　　　　　投资收益
　　②借：公允价值变动损益 （持有期间公允价值的净增值额）
　　　　　贷：投资收益
　　注意：公允价值变动损益和投资收益均属于损益类科目，所以②这笔分录不影响交易性金融资产的处置损益。
　　总结：
　　交易性金融资产确认的处置损益（处置营业利润）=公允净售价-处置时账面价值；
　　交易性金融资产确认的处置投资收益=公允净售价-初始投资成本
　　（二）持有至到期投资
　　1.持有至到期投资的初始计量
　　（1）入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；
　　（2）一般会计分录
　　借：持有至到期投资―成本（面值）
　　　　　　　　　　　―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）
　　　　　　　　　　　―利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）
　　　　应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　贷：银行存款
　　2.持有至到期投资的后续计量
　　（1）会计处理原则
　　以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益
　　（2）一般账务处理
　　借：应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）
　　　　持有至到期投资―利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）
　　　　贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）
　　　　　　持有至到期投资―利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。）
　　3.到期时
　　借：银行存款
　　　　贷：持有至到期投资―成本
　　　　　　　　　　　　（―应计利息）
　　4.持有至到期投资提取减值的会计处理
　　借：资产减值损失
　　　　贷：持有至到期投资减值准备
　　减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率

　　5.未到期前出售持有至到期投资时
　　借：银行存款
　　　　持有至到期投资减值准备
　　　　贷：持有至到期投资―成本
　　　　　　　　　　　　　―利息调整（也可能记借方）
　　　　　　　　　　　　　―应计利息
　　　　　　投资收益（可能记借也可能记贷）
　　6.持有至到期投资的转换
　　借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）
　　　　持有至到期投资减值准备
　　　　贷：持有至到期投资―成本
　　　　　　　　　　　　　―利息调整（也可能记借方）
　　　　　　　　　　　　　―应计利息
　　　　　　资本公积―其他资本公积（可能记借也可能记贷）
　　注意：若重分类之后，可供出售金融资产发生减值，那么这里的资本公积需要转入"资产减值损失"中，若在后续计量中，可供出售金融资产没有发生减值，那么这个资本公积在将来处置可供出售金融资产时要转到投资收益。
　　（三）可供出售金融资产
　　1.可供出售金融资产的定义
　　2.可供出售金融资产的会计处理原则：
　　（1）可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。
　　（2）公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
　　（3）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。
　　（4）采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。

　　3.可供出售金融资产的一般会计分录
　　（1）取得可供出售金融资产时
　　如果是股权投资则分录如下：
　　借：可供出售金融资产―成本（买价－已宣告未发放的股利+交易费用）
　　　　应收股利
　　　　贷：银行存款
　　如果是债券投资则此分录调整如下：
　　借：可供出售金融资产―成本（面值）
　　　　　　　　　　　　―应计利息
　　　　　　　　　　　　―利息调整（溢价时）
　　　　应收利息
　　　　贷：银行存款
　　　　　　可供出售金融资产―利息调整（折价时）
　　（2）可供出售债券的利息计提
　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。
　　（3）资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：
　　①如果是股权投资
　　期末公允价值高于此时的账面价值时：
　　借：可供出售金融资产―公允价值变动
　　　　贷：资本公积―其他资本公积
　　　　　　期末公允价值低于此时的账面价值时：
　　反之即可。
　　②如果是债券投资
　　期末公允价值高于摊余成本时
　　借：可供出售金融资产―公允价值变动　
　　　　贷：资本公积―其他资本公积
　　如果是低于则反之。
　　需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
　　（4）可供出售金融资产减值的一般处理
　　借：资产减值损失
　　　　贷：资本公积－其他资本公积（当初公允价值净贬值额）
　　可供出售金融资产－公允价值变动
　　可供出售金融资产债券类投资，计提的资产减值损失转回时：
　　借：可供出售金融资产－公允价值变动
　　　　贷：资产减值损失
　　如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），计提的资产减值损失转回时：
　　借：可供出售金融资产－公允价值变动
　　　　贷：资本公积－其他资本公积
　　不通过损益类科目转回。

　　（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时
　　见持有至到期投资讲解
　　（6）出售可供出售金融资产时
　　①如果是债券投资
　　借：银行存款
　　　　资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
　　　　贷：可供出售金融资产－成本
　　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　　　―利息调整
　　　　　　　　　　　　　　－应计利息　　　
　　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
　　②如果是股权投资
　　借：银行存款
　　　　资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
　　　　贷：可供出售金融资产－成本
　　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
　　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
　　（四）金融资产减值
　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项的会计处理原则：
　　（1）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
　　（2）在计算预计未来现金流量现值时，采用的折现率应为原实际利率或原合同规定的利率。
　　（3）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
　　（4）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
　　（5）对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
　　（6）外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折成记账本位币额，最后与其账面记账本位币比较认定减值损失。
　　（7）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。
　　【要点提示】此会计处理原则需考生全面掌握，其所涉题型为多选题，以相关论断的正误判别作为主要测试角度。
　　2.可供出售金融资产减值计量原则　
　　（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失（即原计入到"资本公积--其他资本公积"科目的金额），也应当予以转出，计入当期损益。
　　（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
　　（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（通过"资本公积--其他资本公积"转回）。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
　　（4）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。

三、存货
　　（一）不同取得渠道下存货的入账价值构成
　　1.购入方式
　　（1）非商业企业
　　购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费
　　注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
　　（2）商业企业
　　2.委托加工方式
　　委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费―应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
　　3.自行生产的存货
　　入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
　　备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
　　4.投资者投入方式
　　按投资各方协议或约定的价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　5.债务重组方式换入的
　　按换入存货的公允价值入账
　　6.非货币性交换方式换入的
　　详见非货币性资产交换章节
　　7.盘盈的
　　按重置成本作为入账成本
　　（二）发出存货的计量
（四）存货的期末计量
　　1.成本：账面成本（账面余额）
　　2.可变现净值的确认：
　　（1）库存商品的可变现净值确认
　　①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
　　②可变现净值中预计售价的确认：
　　A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。
　　B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。
　　（2）材料的可变现净值的确认
　　①用于生产产品的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端完工品的预计销售税金－终端完工品的预计销售费用－预计追加成本
　　②用于销售的，与完工待售商品的测算是一致的。
　　3.存货跌价准备的结转：
　　（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：
　　借：主营业务成本
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：库存商品
　　（2）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。
　　（五）存货盘盈、盘亏的会计处理

好，非常不错