[CPA会计] CPA学习笔记（161）合营安排 [推广有奖]

一、知识点
1.合营安排的定义：是指一项由两个或两个以上参与方共同控制的安排
2.合营安排的特征：
a.各参与方受到该安排的约束
b.两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制
3.集体控制：如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排
a.集体控制不是单独一方控制
b.尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合
c.能够集体控制一项安排的参与方组合很可能不止一个
当相关约定中设定了就相关活动做出决策所需的最低表决权比例时，若存在多种参与方的组合形式均能满足最低表决权比例要求的情形，则该安排就不是合营安排，除非相关约定明确指出，需要其中哪些参与方一致同意才能就相关活动做出决策
4.如果在各方未就相关活动的重大决策达成一致意见的情况下，其中一方具备“一票通过权”或者潜在表决权等特殊权力，则需要仔细分析，很可能具有特殊权力的一方实质上具备控制权
5.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
6.一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主导
7.合营安排中的不同参与方：
a.只要两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，一项安排就可以被认定为合营安排，并不要求所有参与方都对该安排享有共同控制
b.对合营安排享有共同控制的参与方（分享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”
8.合营安排的分类
a.共同经营：是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排
b.合营企业：是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排
c.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营；如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排可能是共同经营也可能是合营企业
d.参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营
9.非合营方的会计处理原则：
a.如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响，则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理
b.如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理
c.向共同经营投出构成业务的资产的，以及取得共同经营的利益份额的，则按照合并财务报表及企业合并等相关准则进行会计处理
二、练习
1.2×13年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可做出；A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自50%。该写字楼购买价款为8 000万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为320万元，采用年限平均法按月计提折旧。
该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为480万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费2万元。另外，A公司和B公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出（包括再装修支出和任何其他的大修支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按比例承担。假设A公司和B公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。
由于关于该写字楼相关的活动有A公司和B公司共同决定，A公司与B公司共同控制该写字楼，相关活动为一项合营安排
该合营安排未成立单独主体，因此为共同经营：
A公司会计处理如下：
2×13年1月1日购买写字楼：
借：投资性房地产    4000（8000×50%）
      贷：银行存款        4000
每月收租金：
借：银行存款    20（480×50%÷12）
      贷：其他业务收入    20
每月计提折旧：
借：其他业务成本    16【（8000-320）÷20÷12×50%】
      贷：投资性房地产折旧    16
每月支付维修费：
借：其他业务成本    1
       贷：银行存款       1
2.A公司和B公司共同设立一项安排C，假定该安排被划分为共同经营，A公司和B公司对于安排C的资产、负债及损益分别享有50%的份额。
2×13年12月31日，A公司支付采购价款（不含增值税）100万元，购入安排C的一批产品，A公司将该批产品作为存货入账，尚未对外出售。该项产品在安排C中的账面价值为60万元。
本例中，安排C因上述交易确认了收益40万元。
（1）A公司对该收益按份额应享有20万元（40万元×50%）。但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方，因此该未实现内部损益20万元应当被抵销，相应减少存货的账面价值。
（2）B公司对该收益应享有20万元，应当予以确认（40万元×50%），B公司享有的20万元收益反映在A公司存货的期末账面价值中。
3.A公司与B公司共同设立安排C，C安排构成业务，A公司与B公司在安排C资产、负债、损益各享有50%的比例，甲公司于12月31日购买A公司持有的安排C的全部利益份额，并承担相应的负债，甲公司支付的价款200万元，甲公司取得相应份额的资产公允价值180万元，应承担在安排C中的负债相应份额30万元。
假定不考虑所得税的影响，甲公司取得在安排C的利益份额中，可辩认的净资产的公允价值150万元（180-30），支付价款200万元，甲公司应确认商誉50万元。