[CPA会计] CPA学习笔记（152）短期薪酬 [推广有奖]

一、知识点和会计分录
1.非货币性福利：
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量
2.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
a.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同
借：应付职工薪酬——非货币性福利
    贷：主营业务收入
        应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
    贷：库存商品
b.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用
i.购入商品时
借：库存商品
    应交税费——应交增值税（进项税额）
    贷：银行存款
ii.发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
    贷：库存商品
        应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
a.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量
借：管理费用等
    贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
    贷：累计折旧
b.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
借：管理费用等
    贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
    贷：其他应付款/银行存款
4.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
a.如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为“长期待摊费用”处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益
出售住房时：
借：银行存款（收取款项）
    长期待摊费用（补贴部分）
    贷：固定资产（公允价值）
每年摊销：
借：生产成本/管理费用等
    贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
    贷：长期待摊费用
b.如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益
借：银行存款
    生产成本/管理费用等
    贷：固定资产

二、练习
1.甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×20年2月，公司以其生产的成本为10 000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1 000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台14 000元，甲公司适用的增值税税率为13%，已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为13%。
假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
电脑：
借：生产成本    268.94（14000×（1+13%）×170）
    管理费用    47.46（14000×（1+13%）×30）
    贷：应付职工薪酬——非货币性福利    316.4
发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利  316.4
    贷：主营业务收入                        280
        应交税费——应交增值税（销项税额）  36.4
借：主营业务成本         200
    库存商品                  200
手机：
借：生产成本    19.21（1000×（1+13%）×170）
    管理费用    3.39（1000×（1+13%×30）
    贷：应付职工薪酬——非货币性福利    22.6
购买手机：
借：库存商品    20
    应交税费——应交增值税（进项税额）  2.6
    贷：银行存款                        22.6
发放手机：
借：应付职工薪酬——非货币性福利    22.6
    贷：库存商品                                20
        应交税费——应交增值税（进项税额转出）  2.6
2.2×15年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧1 000元；
该公司共有副总裁以上髙级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为10 000元的公寓。
借：管理费用    16
    贷：应付职工薪酬——非货币性福利    16
借：应付职工薪酬——非货币性福利  16
    贷：累计折旧                      6
        其他应付款                    10
3.2×15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。
甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。
假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。
借：银行存款      9400
    长期待摊费用  2200
    贷：固定资产        11600
借：生产成本    106.67
    管理费用    40
    贷：应付职工薪酬——非货币性福利    146.67
借：应付职工薪酬——非货币性福利    146.67
    贷：长期待摊费用                    146.67
4.2×20年1月1日，某房地产开发企业作出决议，拟将一套成本为500万元，市场价格为800万元的别墅，以600万元的价格出售给公司副总裁，2×20年6月30日收到售房款并办理完成产权过户手续。假定不考虑增值税等相关税费的影响。
a必须工作满10年，否则需要根据服务期限补交差额
借：银行存款        600
    长期待摊费用    200
    贷：主营业务收入    800
借：主营业务成本    500
    贷：开发产品        500
借：管理费用    10
    贷：应付职工薪酬——非货币性福利    10
借：应付职工薪酬——非货币性福利    10
    贷：长期待摊费用                    10
b.未规定服务期限
借：银行存款    600
    管理费用    200
    贷：主营业务收入    800
借：主营业务成本    500
    贷：开发产品        500