[CPA会计] CPA学习笔记（150）辞退福利、其他长期职工福利 [推广有奖]

一、知识点和会计分录
1.辞退福利：
是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
2.辞退福利包括的三方面内容：
a.在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿
b.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职
c.辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况
3.内退：
实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务
4.辞退福利确认时间：以下二者孰早
a.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时
b.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时
5.企业承担了重组义务：同时满足以下两个情况
a.有详细、正式的重组计划
b.该重组计划已对外公告
6.辞退福利应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次性计入费用，不计入资产成本：
借：管理费用
    贷：应付职工薪酬
7.职工有无选择权的区别：
a.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬
b.对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬
8.实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额
9.其他长期职工福利：
指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利
a.长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划
b.递延酬劳等
10.其他长期职工福利产生的职工薪酬成本组成部分：
a.服务成本
b.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
c.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动
11.为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本

二、练习
1.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（　BD　）。
A.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬
B.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬
C.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益
D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本
以本企业生产的商品作为福利提供给职工，属于非货币性福利，应当按照产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬
因辞退福利而确认的应付职工薪酬，职能计入当期损益，不能计入资产成本
2.甲公司为一家空调制造企业，2×15年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。
计划规定：从2×16年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。
辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。
按照《企业会计准则第13号——或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元，则企业在2×15年（辞退计划是2×15年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：
借：管理费用    1400
    贷：应付职工薪酬——辞退福利    1400
3.2×15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即2×16年末才向仍然在职的员工分发。假设2×15年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。
步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
假设不考虑死亡率和离职率等因素，2×15年初（★★）预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元（1亿元×5%），按照预期累计福利单位法归属于2×15年的福利为500÷2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则2×15年的当期服务成本为250÷（1+5%）=2 380 952（元）。
假定2×15年末（★★）折现率变为3%（年初确定为5%），则2×15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为 250÷（1+3%）=2 427 184（元）。
步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，2×15年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2 427 184元（折现率3%）。
步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当年，即2×15年的当期服务成本为2 380 952元（折现率5%）。由于期初负债为0，2×15年末，设定受益计划净负债的利息费用为0。
步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。
2x15年末：
借：管理费用——当期服务成本    238.10【250÷（1+5%）】
            ——精算损失        4.62
    贷：应付职工薪酬——递延奖金计划    242.72【250÷（1+3%）】
2X16年末：
借：财务费用    7.28（424.72×3%）
    管理费用    250
    贷：应付职工薪酬——递延奖金计划    257.28
发放：
借：应付职工薪酬——递延奖金计划    500
    贷：银行存款                          500