企业环境会计信息披露问题研究来源：人大经济论坛论文库　作者：小雪　时间：2015-04-24

企业环境会计信息披露问题研究

　　【摘要】近年来，社会生产和经济活动的规模不断扩展，社会经济的快速发展对全球环境的影响和危害也越来越严重，生态环境的不断恶化和环境污染的不断扩散，促使人们越来越关注全球环境问题，保护环境的呼声越来越高，因此形成了可持续发展的观念。在可持续发展思想的指导下，将环境问题纳入会计学科，便产生了环境会计。在环境会计领域，首先进入实务的就是环境信息的披露。因此对我国企业环境会计信息披露体系和企业环境会计信息披露工作的开展进行系统的研究，这无论是对我国经济的可持续发展，还是对中国会计理论的创新和完善都具有重大意义。 

　　【关键词】环境保护 环境会计 信息披露

　　一、环境会计的相关概念界定 
　　（一）环境会计的定义 
　　环境会计产生于20世纪70年代。以1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》为代表，揭开了环境会计研究的序幕。对于环境会计的定义国内外学者有不同的解释，其中，比较有代表性的有以下几种观点：①英国学者格瑞认为，环境会计是一种关于人造和自然资本增减的会计，最为重要的是在二者之间转换的会计；②加拿大审计署的D.B.罗宾斯坦认为，环境会计是在为了交易和促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算和建立这些资源耗费的会计；③国内学者李静江认为，环境会计是对企业的环境保护活动及有关的环境事项进行确认、计量、评价，并对其结果进行报告的行为。环境会计以货币为主要计量单位，以有关的法律法规为依据，研究经济发展与环境之间的关系、确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务状况和经营成果影响的一门新兴科学。 
　　综上，笔者认为环境会计是以环境保护为核心，以环境资产、环境负债、环境权益、环境费用、环境收益等会计要素为核算内容，运用会计学的基本理论和方法，采用以价值量为主要形式的多种计量手段，对企业生产经营活动中所涉及的环境问题及其结果进行计量、记录、报告、评价、考核的一门交叉学科。 
　　（二）环境会计信息披露的概念 
　　会计信息披露一般指公司通过公布财务报告和其他信息披露工具，向投资者、债权人及其他信息使用者披露公司财务状况、经营成果和现金流量等对决策有用的信息。环境会计信息披露是指企事业单位及经济组织向其利益相关者及其他信息使用者披露公司与环境会计有关的信息经营成果和现金流等对决策有用的信息。随着经济与社会的发展，环境会计信息披露的价值逐渐被公众所认可，企业披露的信息并不仅指环境对财务的影响信息，还包括环境事项对企业发展前景的影响、环境资源利用方面、环境绩效、产品方面、污染控制方面及其他环境保护方面的信息。环境会计信息披露的目的是为信息需求者提供充分的环境会计信息，以便他们根据风险、现在和未来的现金流量，以及企业经营活动与环保法规的一致程度来评价企业的经济效益和环境效益，以有利于信息需求者科学合理地行使其选择权，做出有用决策。企业的环境会计信息披露能够优化资源配置，能够使企业获得良好的社会形象，能够促进环境保护与循环经济的发展。环境信息披露可以影响企业的投资者、债权人、社会公众和政府有关部门及管理当局的决策，可能成为一个重要的市场工具，帮助企业树立环境形象，建立竞争优势。 
　　二、企业环境会计信息披露的意义 
　　（一）有利于节约资源，优化资源配置 
　　进行环境信息披露，使环境资源的成本内在化，承认自然资源的价值，可以改变过去那种“产品高价，原料低价，资源无价”的状况。资源成本的上升必然会促使消耗自然资源的企业千方百计降低消耗，节约资源，减少污染，从而抑制企业对资源的过度消耗，达到保护环境的目的。以造纸行业为例，在生产过程中需要消耗大量的水资源，造成严重的水污染，如果实施环境信息披露，把环境成本内在化，即通过科学的测算，把造纸所造成的污染和对周围环境的破坏量化为货币表现的成本，那么纸张的成本将会大幅度上升，其结果一些耗水、耗能大的小厂要么停产关闭，要么想方设法降低消耗，开发环保型和节水型的生产工艺，以达到减少污染的最终目的。 
　　（二）有利于优化产业结构 
　　通过计算和披露环境资源的价值，会使得消耗资源的企业成本上升。企业为了增加产品的竞争力，不得不提高产品的科技含量，转向生产高附加产品，从而在客观上鼓励低消耗、高附加值产业的发展，使国家整体的产品结构得到优化。 
　　（三）有利于实现政府对企业的及时监管 
　　通过披露环境信息，可以使政府有关部门及时了解企业生产经营活动对环境的影响和对环境污染的治理情况，评价企业的环境业绩，以便加强对其监管。同时有助于树立环境价值观，实现国民经济的可持续发展。 
　　（四）为信息使用者提供决策依据 
　　通过披露环境信息，可以使企业的投资人、债权人以及社会公众了解企业经营者对环境的污染情况，以及企业的环境保护情况，评价企业的经营风险和未来的发展前景，以便做出正确的投资和信贷决策。同时有助于公司管理者制定经营决策和环境决策，实现经济效益和环境效益的统一。例如，公司是购置新型环保设备还是继续使用旧设备并承担罚款或排污费用，对于废水、废气、废渣，是循环使用或处理后排放还是直接排放并接受罚款等，都需要利用环境会计核算所提供的信息进行决策，以寻找既有利于公司又有利于社会的解决方案。 
　　（五）有利于促进我国经济发展 
　　我国企业在对外投资时通常需要根据所在国的要求披露环境信息，通过披露环境会计信息，可以提高我国公司的环保形象，有利于对外投资，参与国际竞争。同时，在吸收国外投资时，我国也可以要求国外企业披露其环境信息，以避免将污染项目引入我国，成为他国企业环境污染的避难所。有证据表明，在国际合作中，越来越多的国际公司在与合作伙伴签署合作协议前，要求先评估合作伙伴的环境表现。 　　三、我国企业环境会计信息披露现状分析 
　　（一）环境信息披露尚未被大多数企业重视 
　　目前我国已经有企业开始尝试引进环境会计，进行环境信息披露，但是，这样的企业数量不多。孟凡利同志曾经对我国2004年和2005年所有在上海证券交易所A股上市的公司的年报和19%年部分企业的年报进行观察，没有发现一家公司在年报中就环境问题做出专门的或多或少的信息披露。王立彦同志1998年的调查显示，有50%的企业对外披露环境事项。李建发2002年的问卷调查，企业的回函率也只有10%，低于有效回函率20%。这说明我国企业财务人员对于环境报告问题总体缺乏足够的重视，进行环境会计实务的企业还很少。 
　　（二）环境会计信息披露分布不均，以环境敏感型大型企业为主 
　　从几份调查报告所反映的情况来看，目前我国进行环境会计信息披露的企业主要集中在环境敏感型行业，且以大型企业为主。其中电器电子和汽车制造行业对环境报告的重视程度较高，实行现代企业制度的企业比较重视环境报告问题。这可能是由于环境敏感型的企业来自外部的压力比较大；有现代企业制度的企业公司文化、经营理念以及管理层与员工的意识中蕴涵可持续发展概念等原因作用的结果。 
　　（三）企业环境会计信息披露存在强制型和自愿型并存的局面 
　　促进企业编写环境报告，披露环境信息的因素，最重要的是来自政府的压力，包括环境法规及行业政策，（一半以上企业的回答都有此项）。来自社会公众的压力则很低（不到12%的企业将此项作为动因之一）。这可能是由于社会公众目前还没有树立起很强的环境意识，但也可能是由于公众表明其看法的渠道尚未畅通。在其调查报告中也谈到，企业编制环境报告的原因主要是政府管理机构的强制要求（占被调查对象70%）和树立良好的环保公众形象（占被调查对象55%）。这说明，我国目前企业环境报告存在强制型和自愿型并存的局面，且以强制型较多。 
　　（四）环境会计披露融于传统财务会计之中，没有进行单独处理 
　　根据我国现行的会计准则和制度的规定，就日常的会计处理来看，与环境有关的问题通常是发生明确的财务影响时作为常规的财务会计问题处理的。如：按照国家或地方政府环保机关的规定交纳的排污费列入管理费用；违反环境法规交纳的罚款和责令停业的损失、环境污染对他人造成损害的赔偿等损失，列入营业外支出等。这种核算方法不能单独提供有关会计主体的经济活动对环境影响的信息。 
　　（五）我国企业环境会计信息披露的内容不全面 
　　现阶段我国企业的环境会计信息披露的内容较为自主，由于缺乏对必须披露内容的相关规定，企业往往根据其与环境相关的事项对自身的影响程度决定对外披露的信息方向与信息量。目前企业环境信息披露主要集中在该企业制定的环保方针、环保相关工作开展（如绿化、排污）、环保投资、相应拨款与补贴以及环保措施对企业现阶段和后期影响等内容。其中环保投资主要指用于减少污染、加强防治等在建项目的支出；环保相关工作费用则体现在管理费用、待摊费用、预提费用等科目中；相应拨款与补贴主要是由相关政府及环保部门对企业执行环保政策的鼓励性补助或费用减免；其余相关内容也不同程度的体现出企业的环境信息。由此笔者发现，我国企业很少能够独立设置会计科目记录相应信息，现阶段仍依附于已有的资产、负债、收益等项目来体现。 
　　（六）企业环境会计信息披露形式不统一 
　　现阶段，我国法律法规对于企业环境会计相关信息披露的规定相对有限，对于企业信息披露的要求也比较缺乏。各个企业在环境会计信息披露中缺乏规范性与连续性，各自采用适合自身的方式和途径进行信息公开。企业披露的环境会计信息零散的分布在各企业的董事会年报或财务报表中，披露的位置并不固定，也没有统一的格式或规范来严格遵照。披露的内容也依掘自身企业的情况选择性公开，而无法使所有公司均达到一定的企业坏境会计相关信息公开披露透明度。 
　　四、完善我国企业环境会计信息披露的相关建议 
　　（一）加强环境会计信息披露规范的确立 
　　目前，企业披露的环境会计信息缺乏统一的内容规范，各企业披露内容不一，主体还是以环境支出为主，对于环境绩效、环境法律法规执行情况和企业环境污染物排放情况等信息指标的披露还很少，政府要加强监管力度，强制要求企业披露其环境会计信息并注重当中环境财务信息指标和非财务信息指标的披露，如企业的环境政策、环境方针、环境目标、环境措施等。虽然2006年9月深圳证券交易所发布《深圳证券交易所企业社会责任指引》，2008年5月14日上海证券交易所发布《上海证券交易所企业环境信息披露指引》，国家环保总局的2008年5月1日颁布的相关规定，正式对我国企业履行社会责任并自愿披露相关信息提出了一定规范和指导，但是目前企业的执行程度并不高，企业披露环境信息仍主要以自愿为主，指引当中没有对具体要求披露的内容做出细分，没有完整的披露指标体系让企业可以按章办事，环保总局要加强两市关于企业披露环境会计信息的统一标准的制定，做到有章可咨、有法可依才能更好的完善信息披露。 
　　（二）加强环保相关指标在环境会计信息中的披露 
　　我国环境会计的研究尚处于起步阶段，现阶段，企业环境会计信息的披露也只限于一些简单的与环境保护相关的会计信息，像企业开发环境友好产品、实行绿色采购、绿色供应链管理等指标均没有披露。环境会计信息披露的完善，需要更多、更深的环境保护方面的知识的协助，环境保护相关指标在一定程度上是对企业环境保护工作的判定和评价，它们的应用将会逐渐完善企业的环境会计信息的披露，并能够将环境保护和会计结合的更加完美，使得环境会计发展的更好。 
　　（三）完善信息披露社会监督机制 
　　基于企业自身利益要求，往往不会如实地披露环境会计信息，而信息使用者也希望通过环境会计信息的鉴证，提高其可靠性。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计信息披露的监督，有助于环境会计的创建和不断完善。会计师事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合法性、公允性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，并促使企业加强环境会计信息披露工作。对于各种违反环境会计信息披露的行为，应坚决按照有关规定进行处理，以保证环境会计信息披露工作的顺利开展。 
　　（四）统一环境信息披露形式 
　　企业披露环境会计信息没有统一的披露形式主要以年报、财务报表附注中当中数据披露和发表企业社会责任报告或可持续发展报告中披露。本文认为应规定披露独立的环境报告采用财务信息与非财务信息相结合的披露方式发布企业环境会计信息，目前国际上根据GRI标准很多跨国公司均已编制独立的可持续发展报告形式发布企业环境会计信息，主要从管理、环境、可持续发展等角度披露企业信息；其次，环境保护成本和收益等的计量和核算仍然存在诸多待解决的难题，尚未形成一套完整的理论体系，对于一些不能以财务信息披露的环境会计信息，必须采用非财务信息方式披露。财务信息与非财务信息相结合的独立报告披露方式，有助于企业环境会计信息使用者更全面、更准确的了解企业环境保护状况，有助于环境会计信息使用者做出正确决策。