利润表项目与会计科目等式化关系研究

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   摘要：笔者结合《企业会计准则》、《企业会计准则——应用指南》和多年的教学经验，研究利润表项目与会计科目等式化关系问题，力促会计明晰化进程，为和谐会计献计献策。    关键词：利润表项目，会计科目，等式化关系，和谐会计，《企业会计准则》，《企业会计准则——应用指南》
    近年来，笔者聚焦利润表项目与会计科目等式化关系问题，结合《企业会计准则》、《企业会计准则——应用指南》，以多年教学经验倾力研究，终有所获，以期为会计明晰化进程，为和谐会计献计献策。
    一、透视利润表项目与会计科目等式化关系
    综观利润表项目与会计科目，透视其理，笔者发现如下等式化关系：
    （一）部分利润表项目本期金额与多科目结转前发生额
    本期金额＝∑对应科目结转前发生额
    1.营业收入＝“主营业务收入”＋“其他业务收入”
    2.营业成本＝“主营业务成本”＋“其他业务成本”
    这里，需要提醒会计人注意的是，在新企业会计准则体系的利润表上，营业收入项目、营业成本项目不再区分主营、兼营，以日常活动统而计之，得其全貌。
    （二）部分利润表项目本期金额与多个明细科目结转前发生额
    本期金额＝∑明细科目结转前对应数
    1.对联营企业和合营企业的投资收益＝∑“投资收益”明细科目结转前对应数
    2.非流动资产处置损失＝∑“营业外支出”明细科目结转前对应数
    这里，需要提醒会计人注意的是：在新企业会计准则体系的利润表上，单独列示来自联营企业的投资收益、来自合营企业的投资收益；单独列示固定资产处置损失、无形资产处置损失、其他非流动资产处置损失。会计人理应重视其对投资者本期收益的重要影响，更好地为投资者权益保值增值服务。
    （三）部分利润表项目本期金额与异名科目结转前发生额
    本期金额＝异名科目结转前发生额
    公允价值变动收益＝“公允价值变动损益”（＋贷或-借 ——结转前）
    这里，需要提醒会计人注意的是：
    其一，在新企业会计准则体系的利润表上，公允价值基础得以彰显：若公允价值变动收益结转前为贷方发生额，则属于收入要素；若公允价值变动收益结转前为借方发生额，则属于费用要素。
    其二，公允价值变动收益存在会税差异：税法强调据实列支，一般不得调整计税基础，不承认新会计准则体系持有期价值变动（《企业所得税法实施条例》第五十六条）。
    其三，公允价值变动不一定计入利润表，影响多期的应直接计入资产负债表所有者权益下的资本公积项目。
    （四）部分利润表项目本期金额与对应科目结转前发生额
    本期金额＝上项＋/-影响因素项目（大类项目——每股收益除外）
    本期金额＝净利润/∑对应股数（每股收益）
    →本期金额＝对应科目结转前发生额（其他表内数字）
    这里，需要提醒会计人注意的是：在新企业会计准则体系的利润表上，大类项目存在据上项而得的勾稽关系：在上项基础上，加或减影响因素项目金额即可。营业收入（扣除日常活动费用）→营业利润（考虑非日常活动收支）→利润总额（考虑上交所得税）→净利润（考虑投资者股数）→每股收益（尽显本期收益与投资者的直接利益关系）。
    在新企业会计准则体系的利润表上，每股收益本期金额由净利润除以对应股数而得，基本每股收益股数不加权，稀释每股收益股数以时间或价格为权数。
    除了前述种种规律，其他利润表项目本期金额与对应科目结转前发生额一致：
    （1）营业税金及附加＝“营业税金及附加”
    （2）销售费用＝“销售费用”
    （3）管理费用＝“管理费用”
    （4）财务费用＝“财务费用”
    （5）资产减值损失＝“资产减值损失”
    （6）投资收益＝“投资收益”（＋贷或-借——结转前）
    （7）营业外收入＝“营业外收入”
    （8）营业外支出＝“营业外支出”
    （9）所得税费用＝“所得税费用”
    与公允价值变动收益项目类似，若投资收益项目结转前为贷方发生额，则属于收入要素；若投资收益结转前为借方发生额，则属于费用要素。
    二、剖析利润表项目、损益类会计科目与“本年利润”科目之微妙关系
    （一）“本年利润”对应科目一览
    这里，需要提醒会计人注意的是：若“公允价值变动损益”科目或“投资收益”科目结转前发生额为净收益，则为收入要素；若“公允价值变动损益”科目或“投资收益”科目结转前发生额为净损失，则为费用要素。两种不同情形分别结转“本年利润”科目贷方或借方。

    （二）“本年利润”不得对应的科目分析
    历经多年摸索，笔者发现，“本年利润”科目不得对应资产类会计科目；一旦对应，则必有逃避缴纳税款等风险。
    例如：
    借：本年利润
     贷：预付账款
    剖析上述会计分录的经济实质，令人汗颜：一方面，预付账款不见了，但人家并未付出劳务或者交货，投资者的资产流失了；另一方面，应纳税所得额莫名其妙地减少了（会计利润乃应纳税所得额调整的基数），逃避缴纳税款之实竟源自一笔简单的会计分录，风险非常大。
    （三）损益类会计科目与会计流程分析
    1.透视制造业会计流程
    原材料等→生产成本→库存商品等→主营业务成本等→本年利润→利润分配——未分配利润
    2.透视服务业会计流程
    劳务成本等→主营业务成本等→本年利润→利润分配——未分配利润
    这里，需要提醒会计人注意的是，透视会计流程则可看清资产负债表与利润表的巧妙关联：无论是制造业购料、生产、完工，还是服务业成本归集，结转本期成本才进入利润表核算领域，结转本年利润，才可以知道本年盈亏，进而结转未分配利润方知投资者投资企业以来到如今赚还是赔（不考虑每年分红所得的累计赚赔）。
    三、利润面面观——剖析利润的种种实质
    （一）利得、损失与利润
    1.利润＝收入-费用＋计入损益的利得-计入损益的损失
    2.利润包括：部分利得＋部分损失
    3.利润＝收入-费用＋营业外收入-营业外支出
    这里，需要提醒会计人注意的是，会计的基本分类仍为六大会计要素，利得、损失隐身于利润要素和所有者权益要素之中，并非新的会计要素。利得、损失可能与利润表有关系，也可能与利润表无关系。
    （二）利润会税差异
    1.会计利润调整→查账征收之应纳税所得额（《企业所得税法》第五条、《实施条例》第九条）。
    2.税法亏损概念——可税前弥补亏损（《实施条例》第十条）。
    3.会计亏损概念——利润总额为负、实际亏损（《应用指南》附录4103）。
    这里，需要提醒会计人注意的是，实务里无法无视会计与税务差异，需要具有会税差异意识。
    （三）表间勾稽关系
    1.资产负债表中未分配利润期初数＋利润表中的净利润
    ＝利润分配数＋资产负债表中未分配利润期末数
    2.利润表中的净利润＝所有者权益变动表中的净利润
    这里，需要提醒会计人注意的是，脑海里表间勾稽关系的烙印只有清晰可见，才能不误事。
   四、利润表项目与会计科目等式化关系一览表（见表1）

    参考文献：
    [1] 陈淑亭，缪喜玲，袁晓燕，等。企业所得税法一点通[M].立信会计出版社，2008.
    [2] 陈淑亭，张育辉，袁晓燕，等。初级会计实务应试精解[M].（1版3次）。立信会计出版社，2009.

作者：袁晓燕 来源：《会计之友》2010年第10期

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