公司高管薪酬节税方案设计

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依据我国目前的个人所得税征收规定和计算方法，公司在发放高管薪酬时，如果不进行节税筹划，就可能会多交5%的税款；因高管们的薪酬普遍偏高，这5%的税款累计起来也不是个小数。而从我们掌握的资料来看，在我国的公司中，鲜见规范为公司高管的薪酬进行节税筹划的案例（违规及违法的筹划行为除外），高管们的部分收入就像从一个没有拧紧的水龙里，哗哗流失，这是很可惜的；更可悲的是，很多人看不到这种流失——这就是普遍存在于我国企业中的“看不见的成本”。    可以说，我国的公司普遍需要针对高管薪酬进行合法、有效的节税筹划，我们的方案也就应运而生。现把某公司高管薪酬的节税方案介绍如下，以便大家共享。
    某公司的经营效益很好，年营业收入超过20亿人民币，在公司拿年薪的高管有7人，即总经理，副总经理A，副总经理B，副总经理C，副总经理D，财务总监和总经理助理；高管们的报酬由基本年薪、效益奖金、资产增值保值奖励以及特别奖励组成，每年按效益奖金和资产增值保值奖励合计数的30%扣除经营风险保证金，3年后再发放并按银行定期存款利率支付利息，2009年该公司高管的薪酬见表1。

    高管们的基本年薪按月发放，发放额为基本年薪除以12，应纳税额计算依据公式是：

    [（基本年薪÷12-2000）×适用税率-速算扣除数]×12

    高管们的各种奖励次年初发放，依据国家税务总局2005年9号文的规定计算、交纳个人所得税，应纳税额计算依据公式是：

（各种奖金总额÷12）×适用税率×12-速算扣除数

    依据上述两个计算公式，我们计算出该公司高管们2009年的纳税额和税负，如表2：

    通过表2可以看出，该公司的高管们2009年纳税总额为2104857.38元，最高税负为37%，最低税负为25%，平均为29%，接近三分之一。这就有点高了。
    针对该公司高管的年薪，我们节税筹划的设计思路是：基本年薪和各种奖金在发放时取整数，杜绝因多发1元钱而让税率多上一个档次的现象。
    参照表1高管们的薪酬结构，我们进行节税筹划，先把各种报酬的取值范围确定如下：
    基本年薪占年总收入的30%～40%；
    各种奖金占年总收入的40%～50%；
    风险保证金占年总收入的10%～20%；
    关键点在于：基本年薪和各种奖金的具体发放数字要取最利于节税的整数。
    设计基本年薪时，要考虑每月的扣除额，再确定年薪数以及每月发放数，以保证其均为整数，最大限度地减轻税负。比如确定财务总监的基本年薪是264000元，一是考虑240000元除以12个月等于20000元，适用税率为20%（超过1元即为25%）；二是考虑每月2000元的扣除额，12个月即为24000元，240000元加上24000元即为财务总监的基本年薪264000元，其每月发放薪酬的计税依据为：（264000元÷12个月）-2000元，即20000元。
    确定发放各种奖金时，要考虑除以12个月后为某一税档的最大整数，以保证用足2005年9号文的优惠政策。比如确定财务总监的各种奖金是480000元，就是考虑480000元除以12个月等于40000元，适用税率为25%；若是40001元，其全部奖金要按30%的税率计算交纳个人所得税。
    高管们的收入减去基本年薪与各种奖金后的余额，作为高管们的经营风险保证金——即经营风险保证金不再按30%的比例扣除，而是把“零头”扣下，这个“零头”原则上要大于按30%计算的保证金数额。公司人力资源部门需要依此对高管的薪酬结构进行调整。
    依据上述节税思路，我们为该公司高管设计的薪酬结构及其具体数据如表3：高管们的基本年薪和各种奖金取整数后，“零头”甩给了经营风险保证金。总体来看，经过设计的薪酬体系中高管们的经营风险保证金多了40万元，这符合“原则上要大于按30%计算的保证金数额”筹划精神，也可将保证金的应纳税款递延——我国的个人所得税尚属调整时期，整体走向是降低较高税率，若赶上税率降低，晚发的保证金在计税时也能获得一定的节税效益。高管们也“不差钱”，何况保证金还有利息收入。

    依据表3的数据和税法规定的计算公式，我们计算出该公司高管们新的年纳税额和税负如表4：

    通过表4可以看出，该公司高管们的年纳税额从2104857.38元降到1627875元，总体节约个人所得税476982.38元（2104857.38-1627875），相当于每年给高管们开进了一辆小宝马，节税幅度为22.66%（476982.38÷2104857.38），几乎接近四分之一。高管们个人的最高税负从37%降为30%，降低了7个百分点；最低税负从25%降为20%，降低了5个百分点；平均税负从29%降为24%，降低了5个百分点。这都是比较可观的。
    为了比较直观得看到各位高管的具体节税额以及不同收入水平的节税幅度，我们计算其收入筹划前后的纳税额、节税额以及节税幅度如表5：

    从表5可以看出，该公司收入高的高管，节税幅度相对较高。但我们也要注意分析其中的一些原因。
    （1）副总经理A的节税幅度最高，是因为其风险保证金增加了13万元，应税收入就减少13万元，这就递延了当年的部分税款，所以节税效果明显。
    （2）副总经理C的节税幅度最低，是因为该高管没有特别奖励，其基本年薪却与领取特别奖励的高管一样从360000元提高到504000元，提高比例相对较大，纳税就相对较多，而且，其各种奖金发了36万元（适应税率为25%），没有卡在24万元临界点上（适应税率为20%），这也是一个相对多纳税的原因。多种因素导致了该高管节税幅度最低。

作者：葛长银 来源：《财会学习》2010年第7期

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关键词：方案设计 高管薪酬 国家税务总局 个人所得税 人力资源部 计算方法 所得税 薪酬 成本 资料

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