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根据中国证监会〔2015〕21号行政处罚书，皖江物流(600575)2012年虚增收入4,550,546,404.97元，占2012年年报收入的14.05%，虚增利润255,853,505.71元，占2012年年报利润总额的51.36%;2013年虚增收入4,603,540,216.10元，占2013年报收入的13.48%，虚增利润233,966,308.60元，占2013年年报利润总额的64.64%。其中虚增收入来源于虚构的贸易循环的对敲交易，而虚增利润主要来源于阴阳合同，即合同签订的收入大于实际结算的收入。由于通过对敲贸易虚增收入在当下中国相当普遍，本文将着重探讨该收入财务舞弊情况。[size=1em]
1虚增收入概述
2012年公司子公司淮矿现代物流有限责任公司（以下简称淮矿物流）虚构与湖北华中有色金属有限公司（以下简称华中有色）、武汉中西部钢铁交易有限公司（以下简称中西部钢铁）、上海中望实业有限公司（以下简称上海中望）、杭州萧山新星金属材料有限公司（以下简称萧山新星）、上海福鹏投资控股有限公司（以下简称上海福鹏）和福鹏控股（北京）有限公司（以下统称福鹏系公司）、厦门海翼国际贸易有限公司和厦门海翼厦工金属材料有限公司（以下统称厦门海翼）之间的采购4,216,280,850.82元，虚构销售收入4,550,546,404.97元，占2012年营业收入的14.05%；2013年，虚构与福鹏系公司之间的采购4,124,809,266.92元，虚构与福鹏系公司、武汉耀金源有色金属材料有限公司（以下简称耀金源）、武汉瑞泰实业有限公司（以下简称武汉瑞泰）等公司销售收入4,399,041,819.83元，占2013年营业收入的13.48%。
2虚构贸易循环
在虚构的贸易循环中，福鹏系公司指定贸易品种（如铜、绊绽），淮矿物流从福鹏系公司采购，然后销售给福鹏系公司，淮矿物流与上下游福鹏系公司同时相互签订购销合同、收付资金、开具增值税发票，形成一个贸易循环。在整个贸易循环中，完全不存在实物，淮矿物流销售与采购金额的差额为淮矿物流向福鹏系公司收取的资金占用费。
在虚构贸易的资金循环中，淮矿物流以支付采购款名义将资金支付给福鹏系公司，采购款在福鹏系公司内部流转后，又以销售回款的形式回到淮矿物流，冲销其应收福鹏系公司款项，形成资金循环。资金循环模式主要有以下三种：
第一种是淮矿物流以现汇的方式支付采购款给福鹏系公司，资金在福鹏系公司内部流转后回款到淮矿物流，冲销对福鹏系公司的应收款项；
第二种是淮矿物流开具银行承兑汇票，支付给福鹏系公司指定的上游公司，再背书至福鹏系公司，银票在福鹏系公司内部流转后由福鹏系公司背书给淮矿物流，冲销对福鹏系公司的应收款项；或者福鹏系公司贴现后将贴现款汇给淮矿物流，冲销对其的应收款项；
第三种是淮矿物流开具商业承兑汇票给福鹏系公司，福鹏系公司将商票在银行质押，开出银行承兑汇票回款给淮矿物流，冲销对其的应收款项，在此过程中，淮矿物流还向福鹏系公司支付现汇，福鹏系公司将其支付给开票行，作为福鹏系公司开具银票的保证金。
3财务舞弊点评
窃书不能算偷
不管是全球500强还是中国各式500强，排名均是按收入指标来衡量，因此很多大型企业为了美化收入规模，经常与其他企业对敲虚构收入，互相成就规模宏大之美。而且在KPI的大棒下，不少国企为了夸大收入指标，也经常肆无忌惮虚增收入。尤其是在很多人的观念下，认为收入成本都同时增加并未增加净利润，思忖着咱不就是图点名嘛，人畜无害，所以不应算舞弊，颇有点“窃书不能算偷”的闹剧心态。但舞弊终究是破坏公平竞争原则，所以国资委也是三令五申，严禁企业通过虚构交易、循环交易等方式人为做大经营规模的行为，明确对无交易实质的“空转”贸易以及变相融资行为不得按照贸易业务确认收入。
收入是按总额确认还是净额确认
从会计准则的角度而言，上述涉及到的问题是收入是按总额确认还是净额确认。在国际上企业对总额还是净额都非常严肃对待，卯是卯丁是丁，唯独到了中国反而成潜规则了，对敲收入成了堂而皇之的公开秘密，之前监管机构也是睁一只眼闭一只眼。
但随着规范意识的觉醒，监管机构对于对敲贸易监管趋严谨，特别是钢贸事件爆发以后。从财政部和审计署的公告大家能经常看到由于虚增贸易收入而被频频点名。如审计署2015年6月28日最新公告，2011年至2012年，兵器集团下属子公司虚增2011年销售收入7206.42万元、销售成本5703.50万元，虚增2012年销售成本1538.82万元，导致多计2011年利润1502.92万元，少计2012年利润1538.82万元。
也有上市公司和皖江物流一样进行会计差错更正，如2014年天津泰达对 2013 年度部分贸易批发业务会计处理追溯调整，其中2013年度营业收入调减1,568,407,497.44元，营业成本调减1,568,407,497.44元。现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金调减1,835,036,772.00元，购买商品、接受劳务支付的现金调减1,835,036,772.00元。在IPO上市审核过程中证监会也对收入按总额确认还是净额确认亦异常关注。
会计准则的5条判断原则
《企业会计准则解释6号》征求意见稿曾按国际会计准则做了明确约定，但正式稿删除了。通常在财务实践操作上，只要企业在销售业务中与供应商之间存在着代理安排的，如电子商务、百货零售、运输装卸业、外贸业务等，在判断有关交易是否属于销售业务时，大家依然按按国际会计准则下述5条原则判断收入是按总额确认还是按净额确认：
观点[size=1em][size=1em]企业在区分有关交易属于销售业务还是代理业务时，应当充分考虑该企业与供应商之间的交易是否为独立于企业与客户之间的交易的另一项交易，该企业是否承担了所交易的商品或服务所有权上的主要风险和报酬，恰当判断企业在交易中为销售主体还是代理人。企业应当综合考虑以下情况，判断在有关交易中属于销售主体的，根据销售对价的总额确认收入。（1）根据有关合同条款，企业是首要的义务人，负有向客户销售商品或提供服务的首要责任，包括确保所销售的商品或提供的服务可以被客户接受；
（2）企业在交易过程中承担了所交易的商品或服务所有权上的主要风险和报酬，例如标的商品或服务的价格变动风险、滞销积压风险等；
（3）企业能够有权自主决定所交易的商品和服务的价格、能够改变所提供的商品和服务，或者自行提供其中的部分服务；
（4）企业有权自主选择供应商及客户以履行合同；
（5）企业承担了与产品销售和服务有关的主要信用风险
4财务舞弊应对
针对对于以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长，即首先通过虚构交易（例如，支付往来款项、购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转入发行人客户，最终以销售交易的方式将资金转回，证监会551号文所阐述的程序可以有效应对皖江物流的对敲贸易和阴阳合同似的舞弊：
核查发行人的业务模式的合理性，对发行人的经营数据以及财务数据的匹配性和一致性进行分析性复核
-发行人业务模式和流程
-经营数据和财务数据的分析性复核
-销售流程的相关的合同等凭证
核查发行人的收入的真实性，对收入进行实质性测试
-实质性测试底稿
-异常情况说明和收入变动分析
核查发行人的供应商、客户是否与发行人存在关联关系，进行函证和抽样测试，结合工商资料和实地走访进行全面核查
-关联关系确认说明
-实地走访记录
-函证和实质性测试
-工商资料等其他证明文件
核查发行人与购买、销售有关的大额往来款项；抽查原始凭证和交易记录
-明细账
-函证
-实质性测试
核查发行人的银行存款和现金流水记录，对大额异常项目进行抽样，检查原始凭证，验证交易的真实性和合理性
-货币资金明细
-实质性测试
-银行对账单
核查发行人的存货是否虚增，进行盘点和分析性复核，重点关注盘点差异、投入产出比异常和发出商品等
-存货盘点表
-存货盘点倒轧表
-关于投入产出的分析性说明
附录：
US GAAP Indicators of Gross Revenue Reporting
1. The Entity Is the Primary Obligor in the Arrangement
2. The Entity Has General Inventory Risk— Before Customer Order Is Placed or Upon Customer Return
3. The Entity Has Latitude in Establishing Price
4. The Entity Changes the Product or Performs Part of the Service
5. The Entity Has Discretion in Supplier Selection
6. The Entity Is Involved in the Determination of Product or Service Specifications
7. The Entity Has Physical Loss Inventory Risk—After Customer Order or During Shipping
8. The Entity Has Credit Risk
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