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　　甲公司与股权投资相关资料如下

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股权。1月1日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，投资成本明细4500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。

　　(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18000万元，股本10000万元，资本公积科目为100万元，盈余公积1620万元，未分配利润金额为6280万元，公允价值为20000万元，该差异是由一项无形资产评估增值引起的，使用年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销。

　　(3)乙公司在当年实现净利润为500万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益60万元。

　　(4)在下一年年初出售持有乙公司股权70%，出售价款为20000万元，剩下10%股权的公允价值为2500万元。对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

　　提取10%的法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1)确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。

　　(2)确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。

　　(3)计算合并报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的会计处理。

　　(4)编制资产负债表日的合并报表调整和抵销分录。

　　(5)个别报表中处置70%的投资确认的投资收益。

　　(6)确认合并报表中处置70%的投资确认的收益。

　　【答案】

　　(1)个别报表中的投资成本=5400+13000=18400(万元)。

　　借：长期股权投资13000

　　贷：银行存款13000

　　(2)合并报表中的成本=6200+13000=19200(万元)，商誉=19200-20000×80%=3200(万元)。

　　(3)合并报表中确认的投资收益=(6200-5400)+60=860(万元)。

　　借：长期股权投资800

　　贷：投资收益800

　　借：资本公积——其他资本公积60

　　贷：投资收益60

　　(4)

　　借：无形资产2000

　　贷：资本公积2000

　　借：管理费用200

　　贷：无形资产——累计摊销200(2000/10)

　　调整后的净利润=(500-2000/10)=300(万元)。

　　借：长期股权投资240

　　贷：投资收益240(300×80%)

　　借：长期股权投资48(60×80%)

　　贷：其他综合收益48

　　借：股本10000

　　资本公积2100(100+2000)

　　其他综合收益60

　　盈余公积1670

　　未分配利润6530

　　商誉3200

　　贷：长期股权投资19488(18400+800+240+48)

　　少数股东权益4072

　　借：投资收益240

　　少数股东损益60

　　未分配利润——年初6280

　　贷：提取盈余公积50

　　未分配利润——年末6530

　　(5)个别报表中的确认的投资收益=(20000-18400×70%/80%)+(2500-18400×10%/80%)+60=4160(万元)，将原30%的投资确认的资本公积60结转到投资收益。

(6)合并报表中确认的投资收益=(20000+2500)-[(20000+300+60)×80%]+48=3060(万元)。

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