内部审计在公司治理结构中的模式及其影响因素分析-经管之家官网！

摘要：本文从内部审计在公司治理中的地位出发，阐述了内部审计在公司治理机制中的五种模式及各自的利与弊。内部审计的模式影响内部审计监督、控制、评价、咨询等职能的发挥。我国公司应根据其自身的治理结构、公司性质和公司规模选择适合公司自身的内部审计模式。 关键词：内部审计，公司治理机制，审计模式
内部审计因受托责任关系而产生，经历了从传统的财务导向型内部审计、经营导向型内部审计、管理导向型内部审计到以控制和风险为导向的内部审计的演变。实践证明，内部审计在公司治理中的地位和作用日益重要。内部审计是确保受托经济责任有效履行的管理控制机制，是公司治理结构的重要组成部分，它的合理设置和作用的发挥，能起到制衡利益相关者、提高公司经营管理效率等作用。
一、公司治理结构中内部审计的五种模式
内部审计在公司治理结构中的模式，即内部审计工作是对董事会或监事会负责（权力机构或监督机构），还是总经理或财务经理负责（管理机构），直接影响内部审计在公司治理结构中的地位，而内部审计地位高低，直接决定了内部审计独立性和权威性的强弱，保持内部审计的独立性和权威性又促进内部审计作用的发挥和职能的有效行使。因此如何选择内部审计在公司治理结构中的模式，影响内部审计职能的有效发挥。目前，公司治理结构中内部审计模式有以下五种：
1.财务经理领导下的内部审计
公司在财会部门下设内部审计机构，内部审计机构与财会部门下设的其他分部平行且相互独立，内部审计机构的领导人直接向财务经理汇报工作。财务经理是主管财务的负责人，可以有效的把内部审计中发现的问题及时反馈给其他财务和会计部门，发现公司内部控制制度的薄弱环节。这时的内部审计主要关注的是财务领域，对经营管理的其他领域少有涉及，内部审计的其他职能得不到有效的施展，内部审计的作用得不到全面的发挥，不能更好地为提高企业的经营绩效服务。而且，这种内部审计由于受财务经理的直接领导，在公司治理中的地位较低，致使内部审计的独立性和权威性受到很大影响，审计结论有可能受到高层管理者的影响。
2.总经理领导下的内部审计
在公司总经理的领导下设置内部审计部门，内部审计工作对总经理负责，内审部门与公司的其他业务部门（包括财务部门）平行且彼此相互独立。可见，总经理领导下的内部审计在独立性和权威性方面与模式一相比上升到了一个更高的层次。公司总经理负责公司的各个业务部门的日常管理工作，需要了解各业务部门的经营绩效，而内部审计的执行可以为总经理掌握各部门的业务活动和经营成效提供参考，为管理层决策提供依据。从这个角度来讲，内部审计可以较好的发挥它的反馈作用和改善企业的经营管理、提高企业绩效的作用。但是，内部审计部门在总经理的领导下开展工作，其独立性和权威性有限，不能对总经理经营管理的责任履行情况进行有效的监控，特别是在内部人控制的公司中，股东的利益不能通过内部审计作用的发挥来保证。
3.监事会领导下的内部审计
内部审计部门对监事会负责，对公司管理层进行监督。这种内部审计机构的设置符合公司治理机制中权力机构、管理机构、监督机构相互分离，相互制约的原则。这种内部审计模式在公司治理中的地位很高，有着很好的独立性与权威性，可以保证内部审计监督职能的有效发挥。监事会是股东大会领导下的公司常设的监察机构，其本身就具有对公司的董事会和管理层的监督权。内部审计在它的领导下能够进一步整合监督所需要的人、财、物等资源，与此同时监事会也可以进一步发挥它对董事会和公司高管的监控作用。监事会领导下的内部审计也有不足之处。监事会和内部审计机构的成员不参加公司的日常业务经营管理，没有经营管理权，而内部审计的主要任务是通过内部审计活动的开展改进日常管理成效，提高经济效益。因此，监事会领导的内部审计模式虽然有利于对公司财务和资金运营的检查及对董事、经理职业活动及公司行为进行监督，但它不能直接地把监控的结果反馈给有关部门和人员，难以发挥其咨询功能。另外，如果监事会有职无权，则内部审计的监控作用的发挥得不到有效的保障。
4.审计委员会领导下的内部审计
在董事会下设由外部独立董事组成的审计委员会，内部审计工作对审计委员会负责。内部审计部门接受审计委员会的职能监督，其对内部审计的制度、预算、人事、工作计划和审计结果等进行指导和复核，以实现对公司经营中主要风险的监控。内审部门形成的内部审计意见可以直接提交董事会，内部审计师可以不受限制地与董事会进行接触交流，可以较好地保持与管理当局的独立。这种内部审计模式隶属于公司治理结构中的权利机构，其独立性和权威性较高，能够保证公司治理机制中内部审计作用的发挥，为内部审计工作的顺利开展奠定了良好的基础。同时，内部审计部门既可以对所有者与经营者之间的受托责任进行监督，也可对管理层及下属部门经济责任的履行情况进行认定。内部审计除了能够发挥监督职能，还可以为公司经营管理服务，发挥评价、咨询等职能，实现内部审计改善经营管理、提高经济效益、增加企业价值的目的。但如果公司董事会中股权比较集中，就会削弱内部审计部门的权威性，可能会导致内部审计控制监督不力，甚至导致董事会和高层经理人员滥用权利。
5.总裁和董事会双重领导下的内部审计
这种内部审计模式是国际内部审计师协会积极倡导的内部审计组织模式，它是对审计委员会领导下的内部审计模式的进一步发展。这种内部审计模式施行双重报告制度，即在行政上接受总裁的领导，在职能上接受董事会下设的审计委员会的领导，确保内部审计人员的执业水平和监控力度。这种制度安排，既保证了内部审计工作的独立性和权威性，又能很好的发挥内部审计为公司经营管理服务的作用。
通过以上分析可以把内部审计在公司治理机制中的隶属关系归纳为三类：第一种和第二种模式隶属于管理机构，第三种模式隶属于监督机构，第四种和第五种模式隶属于公司的权力机构。随着公司治理机构的层次的提高，内部审计的地位越高，独立性和权威性越强，越能够发挥内部审计监督、控制、评价、咨询等职能。
二、影响内部审计模式选择的因素
企业要提高企业绩效、在市场竞争中取胜就要完善公司治理结构，保障公司治理机制的有效发挥，而内部审计制度的建设就是有效的手段之一。内部审计可以改善所有者和管理者的信息不对称，可以完善公司治理机制，使内部控制制度得到有效执行，能够改善经营管理状况，增加企业的价值。然而不同的内部审计模式各有利弊，那么我国企业该如何选择适合自身的内部审计模式呢？具体而言，影响我国公司内部审计模式选择的因素主要有：
1.治理结构公司的治理结构大致可分为：外部控制模式、共同控制模式和家族控制模式。外部监控模式的特点是股权大多分散，没有控股股东可以对公司施加绝对性的影响，公司各方面的利益相关者可以相互制衡，公司的治理机制可以很好地发挥作用。这种治理结构可以采用董事会下设的审计委员会领导内部审计工作。由于公司治理机制本身运行良好，若公司聘用审计委员会独立董事的成本过高，也可以不设审计委员会，直接由董事会领导内部审计工作，或者采用总经理领导下的内部审计模式。总经理对全体股东负责，独立于公司董事会，也可以很好的领导内部审计工作。共同控制模式中银行有两种角色：股东和债权人，公司治理作用的发挥不及外部控制模式。这样，应在股东大会下设监事会，由监事会领导内部审计工作，监督内部审计的执行情况。这种公司治理结构在我国不太常见，日本和德国较多采用监事会领导下的内部审计。大股东侵占小股东的利益、一股独大在家族控制模式的公司中比较多见。因此，为了保护中小股东的利益，应采用董事会领导下的内部审计模式，审计委员会的成员由外部独立董事组成，保证内部审计的独立性和权威性，可以较好的发挥内部审计的作用。
2.公司性质
国有公司中国家股和法入股占较大比重，政府干预公司经营管理和内部人控制现象较为严重，中小股东的利益得不到保障，公司治理结构有时不能发挥其制衡利益相关者的作用。但国有公司往往是影响国民经济的重要行业，是国民经济的支柱，掌握国民经济的命脉。国有公司的公司治理结构的水平和效益一定程度上代表了我国现代企业制度的发展水平，因此应建立总裁和董事会领导下的内部审计模式。这种双重领导下的内部审计模式可以最大限度的保证内部审计的独立性，同时还可以为经营管理提供服务。民营公司大多是家族内部对公司有着绝对的控制权。控制权的集中表现在总经理与家族控股成员的利益趋于一致，总经理成为家族利益的代言人，所以需要在董事中吸收外界独立董事，并由他们组成审计委员会负责内部审计工作。
3.公司规模
集团公司旗下有众多子公司，需要在集团总部董事会下设置审计委员会领导内部审计工作。如果各个子公司的业务跨度较大，也可以在各子公司董事会下设置审计委员会，负责本公司的内部审计工作。集团公司的审计委员会负责各子公司和集团本部内部审计人员的任免，各子公司内部审计工作情况要向集团公司审计委员会报告。若公司规模较小、业务单一，从成本效益原则考虑，公司的内部审计工作也可以由总经理或财务经理来领导。另外，根据企业的规模和经营管理的需要也可以考虑把内部审计进行部分或全部外包。
综上分析，企业可以根据公司的治理结构、公司性质和公司规模等因素，选择适合自身的内部审计模式。但不论选择怎样的内部审计模式，首要原则就是要保证内部审计在公司治理结构中的地位，只有这样，才能充分发挥内部审计在公司治理中的作用，更好地为企业经营和管理服务。
参考文献：
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作者：杭州电子科技大学 孟晓俊 宋娜 来源：《商场现代化》2009年第28期

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