研读《首发业务若干问题解答（二）（财务问题）》-经管之家官网！

（1）适用股份支付的期间：报告期内以及期初，其中如对期初未分配利润造成重大影响，也应考虑是是否适用（删除了原51条：当违反“最近一期末不存在未弥补亏损”的发行条件的时考虑股份支付的说法）。

（2）适用股份支付的情况：1）发行人向职工（含持股平台）、客户、供应商等新增股份；2）主要股东及其关联方向职工（含持股平台）、客户、供应商等转让股份；3）向实际控制人/老股东增发股份（在原实践操作过程中向老股东增发均不作为股份支付，该方面需要谨慎对待），但同比例增发除外。

（3）不适用股份支付的情况：

1）解决股份代持等规范措施导致股份变动；

2）家族内部财产分割、继承、赠与等非交易行为导致股权变动；

3）资产重组、业务并购、持股方式转换、向老股东同比例配售新股等导致股权变动等；

4）在有充分证据支持相关股份获取与发行人获得其服务无关的情况。

（4）公允价值的确定：

1）合理考虑入股时间阶段、业绩基础与变动预期、市场环境变化、行业特点；

2）同行业并购重组市盈率水平（较51条为新增）；

3）股份支付实施或发生当年市盈率与市净率指标等因素的影响；

4）也可优先参考熟悉情况并按公平原则自愿交易的各方最近达成的入股价格或相似股权价格确定公允价值，如近期合理的PE入股价；

5）也可采用恰当的估值技术确定公允价值，但要避免采取有争议的、结果显失公平的估值技术或公允价值确定方法，，如明显增长预期下按照成本法评估的每股净资产价值或账面净资产（该举例的反面案例需要额外关注，在实践中很多以账面每股净资产作为公允价值的参考）。

（5）股份支付的计量：

1）对于立即授予或没有明确约定服务期的，应一次性计入当期损益，并计入非经常性损益；

2）对设定服务期，可采用恰当的方法在服务期内进行分摊，并计入经常性损益。（注意有服务期限和没有服务期限确认计量的不同，且作为经常性/非经常性损益也不相同，该方面还需重点关注）

2、工程施工类企业

工程施工类企业核算较为复杂，需要严格按照《建造合同》会计准则进行收入确认以及工程施工、工程结算、应收账款的确认。在该审核问答中，明确了：如存货中存在以未决算或未审计等名义长期挂账的存货需要重点关注，是否应该计入应收账款并计提坏账准备。该种情况也是工程类企业常用的粉饰报表的一种手段。

3、应收账款坏账准备

（1）明确减值测试的过程：应当先将单项金额重大的应收款项单独减值测试。单独测试未发生减值的应收款项（包括单项金额重大和不重大的应收款项），应当包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中再进行减值测试。

（2）明确应计提坏账准备的情况：1）人不应以欠款方为关联方客户、优质客户、政府工程客户等理由而不计提坏账准备（该方面需要额外关注）；2）应收票据应当考虑减值问题，且对于在收入确认时对应收账款进行初始确认，后又将该应收账款转为商业承兑汇票结算的，发行人应按照账龄连续计算的原则对应收票据计提坏账准备（实践中应收票据一般不计提坏账准备，根据该问答未来应收票据一般也要计提坏账准备）；3）对于应收账款保理业务，如为有追索权债权转让，应仍根据原有账龄计提坏账准备。

（3）需要重点披露的情况：1）不计提坏账准备的组合：充分说明未计提的依据和原因，详细论证是否存在确凿证据，是否存在信用风险，账龄结构是否与收款周期一致（该句话较原51条新增），保荐机构和申报会计师应结合业务合作、回款进度、经营环境等因素谨慎评估是否存在坏账风险，是否符合会计准则要求；2）计提比例明显低于同行业上市公司水平：披露原因。

4、非流动资产减值

（1）明确减值测试迹象：1）行业前景、监管政策等发生重大变化，导致生产线停产或资产闲置；2）由于技术迭代、持续更新等原因，导致相关设备、无形资产或开发支出失去使用价值，且无预期恢复时间。

（2）商誉减值要求：1）无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试；2）是否符合《会计监管风险提示第8号——商誉减值》的要求

（3）披露要求：1）重要资产减值测试过程与方法、可收回金额的确定方法、减值计提情况及对报告期和未来期间经营业绩的影响；2）核查发行人资产减值相关会计处理是否恰当，减值测试方法、关键假设及参数是否合理。

5、税收优惠及处罚

（1）税收优惠的计量：发行人依法取得的税收优惠，如高新技术企业、软件企业、文化企业及西部大开发等特定性质或区域性的税收优惠，符合《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益》规定的，可以计入经常性损益。

（2）税收优惠到期：1）如很可能获得相关税收优惠批复，按优惠税率预提预缴经税务部门同意，可暂按优惠税率预提并做风险提示，并说明如果未来被追缴税款，是否有大股东承诺补偿；同时，发行人应在招股说明书中披露税收优惠不确定性风险；2）如果获得相关税收优惠批复的可能性较小，需按照谨慎性原则按正常税率预提，未来根据实际的税收优惠批复情况进行相应调整。

（3）外商投资企业转内资情况：外商投资企业经营期限未满10年转为内资企业的，按税法规定补缴的所得税费用应全额计入补缴当期。

（4）补缴税款：1）补缴税款，符合会计差错更正要求的，可追溯调整至相应期间；2）对于缴纳罚款、滞纳金等，原则上应计入缴纳当期。

6、无形资产确认

（1）发行人在开拓市场过程中支付的正常营销费用，或仅从出售方购买了相关客户资料，而客户并未与上述出售方签订独家或长期买卖合同，即在没有明确合同或其他法定权利支持情况下，“客户资源”或“客户关系”通常理解为发行人为获取客户渠道而发生的费用。通常不应确认为无形资产，若确认为无形资产，应详细说明确认的依据，是否符合无形资产的确认条件。

（2）非同一控制下企业合并报表：非同一控制下企业合并报表中子公司可辨认净资产公允价值的确认，对于其个别报表中未确认的无形资产，在满足会计准则规定确认条件的，在合并报表中应当确认（在实践中一般以评估结果为准）。

7、委托加工业务的总额与净额问题

（1）对于将原材料提供给加工商之后，加工商仅进行简单的加工工序，物料的形态和功用方面并没有发生本质性的变化，并且发行人向加工商提供的原材料的销售价格由发行人确定，加工商不承担原材料价格波动的风险。对于此类交易，通常按照委托加工业务处理，发行人按照原材料销售和回购的差额确认加工费，对于提供给加工商的原材料不应确认销售收入（按照净额确认加工费，提供的原材料不应确认收入）。

（2）根据业务实质、以及本着实质重于形式的原则判断，是否为委托加工/受托加工业务还是独立购销业务，判断的原则如下：1）双方签订合同的属性类别，合同中主要条款，如价款确定基础和定价方式、物料转移风险归属的具体规定；2）生产加工方是否完全或主要承担了原材料生产加工中的保管和灭失、价格波动等风险；3）生产加工方是否具备对最终产品的完整销售定价权；4）生产加工方是否承担了最终产品销售对应账款的信用风险；5）生产加工方对原材料加工的复杂程度，加工物料在形态、功能等方面变化程度等；6）公司对存货进行后续管理和核算等

8、电影影视产业收入确认

（1）发行业务收入确认（包括电影发行及院线发行）：净额法进行收入确认；

（2）放映业务收入确认：采用总额法确认；

（3）放映业务成本归集范围：电影院租金、放映设备折旧与租入固定资产改良摊销、放映直接人力成本，通常确认为“营业成本”。

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