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　　　折旧与折旧的计算方法 整理：田成杰

　　折旧的基本性质

　　固定资产在使用过程中，其实物形态没有大的改变，其价值是逐步地、分阶段地转化的。所以我们以一种人为的方式把固定资产的价值在使用期间进行分摊，以便使收入和费用达成配比。

　　折旧的导因

　　（1）有形的使用损耗；

　　（2）自然损耗；

　　（3）无形损耗：由于技术进步使价值贬损；由于劳动生产率的提高使价值贬损等。

　　折旧计算中的基本参数

　　——固定资产原始价值c

　　——估计固定资产净残值（=残值—清理费用）s

　　——使用年限n

　　c－s=应计提的折旧总额

　　（c－s）/n=年均折旧额

　　由于c为客观值，s、n为估计值，而s较小，所以n的确定非常重要。

　　折旧计算方法

　　折旧计算方法有平均折旧法和加速折旧法两种。平均折旧法又包括直线法（平均年限法）和工作量法；加速折旧法则包括余额递减法、年限总和法。

　　（1）直线法（平均年限法）

　　我国现行采用分类折旧率，折旧率R=D/C，其中D（期末折旧额）=（c-s）/n，每年末、每月末计提：D=c×R。按直线法，累计折旧D在坐标上表现为一根直线。其理论依据为固定资产效能的下降是一个匀速的过程。

　　直线法的优点：计算简单，能基本达到收入与费用配比的初衷。

　　局限：固定资产的使用效能的递减存在一个加速过程，所以计提数与实际不相吻合。另外，由于固定资产在使用的中后期其维修支出将越来越多，如果（折旧+维修）为固定资产使用中的全部成本，为使各年度之间分摊均衡，应使折旧数“前多后少”。

　　（2）工作量法

　　又可分为工作时数法和产量法两种。

　　工作时数法折旧率R=（c-s）/h（h为估计的工作总时数）

　　产量法折旧率R=（c-s）/q（产量法）。

　　期末折旧额Dt=R×h（工作时数法），或Dt=R×q（产量法）

　　优点：能更好地体现固定资产的使用损耗。如果一种固定资产的损耗中，使用损耗占主导的话，采用工作量法是恰当的）。

　　不足：没有考虑自然损耗，更没有考虑无形损耗。

　　（3）加/快速折旧法

　　特点是前期折旧多，后期折旧少。分余额递减法和年限总和法两种。

　　余额递减法：Dt=基数（递减的）×折旧率（保持不变），

　　其中：D1＞D2…Dn－1＞Dn

　　D1=C×R

　　D2=（C-D1）×R

　　D3=（C-D1-D2）×R

　　……

　　Dn=[C—（D1+D2+……+Dn－1）]×R

　　折旧率R余额递减法=1- (S≥1)

　　另外为更快折旧还有采用双倍余额递减法的，此时，R双倍余额递减法=2×R直线法。

　　年限总和法：Dt=（C-S）×Rt

　　Rt=（n-t+1）/（1+2+……+n），其中n是寿命期，t是现在的年限。

　　加速折旧法的特点：使得一个企业的固定资产折旧在时间分布上变的不均匀。累计折旧是一条上凸的曲线。

　　加速折旧法的意义：从纳税的角度讲，因为企业前期的折旧多，后期的少，则前期的利润少，后期的利润多，导致税收向后递延。静态地看，国家税收减少，企业则相当于获得了无息贷款。这种方法有助于刺激企业的投资，加速企业发展。动态地看，由于这种方法促进了经济的发展，又扩大了税源。但若从利润表现的角度讲，则业绩指标不够漂亮。

　　这种方法下折旧率的确定是主观的，并没有内在逻辑。也可以采用别的方法。比如，把折旧年限缩短，这样加快折旧速度的效果将更直接。另一种方法是“特别折旧”(如第一年折旧50%,以后年限折旧50%)。

　　折旧方法的选择

　　（1）不同的企业、不同的资产可采用不同的折旧方法。

　　（2）无形损耗越大的资产越适用于加速折旧法。

　　（3）实际中，选择直线法的情形最多。原因在于简单并可达到折旧的目的。

　　（4）企业的折旧方法不可随意变更。

　　（www.earm.cn/田成杰整理，2019-12-2）

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　　根据北大光华管理学院陆正飞教授MBA《会计学》讲义整理。

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