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会计信息失真的内外因浅议_本科毕业论文
会计信息失真的内外因浅议_本科毕业论文 一、会计信息失真的内因 在大多数情况下，经济利益支配着人们的行为。会计信息提供者对自身经济利益的追逐是导致会计信息失真的内在动因。会计信息失真的内在动因主要表现在以下几个方面： (一)企业为了从资本市场或货币市场上顺利地筹措到资金 按照《证券法》的规定，股份有限公司申请发行新股需具备一定的条件，强调公司必须具有持续经营能力、财务状况良好。公司为了从资本市场上募集资金，在财务状况不太好的情况下，往往通过一定的会计手段修正发股前的历史数据，粉饰会计报表，以达到发行新股的目的。另外，按照《公司法》的规定，公司发行股票时，可以按股票的面值发行，也可以按超过股票面值的价格发行，即溢价发行。公司为了在发行股票时获得较高的溢价，也往往通过一定的会计造假手段，调高每股收益，达到溢价发行股票的目的。 举债是企业筹措资金的重要渠道。按照目前公司法的规定，毕业论文 公司对其债务承担有限责任，致使债权人在借贷活动中处于不利的地位。正常情况下，债权人能获得固定利息，而一旦借款人经营不善破产，债权人往往无法收回借款本息，从而给经济上带来巨大的损失。因此，债权人为了降低风险，在借款合同中往往订有一系列保护性条款，如对流动性比率、利息保障倍数、营运资本等财务指标进行限制。企业借款后，如经营状况不理想，财务指标达不到借款合同要求，往往就会采用一定的会计方法，虚增资产和收入，减少负债和费用。有时，企业即使暂时没有债务，但为了将来能在生产经营需要时顺利筹措到资金，仍有可能采取一些有利于赢余增加的会计手段来美化企业的财务状况，从而造成会计信息的失真。 (二)企业为了节约所得税等税收方面的费用支出 所得税费用是企业一项重要的费用支出。按照《企业所得税法》规定，企业应在税前会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整，计算出应纳税所得额，并据此计算缴纳所得税。企业为了节约税负，减少现金流出，往往尽量隐瞒当期收入，虚列当期成本和费用，从而降低当期净收益，达到少缴所得税的目的。虽然在计算所得税时是按照税务会计规定进行的，缩小了企业盈余操纵的空间，但在会计政策、会计估计方面仍有一些余地可供企业选择，如各种准备金的计提，计提比例、计提数额基本上都是企业根据自身情况来定，这就使企业有可能通过各种准备金的计提来调增当期费用和损失，从而达到缩减当期所得税费用开支的目的。 (三)企业高层管理人员为了追逐自身利益最大化 在现代企业制度下，企业所有权和经营权相分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和企业经营者。企业所有者和经营者的目标并不完全一致。企业所有者的目标是企业价值或股东财富最大化，而经营者的目标则是低风险、高报酬等。经营者和所有者目标的不完全一致性，导致经营者有可能为了自身利益而背离股东的利益，这种背离表现在道德风险和逆向选择两个方面。企业所有者为了防止经营者背离其目标，在对经营者实施监督的同时，往往采取一些激励措施，如企业盈利率提高或股票价格提高后，给经营者以现金、股票奖励等。奖金等收入的诱惑，驱使企业经营者利用手中暂时的控制权，采取寻机性会计行为以使自己的收入最大化，这时会计信息就会成为手中得力的工具被加以利用，从而造成会计信息失真。 二、会计信息失真的外因 会计信息失真除了其内在动因外，还有社会监管不力等外在因素。主要表现在以下几个方面： (一)会计规范本身具有不完善性 企业进行会计核算，是以会计准则、会计制度等会计规范为依据的。由于各种主客观原因，硕士论文 会计准则和会计制度本身往往存在一定缺陷。会计制度和会计准则的不完善，给企业操纵利润提供了一定的空间。会计准则和会计制度的不完善性表现在以下几个方面：第一，会计政策的可选择性。 由于企业经营情况千差万别，使得不同企业同一会计事项的个性日益丰富，这就使得制定会计准则时往往留有一定的余地，即对同一会计事项的处理会有多种备选的会计处理方法，例如，对存货的计价，可以采用先进先出法，亦可以采用后进先出等方法;对所得税的核算，可以采用应付税款法，也可以采用纳税影响会计法。而采用不同的会计处理方法，产生的结果是截然不同的。会计政策的可选择性，为企业进行利润操纵提供了一定的空间。第二，会计估计的主观性。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。例如，企业按备抵法计提坏账准备时，需要根据债务单位的财务状况，运用以往的经验，对坏账准备金额作出估计。而这种估计，往往带有一定的主观性，企业可以通过多提或者少提坏账准备金来达到调整当期的损益的目的。第三，会计准则和会计制度的时滞性。由于已有的会计准则、会计制度都是根据一定时期政治经济环境的具体情况制定的，常常落后于会计实践的发展和经济行为的创新，使其与会计实践之间存在着一定的时滞性。会计准则与会计制度的缺位会使企业在对准则外会计事项的确认和计量等方面带有很大的随机性。 (二)现行企业业绩评价体系具有不科学性 科学的企业业绩评价体系应该既关注企业业绩指标的结果，也关注企业的可持续发展能力。长期以来，我国对企业的业绩评价往往只侧重于对企业一定期间经营成果的考核，而忽视了企业的可持续发展能力。不少企业为达到考核指标，往往以牺牲未来利益去迎合监督部门对指标的要求。正是这种不科学的业绩评价体系，诱发了企业的短期行为，导致会计造假、违规交易等一系列违规行为的发生，企业提供的财务状况、经营成果、现金流量等方面的信息也就大打折扣，失去了其应有的真实性和可靠性。 (三)会计监督体系不健全 我国对会计信息质量的监督分内部监督和外部监督。内部监督是由内部审计部门来执行的。由于许多原因，内部审计部门的监督职能不能得以正常发挥。首先，单位负责人对内部审计持排斥态度，认为内部审计不过是代表国家实施的微观经济监督，其主要职能与国家审计没有多少实质性差别，从而对内部审计不认可、不支持;其次，由于内部审计机构的审计人员受雇于所在单位，无法真正独立地行使自己的职责，对单位违法违纪的财务活动视而不见，根本尽不到其监督职责。而财政、税务、审计、会计师事务所等外部监督力量，管理上各自为政，对企业的违法违纪行为，谁都可以过问，谁都可以不问，不能从整体上有效发挥监督作用，保证会计信息的质量。
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关于国际刑法的内涵剖析_国际刑法本科毕业论文
关于国际刑法的内涵剖析_国际刑法本科毕业论文 联合国成立了国际刑事法庭 1993年，联合国安理会成立了前南斯拉夫刑事法庭，第一次在联合国的范围内将有关国际刑法的原则和理论付诸实施。 第二年11月，又成立了卢旺达国际刑事法庭。卢旺达是一个有着800万左右人口的国家，1994年4月和7月，占全国人口总数80%的胡图族对占人口总数14%的图西族进行了大屠杀。被屠杀的卢旺达人总共达到了80万左右，连德国法西斯在第二次世界大战中屠杀犹太人也没有那么快。这一事件在国际社会上引起了非常大的震动。卢旺达政府自己要求成立国际刑事法庭，以通过惩治罪犯来达到民族和解的目的。这样，联合国安理会先后成立了两个国际刑事法庭。以后，联合国又成立了东帝汶国际刑事法庭、塞拉里昂特别刑事法庭等。去年，联合国还就成立柬埔寨刑事法庭问题与柬埔寨政府签定了备忘录。 人们可能会联想到第二次世界大战后成立的纽伦堡军事法庭和东京军事法庭。这两个军事法庭在性质上虽然也是国际法庭，但它们与联合国的前南法庭和卢旺达法庭有很大的不一样。主要的区别在于它们成立的机制不同。纽伦堡军事法庭和东京军事法庭是由第二次世界大战的战胜国成立的，审判的对象是二次大战中的德国和日本的反和平罪、战争罪和反人道罪的嫌疑犯，或者叫战争罪犯。起诉检察官在起诉状中都采用代表某国政府对某某的起诉的措辞，因此在学术界和国际法上时常被称为战胜国对战败国的审判。而前南斯拉夫国际刑事法庭以及卢旺达国际刑事法庭不是这样。它们是联合国安理会通过决议成立的，不是一个战胜国的法庭。所以，联合国前南国际刑事法庭和卢旺达国际刑事法庭是代表整个国际社会的。 除了联合国成立的刑庭以外，近年来与国际刑法发展有关的，还有英国法庭对皮诺切特引渡一案的审理，以及安排在荷兰审理的洛克比案等等。 普遍管辖原则在历史上的第一次运用 谈到国际刑法的新发展，值得一提的是比利时在2001年6月18日作的一个判决，这是国际法历史上、或国际关系史上第一次适用普遍管辖原则。这个案例在国内几乎不为人所知，但它在国外传得很历害，其在国际法和国际关系上的意义也很深远。 普遍管辖权，是指每个国家都有权根据国际法，对违反国际法的罪行，特别是对构成危害人类共同利益的少数特定的国际犯罪，行使管辖权和予以惩罚。所以，普遍管辖权与刑法上传统的领土管辖、保护管辖或国籍管辖原则，在性质上有很大的区别。由于普遍管辖权突破了地域、利益保护和国籍这三种传统管辖的因素，在国际法上历来受到严格的限制。 普遍管辖原则在国际法和国际关系领域中，很长一段时间里只是一种理论，这个从来没有的历史，在去年6月被打破了-6月18日，比利时由其国内刑事法庭下了一个判决，裁定被起诉的4个卢旺达人犯了战争罪。 事情的背景是这样的：1993年，比利时国内立法机构通过了一个法律，授权比利时国内司法机构可以对违反1949年关于国际人道法四个公约的事件进行起诉。卢旺达种族灭绝事件正发生在1994年。事发后，很多卢旺达人逃亡国外。比利时以前是卢旺达的殖民国家，逃亡到比利时就有这个案子里的4个被告。他们是教父和修女。卢旺达是一个宗教信仰很浓厚的国家，教堂被公认为庇护所。但1994年大屠杀发生时，人们往往对教堂也实施进攻。这4个被告把那些被追杀的图西族人引进教堂里，然后马上又去报告当地的武装部队和胡图族的人，把教堂包围了起来，并往里面扔手榴弹等，结果里面避难的人死得非常惨。当时，我作为卢旺达国际刑事法庭的检察官，到卢旺达当地去调查过。只见教堂里的尸体是一堆堆堆起来，真是惨不忍睹。这4个人就是因为这个原因被起诉，其中两人被判有罪。 比利时的判决打破了国际刑法上一贯采用的属地管辖权和属人管辖权原则-这个罪行发生地在卢旺达，被起诉的四个人国籍又是卢旺达，被他们杀害的是卢旺达人，与比利时一点关系也没有。但比利时的法庭实践普遍管辖权的原则，用本国的法律审理与自己国家或国民没有任何联系的案子，这在国际法和国际关系史上还是第一次。 前南国际刑事法庭是联合国安理会成立的，联合国安理会的权力又是从《联合国宪章》来的。《联合国宪章》可以说是现代国际社会的根本大法。当然，联合国安理会作为一个机构，本身也不能凌驾法律之上。联合国安理会要成立国际刑事法庭或采取其他措施，也必须遵守《联合国宪章》的规定。 实事求是地说，《联合国宪章》里并没有明确授权安理会可以成立国际刑事法庭。但是，国际刑事法庭对此的解释是，虽然联合国宪章里没有明确规定，但是它在第41条规定了联合国安理会为恢复世界和平与安全可以采取的一些制裁措施。虽然这些措施中没有成立国际刑事法庭一条。然而，规定中用了包括(including)这个词，表示这里的措施没有详尽的意思，因此，从逻辑上分析，在必要的时候，联合国安理会可以采用包括中没有列举到的措施。这没有明确的措施也可以理解为包括成立国际刑事法庭。 《联合国宪章》第25条还赋予联合国安理会一个很大的权力，即对于联合国安理会在《联合国宪章》第七章下通过的决议，所有联合国成员国必须接受并履行。这一条很厉害。由于前南国际刑事法庭和卢旺达国际刑事法庭是联合国安理会根据《联合国宪章》第七章成立的，所有联合国的成员国都必须予以合作。这为国际刑事法庭的运作提供了非常方便的条件。 关于常设国际刑事法院的建立 成立国际刑事法院最初是1989年由两个国家在联合国大会提出来的。当时的初衷是为了禁毒。但提出以后，联合国接了过去，准备成立一个对违反国际人道法罪行的自然人进行审判的常设国际刑事法院。1994年，联合国国际法委员会提出草案，交给联合国第六委员会进行审议。同年的联大会议上讨论并成立了关于成立国际刑事法院预备委员会机构。以后，在1998年7月，在意大利罗马召开了关于成立国际刑事法院外交会议。我作为前南国际刑事法庭和卢旺达国际刑事法庭的正式代表，作为国际刑法的专家，参加在美国纽约和意大利罗马的会议，从法律技术的角度(不是政策的角度考虑)帮助各国代表团起草国际刑事法院的《规约》。 根据国际刑事法院规约的规定，有60个国家批准这些规约，它就能生效。经过国际上的一些非政府组织、西方国家纷纷做工作，到去年底今年初，有57个国家批准了。以后的几个月，就一直停留在57个国家这个数字上。但到了今年4月11日这一天，一下子就有9个国家批准，因此，7月1日这天，世界上出现一个新的国际组织，即国际刑事法院。该法院的属事管辖权方面，和前南国际刑事法庭和卢旺达国际刑事法庭几乎一样，涉及战争罪、反人道罪和种族灭绝罪。成立以后，如果绝大多数缔约国同意，还会加上侵略罪。但在某些方面，国际刑事法院和联合国目前的两个国际刑事法庭有很大的不同。 首先，联合国前南斯拉夫国际刑事法庭和卢旺达国际刑事法庭，在性质上属于临时性的。它们的成立就是为了分别审理与前南斯拉夫和卢旺达有关的案子，审完以后它就解散了。而今年7月1日开始运作的国际刑事法院是一个常设的机构。一旦设立，它就将一直存在下去。 另外，在它们有关属地、属时管辖权方面，也有很大的区别。前南国际刑事法庭和卢旺达国际刑事法庭在管辖权方面，是都有一定的限制的。这从它们的名称就可看出来。前南斯拉夫国际刑事法庭的全称很长，叫联合国起诉1991以来在前南斯拉夫国家领土内犯下严重违反国际人道法行为的嫌疑人的刑事法庭。它把法庭的管辖权限定得清清楚楚。卢旺达国际刑事法庭也一样，它的全称叫做联合国起诉1994年以内在卢旺达境内所发生的或者由卢旺达国民在邻国境内所发生的有关严重违反种族灭绝罪行以及其他国际人道法罪行的刑事法庭。所以，卢旺达国际刑庭的管辖权，也仅限于1994年之内，在1994年1月1日以前或1994年12月31日以后发生的，法庭管不了;罪行发生地被局限在卢旺达和邻国以内;犯罪的自然人，只能是在卢旺达领土内的或邻国的卢旺达公民;而所审理的罪行，则和前南国际刑事法庭一样，被限制在国际人道法的范畴内。 所以，国际刑事法院与现有的两个国际刑事法庭最大的不同就在于它的普遍性。它一旦成立，对全世界范围内的罪行都有管辖权。另外，它是永久性的。 1998年7月份，国际刑事法院的《规约》在意大利罗马被通过后，开始开放给各国签字、批准。规约通过以后，签署的就有130多个国家。当时的美国总统克林顿签了字。以色列也签了字。我们中国从维护自己国家利益的考虑出发，暂时还没有批准《规约》，也没有签字。 从理论上讲，通过惩治来制止国际犯罪，是世界所有国家义不容辞的责任。然而，一个国家是否加入国际刑事法院的《规约》，则要根据自己国家的具体情况来定。各国的法律文化也不尽相同。在有关重要的问题达成共识之前，每个国家自然都有选择是否加入、或在什么时候加入《规约》的权利。我在前南国际刑事法庭工作中经常切切实实地感受到，西方对我国抱有偏见。所以，在环境不合适时，我们不一定非要急着进去。 尽管我国还未成为国际刑事法院的成员国，但对国际刑事法院的机制和基本法律文件，我们一定要研究。另外，用长远的观点来看，如果一个国家坚持把自己排除在外，恐怕也不好。从我在前南国际刑事法庭和卢旺达国际刑事法庭的实践经验来看，有一点很清楚。《规约》也好，《程序和证据规则》也好，都不可能把所有的问题都预先规定得很细。很多法律问题需要在实践中解决。前南斯拉夫国际刑庭和卢旺达国际刑庭，是属于临时性的法庭，其管辖权有限定。然而，它们已经在其不长的时间里，审理了不少在国际法和刑法上都没有先例的案子，解决了不少刑法史上的新问题。联合国安理会通过的《规约》一共只有34条。它只是原则上的规定。尽管在理论上，前南国际刑庭所适用的法律，一定是要已经成为国际习惯法部分的法律。但法庭在其实践中对许多具体问题的意见和裁决，譬如对战争罪中的国际性或非国际性武装冲突的界定等，以及怎样才算是排除任何合理的怀疑等等，还有关于种族灭绝罪的罪行构成要件等，由于以前从来没有确切的定义，法庭的意见因此在客观上都具有了造法的功能。
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某园区物业系统的设计与实现_本科毕业论文范文
本科毕业论文范文 某园区物业系统的设计与实现 摘 要 随着信息技术的飞速发展，知识经济、互联网经济已逐渐成为新世纪全球经济的主体，信息技术的应用在逐步改变企业传统的经营管理模式的基础上，逐渐成为未来企业经营管理和商务活动的主要方式。 物业管理系统就是这种环境下演绎而生的一种新兴的物业管理手模式。它借助现有的高科技手段和通讯设备，将物业管理所做的大部分工作由电脑代替。电脑中收集物业管理所需的资料并按照预先设计好的方式的进行适当的加工处理，然后将结果返馈给管理人员，以供管理人员进行分析和决策。这样压缩了管理的中途环节，将管理中的人为失误降到最小程度，可精简管理人员，降低企业成本，使管理者和业主对住宅小区中的事物能更方便、更快捷、更满意的得到答复，减少小区管理的人力、物力和财力，真正做到与信息化技术接轨。 经过实际调查和综合分析，本系统是基于B/S结构，使用MyEclipse作为开发环境，使用编程语言Java 对整个系统进行设计与开发，后台数据库使用MySQL。本系统可以根据实际应用的具体情况，适当加以修改，以便更好的应用。本系统操作简单，灵活性好，系统安全性高，运行稳定。 关键词：物业管理 B/S结构 Java The property management system design and implementation of Park ABSTRACT With the rapid development of the information technology and knowledge-based economy, the internet economy has gradually become the global economy, the new century, information technology applications in order to gradually change the traditional management pattern on the basis of becoming the main way of business management and business activity in the future. Property management system is such circumstances, enactment of a new property management hand. it with existing technology and communications equipment and property management for most of the work by computer. the computer replace the collection of properties management information, it needed and in accordance with the best in the appropriate process, and the feeding back to the managerial personnel for management analysis and policy-making. thus restrained the management of the link and restore control of the artificial. Through practical investigation and comprehensive analysis of the system is based on B/S structure, using MyEclipse as development environment, Java programming language to use the entire system design and development, back-end database using MySQL. The system can be based on the actual application of the actual circumstances, be modified to better application. The system is simple, good flexibility, the system safe and stable operation. Key words: Property management system B/S structure Java 目 录 摘 要I ABSTRACTII 1 概况1 1.1系统开发背景1 1.2系统现状1 1.3系统开发意义1 2 系统规划3 2.1研究目标3 2.2研究内容3 2.3拟解决的关键问题3 2.4研究的基本思路和方法4 2.4.1结构化的系统设计方法4 2.4.2研究的技术路线4 2.5可行性分析5 2.5.1经济可行性5 2.5.2技术可行性6 2.5.3社会可行性6 3 系统分析7 3.1 系统需求分析7 3.1.1系统功能性需求分析7 3.1.2资产设备管理需求分析：7 3.2业务流程分析12 3.3数据流程分析13 3.3.1数据流程图图例13 3.3.2数据条目15 4 系统设计17 4.1模块结构设计17 4.1.1系统功能模块图示一17 4.1.2系统总体功能模块图示二17 4.1.3系统资产设备管理功能模块图示三19 4.1.4模块间类图设计19 4.2界面设计28 4.2.1系统登录界面设计28 4.2.2系统主界面设计28 4.2.3资产设备模块主界面设计29 4.2.4资产设备明细表界面设计30 4.3输入设计30 4.3.1输入设计的设计原则30 4.3.2输入界面设计31 4.3.3输入设备选择32 4.3.4输入数据正确性校验33 4.4输出设计34 4.4.1输出设计的内容34 4.4.2输出界面设计35 4.4.3输出设计原则37 4.4.4输出设计的方法37 4.5菜单设计37 4.5.1系统菜单介绍37 4.5.2系统菜单界面设计37 4.6数据库结构设计38 4.6.1设备模块数据模型38 4.6.2物业模块数据模型42 4.6.3用户模块数据模型45 4.6.4权限\角色模块数据模型46 5 系统实施49 5.1实施过程中难点及解决方案49 5.2系统实现特色设计49 5.2.1系统数据备份设计49 5.2.2系统数据还原设计53 5.2.3系统报表打印设计55 5.2.4房间选择设计56 5.3系统测试57 5.3.1系统测试目标57 5.3.2系统测试方法57 5.3.3系统测试内容与步骤58 5.4系统维护与管理59 结 论60 参考文献61 附 录62 谢 辞73
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浅析从金融资产的四分类到二分类_金融资产本科毕业论文
浅析从金融资产的四分类到二分类_金融资产本科毕业论文 2009年7月14日，国际会计准则理事会(以下简称IASB)发布征求意见稿《金融工具分类和计量》，对金融工具分类原则和计量模式作了重要修正。该征求意见稿致力于改进和简化金融工具会计的复杂性，把金融资产原来的四分类划分为二分类，整个工作预计在2010年完成，并将在2012年以后开始强制性实施。 一、金融资产的四分类 2006年我国颁布的《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》规定，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;2.持有至到期的投资;3.贷款和应收款项;4.可供出售的金融资产。以下，笔者主要从四类金融资产的计量方式不同来进行介绍。 (一)交易性金融资产完全的公允价值 20世纪80年代，美国多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，然而这些金融机构建立在历史成本计量模式上的财务报告却仍显示着良好的经营业绩，这种不和谐加速了公允价值会计的发展。然而在十多年准则的修订过程中由于种种原因，修改再次走向妥协，仍然维持四分类，仅将交易性金融资产以公允价值计量。其原因可能是考虑到公允价值计量的经济后果所带来的政治压力，来自实务界尤其是金融界对当期收益过度波动的担心。第一类以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，账面价值和公允价值之间的差额，必须计入当期损益公允价值变动损益。完全公允价值将金融资产价值变动直接体现在损益表里，所以对损益表的影响是很大的。2008年的金融危机对国外的金融企业造成巨大的打击，但对我国金融行业影响较小，其中一个重要因素就是我国第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在金融工具中所占比例很少，因此对损益表的影响比较小。 (二)可供出售的金融资产计入其他综合收益的公允价值 这里，笔者将可供出售的金融资产作为第二项是因为其也采用公允价值的计量属性。准则为了减小公允价值对损益的波动影响，把公允价值的变动影响分为两类，第一类是直接计入损益表，另一种则是将资产负债表日发生的公允价值变动通过资本公积其他资本公积科目计入所有者权益，等到处置时再计入损益。实际上这种处理方法是利用资产负债表进行缓冲，这样做在计量日会改变资产负债表的数据，但不影响损益表。可供出售的金融资产就是采取这种处理方法，资产负债表日以公允价值计量，其价值变动计入其他综合收益，待终止确认时再由其他综合收益计入损益。 (三)持有至到期投资长期债权投资的变形 持有至到期投资是相对风险较小的金融工具，并且企业打算长期持有，这期间该项资产价值虽然会随利率波动，但幅度一般不会太大，如国库券投资。且管理者具有明确的长期投资意图，不打算在到期前出售，因此对其采用摊余成本计量。与此同时，在会计期末必须测试资产是否发生减值，即资产的账面价值和未来现金流量的现值二者之间是否有差异。如果减值，要按照资产减值准则中的相关规定计提减值准备。这一类金融工具的划分主要是为了平滑收益，减少损益表的波动性，体现了稳健性原则的运用。 (四)贷款及应收款项信息不对称的产物 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，是属于正常经营业务相关联的一种债权性质的金融资产。这一类金融产品在活跃市场中没有报价，被认为是最难确定其公允价值的产品，只有企业自己最了解它们的真实价值。由于信息不对称，如果使用公允价值只能采用评估模型，而且必须用到企业自身的参数，这样大大降低了公允价值的可靠性且成本昂贵。因此，目前只能用摊余成本计量。 综上，由于分类的不同，四类金融资产的初始成本确认以及后续计量都不一样，所以从企业损益的正确反映来说，金融资产的正确分类就显得尤为重要。而我国准则对于金融资产的区分取决于该资产是否存在活跃的交易市场和管理者的意图，客观上给公司进行盈余管理提供了方便。此外，四分类下会计处理的复杂性以及对收益波动的影响也是其存在的缺陷。 二、《金融工具：分类和计量》征求意见稿主要修订内容 征求意见稿《金融工具：分类和计量》简化了金融资产的分类原则，仅允许出现两种分类，一类是以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产;一类是以摊余成本计量的金融资产。 (一)以摊余成本计量的金融资产 一项金融资产同时满足以下两个条件时，可以以摊余成本计量：1.该金融工具仅具有基本贷款特征;2.该金融工具以合同收益为基础进行管理。表面上看，这两个条件是为了保证国库券、银行普通贷款等基本债务工具按摊余成本计量。其他比较复杂的债务工具，主要是指未来支付额不确定，取决于未来事项发生与否的贷款则不符合本项规定，应以公允价值计量。 (二)以公允价值计量的金融资产 除上文提到的以摊余成本计量的债务性工具外，征求意见稿要求其他金融资产以公允价值计量。企业在确认以公允价值计量的金融资产时，期末资产公允价值变动可以一次性地选择计入损益或者计入资本公积，但是一旦做出选择，持有期间不得变更，维持了原来的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能与其他金融资产进行重分类的要求。不过征求意见稿保留了企业对公允价值的选择权。该项要求应用公允价值选择权的条件是可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 三、从四分类到二分类所产生的主要变化 根据上述原则，从四分类到二分类所产生的主要变化有以下几点： 四分类下，公司持有的金融资产能否以摊余成本计价，取决于该项金融资产是否存在活跃的交易市场以及公司管理层持有该金融工具的目的，而在新的征求意见稿中，金融资产是否以摊余成本计价完全取决于上文提到的两个条件。假设A公司持有B公司一项债券，按照原准则要求，只要该债券在二级市场有公开报价并且A公司购入债券目的是短期持有，则应当作为交易性金融资产，以公允价值计量且其变动进入损益，如果A公司购入债券目的是持有至到期，则应以摊余成本计量。而根据征求意见稿的规定，如果该债券没有特殊条款规定未来本金和利息的支付金额取决于不确定事项，则A公司购入债券后，不论购入目的如何，均应以摊余成本计量。这样，征求意见稿简化了金融资产类别归属的判断标准，将原来十分主观的判断标准进行了修改。
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高等代数题库管理系统_本科毕业论文范文
本科毕业论文范文 高等代数题库管理系统 摘 要 题库、试卷建设是教学活动的重要组成部分，传统手工编制的试卷经常出现内容雷同、知识点不合理以及笔误、印刷错误等情况。为了实现高等代数题库管理的信息化而开发了高等代数题库管理系统。 该系统采用C/S 模式，前台采用JAVA（JBuilder2006），后台采用mySQL数据库。本文详细论述了系统总体设计思想、数据库设计以及功能模块设计等。应用软件工程中的瀑布开发模型，开发实现了以下功能：题库的管理与维护、自动生成试卷、手工改动生成试卷、生成WORD试卷和答案。 高等代数题库管理系统能够实现高等代数题库管理的信息化，规范化和试卷生成的自动化，并且在操作上实现简单、方便、快捷。 关键词： 高等代数 题库 生成试卷 Advanced Algebra item pool Management System Abstract The constructions of test library and examination paper are the important parts of teaching activities. The cases of similar content, illogical ken, and clerical or literal error, often occur in the manual-made paper. The development of this system is to make the management of the advanced algebra test library more efficient. The system applies C/S mode and JAVA (JBuilder2006) .The backstage applies MYSQL database. This paper states the general design method, the design of the database and the function mode. By classic waterfall models of software development implemented the following functions: 1. management and maintenance of the test library; 2. make a test paper automatically; 3. maintenance of the existed test paper; 4. generate WORD test paper and test answers. The advanced algebra test library management system can realize the management systematic, standardized and automatic and also make the operation easy, fast and convenient. Keywords：advanced algebra; test library; generate a test paper 目 录 中文摘要i 英文摘要ii 目录iii 第一章 绪论 1 1.1 研究动机与目的1 1.2 研究背景1 1.3 研究方法与系统描述2 1.4 论文內容概述3 第二章 需求分析 4 2.1 项目内容及要求4 2.1.1 具体完成功能4 2.1.2 实现目标4 2.2 可行性分析4 2.2.1 经济可行性4 2.2.2 技术可行性5 2.3 开发工具的论述7 2.3.1 前台开发工具7 2.3.2 后台数据库7 第三章 系统结构特性设计8 3.1 数据库概念模型8 3.2 数据库逻辑设计10 第四章 系统行为特性设计14 4.1 软件结构设计14 4.2 功能子模块设计14 4.2.1 教师登录模块15 4.2.2 题库的管理与维护模块16 4.2.3 试题查询模块18 4.2.4 自动生成试卷模块20 4.2.5 手工改动现有试卷模块24 第五章 系统测试26 5.1 系统测试方案26 5.2 测试结果分析与调试26 第六章 结论28 致谢29 参考文献30
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关于高校音乐教育改革的问题与建议_本科毕业论文
关于高校音乐教育改革的问题与建议_本科毕业论文 一、高校音乐教育改革实践中存在的问题 从国家颁布的课程指导方案来看，它是在教育改革新形势下，符合现代教育理念精神，具有现实指导意义的方案。尽管还有待完善，但是它为高师音乐教育改革指明了方向，起到积极推进的作用。各高师音乐教育专业根据课程指导方案的意见，进行了新一轮的课程结构修订。然而，在理解和实施过程中，各地区、各院校情况参差不齐，普遍存在对现代教育理念在教改实践中的指导性地位不明确的问题。例如有的院校虽然在课程结构上做了改进与修订，但在实际的教学过程中，教师的教育观念与教学方法仍旧老一套。从表面上看对课程进行了整合，教学形式有所改变，但实质问题是，这些改变只是形式上的变化，而没有从深层次去思考现代教育的理念是什么，高师音乐教育改革应关注的对象是什么，教改将达到怎样的目标与要求。多数院校的改革内容主要是课程整合，教学形式的改变，拓展社会人文类课程等方面。有的地区甚至还处于一种简单、初级的教育教学改革阶段。因此，亟待深化教师教育改革。现状中存在的问题有几点： 1.在课程整合中，多数学院较少考虑整合后的课程对学习者是否有实效性、创新性和可持续性。有的地区在课程整合上，不是简单进行繁、难、偏的删减，就是多门课程的简单集成，而从破坏了学科的逻辑结构，使学习者更加困惑。 2.在教学形式的改革中，理论课教学，除了有的学校加入现代教育技术的应用外，多数教师仍停留在传统的教学模式中。教学格局仍然是以教师为主导的单一教学模式，学习者处于被动接受状态。在专业技能教学中，多数教师仍把技能技术作为教学的主要内容，较少强调和关注音乐作品的表现意义，以及较少对怎样用技能技术去表现作品等问题进行探究。 3.在社会人文类课程拓展方面，各高校根据自己的课程资源，虽然做了增加，但课程种类和课时较少，选择范围较小和实效性课程较少，具有民族特色的地方课程开发更少。 4.教学实践是师范教育学生走向职业生涯的必经阶段。遗憾的是，目前这一重要环节存在着重形式、轻实质的问题。多数学校对教学与技能实践组织甚少，实习、见习的次数非常有限，甚至有的学校是让学生回家自主进行。这些流于形式的实践环节无法帮助学生较好地走进基础教育的课堂。 二、改革实践中的建议 从高师音乐教育改革的历程中，我们强烈地感受到教改成效不够明显。究其原因，是多方面的，最根本的原因是人的因素。教师是实现教改目标的重要载体，构建新的教育理念和教学观，是关乎中国教育改革成败的重要之因。怎样做好现代教师的职前学习与职后培训显得至关重要。高师音乐教育改革目的，就是为了培养适应现代教育理念的未来音乐教师。毕竟教师的教育观念影响其教育态度、教育方式、教育策略，进而影响其教育行为，最终转化为对学生发展的影响。因此，高师音乐教育改革一定要在现代教育理念的指导下，充分学习和了解基础教育改革的成功经验以及新课程标准，这样才能更加切实、有效、深入地推进高师音乐教育改革的进程。 对高师音乐教育改革现状谈几点建议： 1.课程整合需要教师重塑新的教育理念，构建现代教育教学观，转变自己的教育角色，从主讲者变为引领者。在教学过程中，教师应激发学生的学习兴趣，帮助学生改变学习方式，培养合作与自主学习的能力，同时，还要考虑学生现实与未来发展的需要，在掌握基础知识与基本技能的同时，教给学生终身学习的方法以及求知的兴趣。这些观念的建立是实现课程整合教学目标的基本保障和原动力。 课程整合不是简单的课程组合，它必须在现代教育理念的指导下，考虑课程结构的合理性、综合性、实效性。根据高师音乐教育的培养目标以及基础音乐教育的课程标准，制定切实可行、针对性强、实用性高的课程整合内容。同时，也要注意高师音乐教育课改与基础音乐教育课改的异同性。基础音乐教育是面向全体学生的普及教育，重在提高全体学生的音乐素养，在音乐体验过程中了解音乐知识，感受音乐的美。高师音乐教育属教师教育，它必定具有基础知识与基本技能的培训内容。因此，在课程整合中需要尊重各学科的逻辑关系，开创新的课程模式与教学方法。如：高师音乐基础理论课就是学习音乐的必修课程，是否可以在基础知识与基本技能的学习中，渗入综合音乐文化类知识，辅以优秀音乐作品音像资料，帮助学生更好地理解所学知识在音乐作品中的应用，感受理论与实践的直接关系。改变原有枯燥、乏味、机械的课堂教学模式。同时，在教学内容与学习程度上，要考虑基础理论知识的实用性与有效性，能承载后续课程的基础需要。 2. 在专业技能的教学中，应考虑学习者在有效时间内需要达到的专业基本技能，有一个适应基础教学工作需要的基本标准。根据要求组织该学科教师到基层学习、研讨，以制定合理、适用、有效的教学目标。 教学方式上可以采用集体课与小组课相结合的教学形式。集体课组织学生对技能课中遇到的问题、难点进行讨论和探究式学习。教师做好思考引导和问题解析的相关资料，学生做好提问资料和学习笔记。在师生互动、生生互动的教学过程中，使学生在职前培训中感受到合作学习、自主学习、探究学习的意义与乐趣，而不是以单一传授知识、训练技能为教学目标的课堂形式。那些新型的教学模式会潜移默化地应用在未来基础音乐教学的课堂中。小组课教学，在教授专业知识与训练技能的同时，注意共性与个性问题的准确阐释与良好示范。良好的示范会让学生更好地理解知识和掌握技能，同时应贯穿对学生在音乐感受力、表现力、创造力等方面的培养。与学生探讨如何 奏、 唱好一首音乐作品或练习曲，而不是纠缠于技能问题，挫伤学生的学习兴趣，阻碍音乐审美能力的培养。多样的教学方法会给学生带来多样的学习方式，使他们在不同的教学过程中，既学到知识，又感受到多样的教学方法与教学理念，为他们的职业生涯奠定一个良好的基础。
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财务成果及其合理性研究_财务成果本科毕业论文
财务成果及其合理性研究_财务成果本科毕业论文 一、引言 经济理论家花费了很大的力量试图揭开利润(亏损)这个基本概念的意义，但他们中的一部分人只是研究了被认为是明显的和一致的计算程序。这些程序记载在账簿记录中：为了计算利润，它们形成了平衡。商务活动首先需要它作为反映经济主体的财务状况的手段，而后只是作为计算财务成果的方法。到1925年年末，人们清楚了这些目的是相互矛盾的。 二、两种方法 理论是完整的，而实践部分地受到两种平衡的制约：静态和动态。静态平衡的目的是正确地提供财务状况，而动态平衡的目的是确定经济主体的财务成果。自然地两种平衡方法得到的利润是不同的。 静态平衡与动态平衡在内容上的主要区别在于：静态平衡思想认为财产必须按照形成平衡日当时的价格计价，而动态平衡的拥护者主张在现实价格涨价的情况下按照与财产取得时相关的实际支出估价。静态平衡拥护者认为公司的资源表现为资产，而动态平衡的拥护者认为公司的资源表现为投入资本。 在近代曙光来临时，两种平衡理论结构和与其相一致的财务成果核算方法产生了：静态平衡趋势在威尼斯形成的早期核算记录中找到了并被两种会计学之父帕乔利准确表达出来，但当时不是没有反对意见;动态平衡思想体现在第一批佛罗伦萨资本主义公司的早期记录中。这两种方法在目的和内容上的区别在几百年间甚至是现在也没被经济学家、会计和企业家所关注。但是在任何一种方法下，财务成果可能只是在活动完全结束时才能计算出来。 假设购买n个物体并出售它们，收入和与支出和的差可以看作是财务成果。如果活动是短的，这可以轻松得到，而现在假设谈的是造船活动，年复一年的定购、制造船舶并出售船舶。正确的结果只有在造船厂作为经济单位建成船舶并可以计算在这期间t年的全部收入和全部支出后才能得到。区别在于第一个例子中时间差最小化并可以被忽略，而第二个例子中许多年中用于造船的货币购买力发生了变化，因为货币购买力还在变化，所以确定财务成果几乎是不可能的。 这样可以得出两个结论：一是公司真正的财务成果只有在公司经济活动结束时才能计算，换句话说，公司真正的财务成果只有在公司解散时才能产生;二是公司存在的时间越长，那么它的财务成果计算越复杂。 这些结论既相互补充又相互矛盾。第一个结论从字面上看许多年都活动于商业世界。对于财务成果本身的理解，理查德写道：是罗马的权力文化，按照它企业可以使用利润只有在它真正或者推断解散的时候。后来产生了中间利润概念，从中间利润中可以大胆地撤回自筹资金(这和罗马传统不矛盾)并用于个人消费(当然这和罗马传统是矛盾的)。 罗马书以后对第二个结论评价很少，实质上在20世纪一般来说忽视了，因为几乎所有的国家都采用了经常运转企业的原则：组织一次产生将永久存在。 在俄罗斯的正式文件中是这样规定的：组织在观察未来中继续自己的活动，它缺少计量和解散或者活动根本减少的必然性，所以在设置的秩序中情况会越来越丰富(活动连续性假设)。 其中隐藏了所有的原则。在此基础上可以作出经济活动参与者希望计算中间财务成果的结论，同时他们想看到月利润、季度利润和年利润，有时候还想看到每天的利润，还有主要资本金和周转金的支出所购买的东西和为了个人生活快乐得到了什么。于是这里发生了时间对于经济生活的经常性干预。 很显然，对于公司来说存在时间向量： t1tn 历史捕捉到法律工作所有时间的法律角色的所有经济活动。产生了一个确定ti期公司工作中间成果的问题。于是时间序列获得以下形式： t1titn 因为政府和所有者需要了解某一时刻ti的中间利润，那么主要问题就归结为这一时刻的选择。通常这不是劳动成果形成的，而是外部状况提供的，比方说年末，12月31日。在任何情况下财务成果的计算问题都是预先设定的。关于它的各种探讨都是有可能的。 三、三种利润形式 (一)动态利润(P1)等于一个报告期期间公司所得到的收入(D)与所发生的支出(Z)之间的差：P1=D-Z 在经济活动成果中公司所赚取的资金被认可为收入，但是产生了一个核算问题：例如，折旧、延期支付等等。存在三种折旧方法：加速折旧法;直线法;累进法。在实践中通常认为直线法比较好，因为它比较简单，可以忽略时间因素。 实际上加速折旧法和累进折旧法具有决定意义。在加速折旧法下报告期收入开始显著减少，而以后各期收入相应增加。在累进折旧法下折旧和税收的所有负担落在以后各期。 所有财产应当按历史成本确定价格。财产按得到它的实际支出定价。动态平衡是这个标准的必然结果。 (二)静态利润(P2)等于报告期结束时财产(资产)大小(A1)与开始时财产(资产)大小(A0)之间的差：P2= A1-A0 在这种情况下预先设定资产价格增值是利润，而减值自然是亏损。这里平衡中提供的所有财产需要按现值估价。如果在12月31日形成平衡，那么价格不能是历史的而是现实的与报告提供期相一致的。众所周知，历史价格最大的不足在于，它们不具有可比性，甚至是同一资产在不同的时间取得也是如此。 (三)交易所利润(P3)等于这一时刻公司的价格(Q1)与某一以前时期公司的价格(Q0)之间的差：P3= Q1- Q0 在这种情况下平衡的结果不被看成是资产项目与负债项目之间的关系，区别于前两种方法带来的平衡。作为后果，平衡的结果将产生或多或少的平衡因素之和。结果与和之间的差将作为商誉列示，而且商誉的大小将具有重大的现实分析意义。从这里可以得出以下结论：公司的价值是由其股票的现价决定的。交易所平衡理论是以此为基础产生的。 这样，得到了按照完全不同的三种会计平衡理论计算的三种利润的大小。 四、三种平衡结构和利润 所得到的结论表明，在经济活动分析中可能出现三类结果，而每种类型结果中又包括四种情况。财务成果可以分为十二种情形： P1P2P3 (1.1)P2P1P3 (2.1) P3P1P2(3.1) P1P3P2 (1.2)P2P3P1 (2.2) P3P2P1(3.2)
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学生学籍管理系统设计与实现_本科毕业论文范文
本科毕业论文范文 摘 要 随着信息技术在管理上越来越深入而广泛的应用，管理信息系统的实施在技术上已逐步成熟。管理信息系统是一个不断发展的新型学科，任何一个单位要生存要发展，要高效率地把内部活动有机地组织起来，就必须建立与自身特点相适应的管理信息系统。 本文介绍了在Visual Basic6.0环境下采用“自上而下地总体规划，自下而上地应用开发”的策略开发一个管理信息系统的过程。通过分析某一学校学生管理的不足，创建了一套行之有效的计算机管理学生的方案。文章介绍了学生管理信息系统的系统分析部分，包括可行性分析、业务流程分析等；系统设计部分主要介绍了系统功能设计和数据库设计及代码设计；系统实现部分说明了几个主要模块的算法,本系统界面友好，操作简单，比较实用。 关键词： 管理信息系统、学生管理、Visual Basic应用 ABSTRACT With more and more widespread and profound application of information technology in management, the implement of management information system has become mature in technology step by step. Managing information system is a new subject. Enterprise needs existence and development, so enterprise activities should be organized efficiently and organically, which means tightening up the enterprise management and strengthening effective management of any resource (staff, finance, property, etc.) internal the enterprise, and also establishing a management information system fitting in with its own characteristics. This article introduces the detailed process of exploring a management information system under the environment of visual foxpro, utilizing “Top-Bottom” overall plan and a strategy according to “Bottom-Top” application and exploitation. That is to establish a set of effective scheme for student management by computer, through analyzing disadvantages of student management by human resources. This article emphasizes on three sections. The system analysis section of student management information includes feasible analysis, management function analysis.The system design section mainly focuses on system function design and data base design and data number design. And the system realization section has provided several major function , together with the main windows and programs. This economical and pragmatic system has explicit interface, with simple operation. Keywords： MIS、student management、visual basic application 目录 摘 要I ABSTRACTII 第一章 引言1 第二章 开发环境2 2.1 目的背景与意义2 2.2 相关技术与开发工具介绍3 2.2.1 Visual Basic 6.0开发环境3 2.2.2 Visual Basic 系统几个在程序应用中的常用名词4 2.2.3 Windows下的Visual Basic 编程环境简介5 2.2.4怎样开发一个学生学籍管理系统的查询模块6 2.2.5使用Access2003创建数据库7 第三章 总体设计9 3.1 可行性分析9 3.2系统功能描述9 3.3 数据流图与数据字典11 3.3.1 数据流图11 3.3.2 系统功能模块图13 3.3.3 系统ER图15 3.3.4 数据字典15 3.4 数据库设计23 3.4.1 库设计23 3.4.2 表设计24 第四章 详细设计27 4.1登录及系统主窗口界面设计27 4.2 数据表界面27 第五章 系统具体实现30 5.1各功能的实现30 5.2 打印统计38 第六章 学生学籍系统软件测试50 6.1集成测试50 6.2功能测试50 6.3文档测试50 6.4负载测试51 6.5极限测试51 第七章 结束语52 致 谢53 参考文献54
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本科毕业论文格式怎么写_本科毕业论文
本科毕业论文格式怎么写_本科毕业论文 写过毕业论文的学生都明白，毕业论文格式对论文的通过率有很大的影响。辛辛苦苦的写的毕业论文，可能因为论文格式不符合要求或者规范被打回来，导致反反复复的修改，耗费很大的精力和时间。对此，YJBYS小编专门做了一个归纳概述，讲解了本科毕业论文的格式要求及规范。 本科毕业论文一般分为四部分：论文封面及题目、论文前置部分、论文正文、参考文献。每个部分的格式及要求不尽相同，因此在撰写论文时需要仔细的阅读和参考。除此之外，论文的格式还包括论文页面的排版设置。 一、论文封面及题目的格式 论文的封面包括如下内容：XXX学校本科毕业论文、论文题目、学生姓名、学号、指导教师、专业、年纪、学校。每个部分的格式如下： XXX学校本科毕业论文：小2号黑体，居中 论文题名：2号黑体，居中 学生姓名：3号黑体 学 号：3号黑体 指导教师：3号黑体 专业：3号黑体 年 级：3号黑体 学 校：3号黑体 封面内容各项必须如实填写完整。其中论文题目是以最恰当、最简明的词语反映毕业论文中最重要的特定内容;论文题目所用的词必须考虑到有助于选定关键词和编制题录、索引等文献可以提供检索的特定实用信息;论文题目一般不宜超过30字。论文题目应该避免使用不常见的缩写词、首字缩写字、字符、代号和公式等;论文题目语意未尽，可用副标题补充说明论文中的特定内容。 二、论文前置部分的格式 毕业论文前置部分一般包括摘要、英文摘要、关键词、目录。 摘要是对论文内容简明扼要的概述，应该对论文的观点进行一个简要的陈述，且以第三人称为宜。摘要具有独立性和自含性，在不阅读论文全文的情况下就能获得必要和关键的信息。摘要的内容应包含与论文同等量的主要信息，供读者确定有无必要阅读全文，也供文摘等2次文献采用。摘要一般应说明研究工作目的、实验研究方法、结果和最终结论等，而重点是结果和结论。摘要中不要用图、表、公式等，不用非公用的符号、术语和非法定的计量单位。 摘要页在封面页之后。中文摘要一般为300-800字左右，字体为五号宋体，摘要应包括关键词。英文摘要是以英文形式对文章的概述，它不是中文摘要的简单翻译，英文摘要页置于中文摘要页之后。 关键词是用以表示全文主题内容信息款目的单词或术语,便于文献标引工作从论文中选取。每篇论文的关键词一般为3～5个词。关键词间用逗号分隔，最后1个词后不打标点符号。以显著的字符排在同种语言摘要的下方，尽量以《汉语主题词表》等词表提供的规范词作为依据。 目录页由论文的章、节、条、附录、题录等的序号、名称和页码组成，需要另起1页排在摘要页之后，章、节、小节分别以1、1.1、1.1.1、1.1.2、2、2.1等数字依次标出，一二级目录用小四宋体，三级目录用5号宋体，数字及英文字符采用times new roman格式。 三、论文正文的格式 1.论文正文包括引言和正文论述两部分。引言又称前言、序言和导言，用在论文的开头。 引言一般要概括地写出作者意图，说明选题的目的和意义, 并指出论文写作的范围。引言要短小精悍、紧扣主题。 论文正文：正文是论文的主体，正文应包括论点、论据、 论证过程和结论。主体部分包括以下内容： (1)提出-论点; (2)分析问题-论据和论证; (3)解决问题-论证与步骤; (4)结论。 2.论文中的序号层次及格式为： 1××××：3号黑体，居中 ××××××××××××××××××××××：内容用小4号宋体。 1.1××××：小3号黑体，居左 ×××××××××××××××××××××：内容用小4号宋体。 1.1.1××××：4号黑体，居左 ××××××××××××××××××××：内容用小4号宋体。 ①××××：用与内容同样大小的宋体 a.××××：用与内容同样大 小的宋体
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股票期权在我国的运用及面临的问题_本科毕业论文范文
股票期权在我国的运用及面临的问题_本科毕业论文范文 为了有效地解决我国企业经营者长期激励机制问题，在我国股份公司中实行以股票期权为主的薪酬制度已势在必行。我国理论界和实务界提出3种股票期权的账务处理办法，下面予以概括说明并分析其优劣： 1.股票期权视为或有事项。 这种会计方法的具体内容为：在授予日即按照行权价格确认一项债权(如记作长期应收款等)，同时确认一项所有者权益(如记作预计股本等);期权持有人实际行权以后，将债权转为现金等，同时将预计股本转为股本;如果企业在规定期限内将股价与行权价之间的差额支付给期权持有人，则作为企业的费用处理。 它的主要缺陷：一是与我国现行企业会计准则中的或有事项的相关精神不符。根据《企业会计准则或有事项》第7条，企业不应确认或有负债和或有资产，因此上述会计处理方式在授予日将企业发行的股票期权视为一项或有债权，其记账原则与现行会计准则相冲突;二是容易导致企业资产的虚增，不符合谨慎性原则;三是如果股价与行权价格之间的差额比较大，会导致费用不均衡，由于这部分差额记作费用在行权日所在年度入账，没有均衡地摊销至授予日和行权日之间的年度，因此不符合配比原则，会出现行权日所在年度企业利润锐减的现象;四是如果期权持有人放弃行权，需要冲减以前的记录，有操纵资产的嫌疑。 2.三时点会计处理方式 它与第一种会计处理方式相似，只是设置的会计科目有所不同而已。具体办法为： (1)授予日的会计处理：以享有股票期权的人员姓名开设明细账，借记或有认股款科目，贷记或有股本科目，或有认股款与或有股本之间的差额贷记入资本公积股票期权溢价准备科目; (2)行权日的会计处理：借记银行存款科目，贷记股本、资本公积股本溢价科目，同时在备查账中相应冲销以前披露的或有认股款; (3)到期日及失效日的会计处理：借记或有股本、资本公积股票期权溢价准备科目，贷记或有认股款科目;失效日的会计处理方式和到期日员工未行权的会计处理方式相同。 由于三时点记账法将股票期权的相关事项在备查账中予以披露，而不是视为或有事项在财务报表中入账，因此，符合现行会计准则，但是该记账法还是存在重大缺陷：其一，三时点记账法不能科学地反映股票期权的薪酬费用，从而使企业财务报表中的利润项目高估，从这一点来讲，该记账方式的科学性远不如美国APB第25号意见书的相关精神。其二，三时点记账法的有些会计处理办法与我国现行法规不相符合，例如我国《公司法》规定企业回购股票应以市价为准，而在三时点记账法中实际上是以行权价记录入账。 3.模仿内在价值法进行四步骤会计处理。 国内有的学者模仿美国APB第25号意见书，提出了对股票期权入账的四步骤记账法，具体办法如下： (1)股票期权授予日的会计处理。借记或有认股(行权价格)，贷记或有股本(股票面值)。或有认股款与或有股本之间的差额记入股票期权溢价科目的贷方。 (2)股票期权等待期的会计处理。该方案认为股票期权等待期内的会计处理有两种情况，需分别对待。①授予日无法预估行权日公司股价。当股价在等待期内持续上涨超过行权价格时，在相应会计期间的会计报告日做一笔调整分录，借记递延酬劳成本(股票市价行权价格)，贷记股票期权;如此后在等待期内股票市价在行权价格之上持续上涨，相应会计分录为：借记递延酬劳成本(新旧市价差)，贷记股票期权。反之，作反向分录。②授予日可以预估行权日公司股票市场价格。在此情况下，行权日增发新股股价与行权价之间的差额应视同公司预付给股票期权持有人的酬劳，该差额应该在等待期内平均分摊。会计报告日的分录为：借记递延酬劳成本，贷记股票期权。 (3)股票期权行权日的会计处理。在行权日，期权持有人与公司之间将发生认股款与股票的交换，此时的会计分录为： 借：银行存款(收到期权持有人行权付款) 员工股票期权[(贷方余额=(行权日股价行权价)×股数)] 或有股本股票期权溢价 贷：或有认股款 股本普通股(股票面值) 资本公积普通股溢价(股票市价股票面值) 4.股票期权提前失效的会计处理。 当股票期权提前失效时，公司一方面应注销与该员工相关的股票期权账户余额，借记或有股本、股票期权溢价，贷记或有认股款，另一方面冲减递延酬劳成本，借记股票期权，贷记递延酬劳成本。如果期权持有人在离职前根据公司特别规定已提前行权，公司有权以行权价格回购这一部分股票，借记股本、资本公积，贷记银行存款。 四步骤记账法是目前国内设计的相对较好的股票期权会计处理办法，该记账法将股票期权的入账时点进行了进一步细化，同时借鉴美国APB第25号意见书的相关精神，在等待期中设计了相关科目以确认薪酬费用(确认薪酬费用的方法比APB第25号意见书更加严格)，并以比较科学的方式予以分摊，因此比起或有事项记账法和三时点记账法来讲有了较大的突破。但该记账办法仍然存在比较明显的缺点：(1)该办法还是将股票期权视为一项或有事项，因此和第一种办法一样还是不符合现行企业会计准则对或有事项的定义;(2)该办法由于是模仿APB第25号意见书的精神，因此不可避免地具有APB第25号意见书相同的缺陷，即当公司股票价格变化较大时，公司的会计调整比较多，容易出现差错。有的公司甚至可以利用操纵期末公司股票收盘价格的办法来操纵薪酬费用等重要的财务指标。 综上所述，我们应注意以下几方面的问题： ①如何衡量股票期权的薪酬费用(Compensation Cost)。公司向员工发放股票期权实际上也是公司利益向员工的转移，只不过一种是以未来低价向员工出售股票的方式转移利益。为了合理反映这块成本，美国会计学界专门设立了薪酬费用这一会计科目，并规定该部分薪酬费用应当以恰当的方式冲减企业的当期利润。因此，只有合理衡量股票期权薪酬费用的高低，企业的盈利状况指标才能得到真实的反映，从而使薪酬费用的衡量方式成为了股票期权会计准则有关条款的核心。 ②如何确定薪酬费用的分摊年限及在各年度如何合理分摊。从原理上来讲，企业之所以给员工发放股票期权是因为员工给企业提供了劳务，因此，员工由于获得股票期权而给企业带来的薪酬费用应当分摊至员工提供劳务的各年限里。但实际上上述方法很难实施，因此对于薪酬费用的分摊办法，美国会计界比较统一的意见是：由于企业发放股票期权而带来的薪酬费用应当分摊至股票期权计划有效期的各年度中去，在计划最终结算时企业再根据实际的情况调整最终的薪酬费用总数额。如前所述，由于股票期权计划的有效期限一般是跨年度的，有的股票期权计划的有效期长达10年之久，因此，薪酬费用在计划有效期的各年度之间如何进行合理分摊直接关系到年度间企业账面收益的高低，因而也成为股票期权会计中的一个重要问题。 ③如何核算每股收益以反映股票期权对每股收益的稀释作用。由于确认股票期权计划带来的薪酬费用将抵减公司的利润、影响公司的递延税收等会计科目，并有可能带来公司未来股本的扩张，因此美国的股票期权会计制度一直重视如何正确核算公司的每股收益指标。无论是FASB还是APB都十分注重股票期权计划对每股收益的稀释作用，APB第15号意见书要求企业在核算初级每股收益(Phmary EPS)的基础上再采用库存股法等办法测算企业的完全稀释每股收益(Fully Diluted EPS);FASB第128号公告则要求企业核算基本每股收益(BasicEPS)和稀释每股收益(Diluted EPS)两个指标。因此，无论是APB还是FASB，对股票期权计划的稀释作用都是十分重视的。 最近，中国证监会已起草了《认股权计划试行办法》，很多高科技的上市公司也已通过各种变通的办法推行向管理层和员工奖励股票的报酬制度。但在一片叫好声中，我国真正的股票期权计划却踌躇不前，在诸如使用范围、激励主体、股份来源、股权获取方式、资金来源及股票的转让和兑现等方面如何体现更多的中国特色是一些需要认真研究和对待的问题。目前，我国的公司法、税收法规以及缺乏职业经理层等大的环境尚抑制着股票期权的发展。
