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试析新时期国有企业内部控制面临的问题与完善措施_经济学毕业论文
试析新时期国有企业内部控制面临的问题与完善措施_经济学毕业论文 【论文摘要】在国内市场蓬勃发展、国际化浪潮日益迅猛的大环境下，国有企业生存和发展的前提条件是必须实施科学管理，很多国有企业把发展重点放在了提高企业管理效率和增强核心竞争力上。但是，这一目标的实现在很大程度上依赖于完善的内部控制制度，而我国国有企业普遍存在内部控制薄弱的问题。本文分析了我国国有企业内部控制存在的问题，并提出了完善措施。 【论文关键词】企业 内部控制 问题 随着中国改革开放几十年来经济的高速发展，国家经济体制的不断改善和现代企业制度的不断完善，现代企业在自身的经营方式和运行机制上都存在着极大的变革和进步。因此，如果国内企业想要在这个环境下得以生存和发展，必须从改善自身开始做起，提高企业自身的竞争力。中国经济的最关键支柱就是国有企业，然而在经历了多年的发展之后已经出现了各种各样的问题，其中最为严重的就是国有企业的内部控制的问题。内部控制是企业在经济发展和成熟的进程中必须的产物，如果国有企业想要得到进一步的发展，必须从加强企业的内部控制开始做起。 一、国有企业内部控制存在的问题 1、国有企业内部控制环境差、基础薄弱。目前，我国国有企业国有股一股独大，制约着公司内部管理和外部治理机制作用的发挥。国有企业内部缺乏真正有动力的主体，其控制效率低，控制风险加大，此外，国有企业控股股东或领导人集控制权、行政权、监督权于一身的现象比较突出，治理结构存在着所有者监管缺位的致命缺陷。虽然绝大部分国有企业根据《公司法》等相关法律的要求建立了股东会、董事会和监事会等类似机构，但是，如今却有越拉越多的国有企业在选择继位者的时候都是又公司的总经理来兼任，这样只会导致经营者之间的职能重叠，造成企业高层管理者权利之间制衡机制的失效。作为一个专门的监督机构，监事会是隶属于股东会或者董事会的，但是监事会却经常会出现一个经济无法独立的问题，并且它们的部门成员一般和股东会与经营者之间都存在着各种密切的关系，很难实现对经营者的有效监督。从我国已曝光的国有企业财务舞弊案例来看，例如中核集团、中航油事件等，绝大多数都是由于这些国有企业领导人在企业内部权利过于集中，缺乏有效监督，内部控制环境薄弱造成的。 2、内部控制执行差，缺乏监督评价机制。从目前的情况来看，还有很多国有企业没有建立健全内部控制机构，同时有些企业已经建立内部机构多数处于被控对象的领导之下，独立性较差，不能充分发挥应有的作用，内控制度形同虚设。比如，有些企业缺乏对职工借款方面的内控制度，导致职工在借款事项完成后长期不报账，大量借款在个人手中得不到单位的监控，容易造成单位资金流失。还比如，有些企业内控制度规定报销招待费需要有招待审批单并列明招待标准，支出汽油费要有派车单等手续。可以说这个单位的内控制度规定很好，但在实际实施过程中，不执行的理由也很多，导致其内控制度缺乏实用性和有效性。 3、财务部门地位不高，会计基础工作较差。很多国有企业财务管理的薄弱，往往与经营者的观念有很大关系。许多企业经营者，不能说不重视财务。但往往认为财务管理就是会计核算，而对于财务管理作为企业经营管理的核心内控体系，到底管理些什么，作用是什么，认识比较模糊。领导的观念决定了财务部门的工作方向，因而许多企业的财务职能，就往往只剩下会计核算和出纳结算。一些企业会计基础工作较差，会计人员做账不规范，原始记录基础工作较差，有的甚至不能做到财务收支的日清月结，此外，资金使用随意性较大，财务核算、管理弱化，不能全面提供真实、完整、有效的财务数据及相关资料，造成了财产不实，家底不清，数据不准，信息无用，给企业内部管理带来消极影响。 4、制度观念薄弱，缺少风险意识。有些国有企业管理决策层制度观念薄弱，不愿意设立适当的控制或不能遵守控制制度，那么可以肯定其内部控制效果将大大降低，甚至失效。管理人员的管理风格对于企业内部控制的效率和效果影响深远，直接影响到企业员工的道德行为、思维方式和品行操守。另外很多国有企业缺乏风险意识，没有设立风险评估系统，这也影响了企业在内部控制上产生的效果和效率。很多面临困境和破产的企业，都有缺乏风险意识这个原因。这些企业在决策时，错在没有能够做出一些风险分析，更加不用说让他们在企业上建立起高级的风险预警系统了。很多企业出了问题，只会胡乱投资，胡乱贷款，胡乱担保和铺摊子，一旦出现了什么资金上的问题或者经营上的风险，便会把企业直接推向死路。 二、完善国有企业内部控制的策略 1、加强国有企业在管理层内部控制上的观念，构建起一个和谐的内部控制环境。委托代理理论规定，真正掌握企业经营管理权的企业其实就是国有企业的经营者。要想改善内部控制的环境，最首要的做法就是要让企业的管理层明白内部控制的重要性，并且为之努力。内部环境主要存在着三个重要的原因，第一，国有企业的管理层对内部控制的重视态度。具体来说，其中有管理层是否做好对内部控制工作的宣传工作，是否做好做好领导和组织进行各种内部控制制度的各项改善工作，是否做到以身作则的规定;第二，制度执行者的态度和专业素质。执行内部控制工作的主要人员是中层管理人员和一些普通员工，他们是否清楚地明白内部控制的作用，是否明白自身工作存在的重要性以及是否了解内部控制要求的各种专业知识和专业技能，是否具备强烈的工作责任感和职业道德;第三，它内部控制和企业规模、企业性质相协调的各项组织机构、管理的宗旨、经营方式以及企业文化等等因素之间是存在着相互制约，相互联系的关系的，缺一不可。 2、有针对性地健全国有企业的内部控制制度。作为目前国内国内最重要的一个经济组织，国有企业如果没有能够构建起一个科学完善的内部控制，就很难在各项经济活动中取得好的效果。目前，大部分的国有企业都是由计划经济体制向市场经济体制转型的一个过渡时期中所出现的产物，还没有构建起来一些成熟的企业制度。所以，从现在我国的国有企业的状况来看，我们必须根据企业管理的最根本要求，顺应时代的要求，认真地进行自我检讨，自我思考和自我进步。根据内部控制制度的一些规定，对于企业出现的各种问题采取针对性的解决方法。除此之外，国有企业还需要遵循一个最基本的原则，那就是因地制宜，进而强化组织的结构控制，慢慢地完善国有企业的内部控制机制，强化内部控制的功效。 3、建立全面预算管理体系。全面预算管理是指企业通过预算的形式规范各级管理者的经济目标和行为过程。从内容看，包括经营预算、财务预算、投资预算等。从控制环节来看，主要有预算编制，预算执行、纠偏和调整，决算和评价。预算编制实际上是事前的内部控制，通常采用上下结合的方式。预算执行中要求各子公司在日常各项经济活动中应当严格执行各自的预算指标，每季对实际发生情况与预算指标进行比较分析。并建立预算重大差异汇报制度，对预算执行过程中出现的偏离幅度超过10%的事项，要求各单位应当在事项发生后及时向集团报告。当出现一些状况导致原预算目标难以达到时要进行预算的差异分析，若不需要调整预算目标就要纠正偏差。对预算目标的调整一般要有严格的限制条件，程序上必须经集团审核批准，并且通常每年只调整一次。重庆能源集团公司将根据各子公司预算执行情况对其进行评价，并以年度决算情况作为二级企业考核的主要依据。 4、重视财务会计职能，提高财务人员素质。内部控制的关键人员是会计人员的素质，所以，企业一定要通过各种有效的方式来提高会计人员的综合素质，选择有能力，有较好道德观和价值观的会计人员，对他们进行精心的培训和考核，从而充分激发他们自身的责任感和对工作的积极性。。 生存是企业存在的前提，也是企业基业长青的前提。国有企业是国民经济的重要支柱，是全面建设小康社会的重要力量，其发展的好与坏不仅关乎我国经济未来的发展，也是决定我国综合国力的关键因素之一。因此，作为我国企业领头羊的国有企业，理所应当成为改革发展的排头兵，走在内部控制建设的前沿，在明晰自身内部控制不足的基础上，探索加强内部控制的新途径，使企业内部控制从幕后走向台前，真正服务于企业发展战略，实现可持续发展。
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关于企业财务分析报告编撰探讨_经济学毕业论文
关于企业财务分析报告编撰探讨_经济学毕业论文 论文摘要：对企业分析报告编撰的侧重项目进行了描述，并根据目前企业财务分析报告编撰的局限性，针对性地从三个方面提出了弥补企业财务分析报告编撰缺陷的对策和建议。 论文关键词：财务分析报告；编撰；建议 财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业过去和现在有关筹资活动、活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价，使报表使用者据以判断并做出相关决策,为财务决策、财务计划和提供依据。 1 企业财务分析报告编撰的重点项目解读 1.1 盈利能力指标分析 盈利能力分析指标是财务分析的核心，是所有者最为关注的，也是企业经营者和债权人必须关注的。盈利能力的分析应包括盈利水平及盈利的稳定、持久性两方面内容。衡量企业获利能力的指标主要有销售利润率和净资产利润率，销售利润率越高,反映主营业务获利能力越强,主营业务的竞争力越强，净资产利润率可以衡量资产的使用效益,从总体上反映投资效果。 1.2 偿债能力指标分析 偿债能力分析指标是财务分析的重要内容，偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志，偿债能力的大小直接关系到企业持续经营能力的高低。衡量企业偿债能力的指标主要有资产负债率和流动比率，资产负债率（负债总额/资产总额）反映了企业的资产对的保障程度，流动比率则是评价企业用流动资产偿还流动负债能力的指标。 1.3 营运能力指标分析 营运能力分析指标也是财务分析的重要内容，通过对营运能力的分析,不但可以评价企业的经营效率,也可判断其是否具有获利的能力。衡量营运能力的指标主要有应收账款周转率和存货周转率，应收账款周转率是用以反映应收账款周转速度的指标，存货周转率是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的综合性指标。 2 企业财务分析报告编撰存在的局限性 2.1 财务分析报告信息时效性滞后的问题 现行财务报表所提供的财务数据均是企业过去活动的结果，它与使用者决策所需要的有关未来信息的相关性较低。由于财务报表是报告事项，故财务分析报告是对过去事项的解读，因而这些信息无论何时运用于决策过程中，都存在着一个重要假设，即过去是预测未来的合理基础，用这些数据来预测企业未来的动态，只有参考价值，并非绝对合理可靠。 2.2 财务分析报告未考虑通货膨胀的因素 由于我国的财务报表是按照历史原则编制的，在通货膨胀时期，有关数据会受到物价变动的影响，使其不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，引起报表使用者的误解。现在我国已进入全面通胀时期，财务分析报告未考虑通货膨胀因素导致的问题尤其需要引起重视。 2.3 财务分析报告数据汇集效率不高的问题 财务分析报告的编撰不仅依靠财务人员收集核算方面的有些数据，还要求企业各相关部门（生产、采购、市场等）及时提交可利用的其他报表。不论企业的财务流整合得多紧密，财务人员仍然要花费无数的时间整合从多个部门和系统中收集上来的数据——在报告编撰期限不断缩减的限制之下，财务部门很难提交合适的报告。 2.4 财务分析报告未对影响经营成果的客观因素进行分析 现行财务报告主要反映能用货币计量的信息，而无法反映许多对企业财务状况和经营成果产生重大影响的重要信息，如企业、资源状况、经营等信息，而这些内容对企业的经营决策具有重大的参考价值。 3 财务分析报告编撰方法之改进 3.1 改进财务分析方法 一是侧重利用趋势分析法对过去连续数期财务报告中的相同指标或比率进行对比，得出它们增减变动的方向、数额和幅度，用以揭示企业财务状况和生产经营情况的变化，分析引起变化的主要原因、变动的性质、并预测企业未来的发展前景；二是考虑到通货膨胀因素的影响需在比率分析法中加入时间价值，比率分析中的数据要与时间价值有机地结合在一起，不能光考虑历史成本，应在过去与现在之间找到一个很好的平衡点，使数据的可比性更强，而且在运用比率分析法时要尽量与趋势分析法结合使用。 3.2 提升财务信息汇集效率 利用IT部门帮助财务加速完成财务分析报告——首先通过软件系统重新设立设计企业的财务处理机制，规范数据，创建标准的账户表，允许企业在所有需要的地点捕捉所有的财务信息；其次建立从源头捕捉数据的技术需求，规范中心财务报告工具，设计完整的处理过程并生成最终结果。通过这种方式，无论使用了什么技术平台，管理层接触到的数据将会是一致的，准确的和及时的，这极大的提升了财务信息处理效率。 3.3 增强财务报告定性指标的分析 一是增加评估分析，好的企业文化不仅能充分调动员工的积极性和主观能动性，还能留住高素质的人才，给企业的发展带来成长和稳定的信心，使企业在长期竞争保持优势；二是增加企业人力资源状况分析，企业的人力资源信息在一定程度上是企业的商业秘密，人才优势是企业竞争的关键，在条件许可下可出具人力资源报告；三是把经营环境和财务指标结合起来分析，因为环境是不断变化的，在进行实际与计划比较时，要充分考虑经营环境的变化。
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浅析资产减值会计准则在上市公司的运用_经济学毕业论文
浅析资产减值会计准则在上市公司的运用_经济学毕业论文 论文摘要：阐述了资产减值制度的产生与发展以及我国与国际资产减值会计准则的比较，并且通过对我国计提资产减值准备的动机与后果的分析认为，资产减值并未完全沦为上市公司盈余的工具，经济因素与稳健性因素都将影响上市公司会计政策的选择。 论文关键词： 资产减值；会计准则；上市公司；盈余管理 1 资产减值准则的产生 1.1 资产的经济实质客观上要求对其计提资产减值 在早期的研究中，对资产的定义是基于以佩顿（Paton）和利特尔顿（Littleton）为代表的理论，资产代表 “未来收益的递延成本”。随着理论研究的不断深入，会计的重心从利润表转向了资产负债表，资产也被赋予新的内涵。国际会计准则《关于编制和提供财务报表框架》中对资产的定义为：企业控制的，由过去交易或事项形成的，预期会给企业带来经济利益的资源。我国企业会计准则对资产的定义与国际会计准则基本趋同，认为资产的经济实质为“预期的未来经济利益”。 资产这一重要特性为资产减值提供了存在的合理性。“未来经济利益”的概念中包含有不确定性，从而使以成本进行初始计量的资产的价值变化成为可能。 1.2 实务操作中对资产减值的滥用客观上要求通过准则对其规范 20世纪80年代，由于资产减值行为缺少准则的规范，美国许多企业随意计提资产减值、进行利润操纵以满足自身的经营需求，这极大地损害了会计信息的可比性。1995年3月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了财务会计准则（SFAS）第121号《长期资产的减值、处置的会计处理》，其后又于2001年11月发布了财务会计准则第144号《长期资产的减值或处置》，进一步完善了准则实施的实际。国际会计准则理事会（IASB）于1998年6月发布了国际会计准则（IAS）第36号《资产减值》，适用于除了存货、建造形成的资产、递延所得税资产、雇员福利形成的资产、 第 32号国际会计准则范围内的金产之外的各种有形资产、无形资产和资产，以期最大限度的抑制实务操作中的不规范行为。 2我国资产减值会计准则的发展以及与国际准则的比较 2.1 我国资产减值会计制度的变迁 我国资产减值会计的变迁，历经了制度上从无到有，范围上从单一到全面，执行上从自愿到强制的过程。1992年1月1日起实行的《股份制试点企业会计制度》中首次涉及资产减值，提出了对应收账款计提坏账准备。其后，1992年7月1日开始实行的《外商企业会计制度》将计提减值的资产范围扩展至存货，提出当存货的可变现净值低于其账面金额时计提存货跌价准备。 我国1992年出台并于1993年7月1日起开始实施的《企业会计准则》、《企业财务通则》、十项行业会计制度和十三项行业财务制度（简称“两则”、“两制”）要求企业按应收账款余额百分比法进行备抵核算，将资产减值引入了内资企业会计制度。1998年1月，中国部颁布《股份有限公司会计制度》代替原股份试点企业会计制度，要求境外上市公司、香港上市公司和在境内发行外资股的公司计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资跌价准备。1999年11月23日，财政做出新的补充规定，要求所有上市公司和非上市股份有限公司计提四项准备。 由于我国律法规的不完善，20世纪90年代开始，部分上市公司虚增资产或利润，会计信息失真现象引起了各界的关注。2000年12月29日，财政部颁布《企业会计制度》，统一了原先十三个行业区别的会计制度，将资产减值计提范围从四项扩大到了八项，增加了对委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产的减值准备。 2006年2月，在财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》中，对计提资产减值准备的行为进行了规范，并且通过其他的具体准则对存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产等相关资产的减值进行了规定。相较于原《企业会计制度》，《企业会计准则第八号——资产减值》明确了进行减值测试的前提和计提商誉减值准备的方法，并规定减值损失一旦确认，在以后会计期间不得转回。 2.2 资产减值会计准则的国际比较 （1）资产减值损失确认的比较。 第8号企业会计准则规定：资产减值，是指资产的可回收金额低于其账面价值。可收回金额是指公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。IAS36规定当资产的账面价值超过其可回收金额时，表明资产发生减值。其中可收回金额是指资产或现金产出单元销售净价与使用价值中较高者。由此可见，我国的资产减值准则与IAS36在减值损失确认上的规定在本质上是一致的，已经实现了国际趋同。 而美国财务会计准则的规定则更为复杂：为使用而持有的长期资产，减值损失等于长期资产或资产组合的账面价值超过其公允价值的差额；为出售而持有的长期资产或待处置资产组合应以账面价值与公允价值扣除出售费用孰低计量。相较之下，SFAS144的施行涉及公允价值的运用，对、企业资质等的要求更加严格。 （2）资产减值转回的比较。 IAS36规定：企业应在每个资产负债表日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，只有在确定资产的可收回金额中所使用的会计估计改变时，才可转回以前年度已确认的资产减值损失，但已确认的商誉减值损失不得转回。这表明，IAS36允许资产减值有条件的转回。 而SFAS144和我国资产减值准则均明确规定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。已有的实证研究结论表明，长期资产减值不可转回有效遏制了上市公司操纵会计利润，进行“大洗澡”的行为，从而有利于规范上市公司的盈余管理、提高其盈余质量。
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浅谈集团企业现金流的差异化管理_经济学毕业论文
浅谈集团企业现金流的差异化管理_经济学毕业论文 【摘要】 在企业的财务活动中，资金因其特有的属性始终是被企业管理层高度重视的一项重要资产。而企业类型不同，在资金管理上就不能一视同仁，要区别对待。本文即探讨了集团企业现金流的差异化管理。 【关键词】 集团企业 现金流 差异化管理 对企业而言，如何加强资金管理，提高资金使用效益是每个企业所面临和必须解决的重要课题。企业要在市场经济中站稳脚跟，不断发展壮大，只有抓住资金管理这个中心，建立一套适合市场经济发展的资金管理方法，采取行之有效的管理和控制措施，优化资金结构，拓宽筹资渠道，盘活沉淀资金，疏通资金流转环节，才能为企业创造最佳的经济效益。 一、集团企业的资金筹措方式 对集团企业而言，其下属成员企业通常存在以下几种形式：一是全资子公司;二是控股子公司;三是非控股子公司。企业类型不同，在资金管理上也不能搞一刀切。当前，受宏观环境与微观条件影响，我国许多企业普遍面临资金短缺的问题，对外融资不可避免。如果由具备独立法人资格的下属公司进行融资，不仅会造成融资行政费用的增大，而且由于贷款规模等因素，在贷款利率上也很难享受人民银行的贷款优惠利率水平。基于此，集团企业在资金的筹措上就应该担负起更大的责任和发挥更大的主渠道作用，即通过集团企业整体优势进行融资再转贷给下属企业，既能有效减少融资行政费用，还能降低融资利率。目前情况下，集团企业进行融资有下面几种主要渠道。 1、银行短期贷款。由于集团企业的声誉及企业规模等优势，在争取银行贷款方面可以获得比较优惠的利率水平。按照人民银行规定的2012年最新贷款利率，一年期贷款利率为6%，集团企业贷款可以享受在基准利率水平下再下浮10%的优惠贷款利率，统一贷款的好处显而易见。 2、信托融资。一般来讲，信托关系大致由委托人、受托人和受益人三方面的权利义务构成。在信托融资机制运作的基本关系中，主要涉及委托人(资产及相关权利的原始权益人)、受托人(信托机构)与投资者(资金集合的原始权益人)三方的权利义务。一般由委托人将能够产生现金流的信托财产以真实出售的方式转让给特设信托机构，由其向投资者筹措资金，以其资金集合向委托人购买信托财产，并将信托财产未来可以预期收益的现金流用于支付投资者到期时的本息。可见，信托融资机制运作的关键在于通过结构化的融资设计，对初始资产的风险与收益要素进行分解和重组，形成信用级别更高的流动性融资工具(信托产品)，对其进行重新的市场化配置，使参与各方均因之受益。[论文网] 3、债券融资。根据目前国内一些企业发行的信托和债券利率来看，尽管信托和债券都是向公众发行，两者的成本约比一年期的贷款低20%(基准利率);信托的融资相对比较灵活，仅需商业银行提供非担保性质的授信安排，发行额度在2亿元以上，可以分阶段发行;短期融资债券需要通过人民银行审批才可发行，所以发行的时间较长，还需要中介机构进行评估，发行规模控制在企业净资产的40%以内，发行金额不能低于5亿元。对于集团企业而言，比较可行的方法是由总部综合各子公司的贷款需求，以信托或债券方式进行融资，再拆借给下属子公司，优先用于满足全资子公司和控股子公司的资金需求，年贷款利率介乎正常存款利率和贷款利率之间。当然如果控股子公司规模较大，企业集团基于其能获得银行优惠贷款并能获得银行在服务等方面给予的一些实惠的前提下，也可考虑授予其一定额度的贷款权限。对于非控股子公司，转贷额度可视分配给全资子公司和控股子公司后剩余融资额而定;不过，一般情况下非控股子公司由于有其控股母公司做后盾，由其控股母公司给予资金支持或进行独立的信托或债券的发行，资金方面是较有保障的。 二、集团企业对控股子公司现金流的管理 总的来说，集团企业在对控股子公司的现金流管理模式上有多种选择，笔者更倾向于采取成立资金管理中心方式对控股子公司现金流进行统一的管理。集团企业在货币资金数量上实际上是财务管理者风险与收益均衡态度的最集中变现，如持有过多闲置货币资金，必然降低企业的盈利能力。集团企业成立资金管理中心，各控股子公司经营过程中暂时闲置的待用资金必须全额存入资金管理中心，按季度、年度提交本单位资金使用计划，资金管理中心编制系统内季度、年度资金使用计划，由集团企业资金实行统一调度。管理中心可模拟银行企业进行经济核算，提供成员单位内部融资，内部流动资金贷款和项目贷款等业务。企业集团实行这种资金管理方式，首先要把现存的发散在各个独立核算的企业资金统一起来，发挥企业集团内部资金的最大效益。企业在不增加投入或少增加投入的前提下，通过提高存量资金的质量和优化配置，提高资金使用效率，实现企业发展目标。通过发挥集团内部信贷中心、结算中心、信息中心、内部监控中心等职能，进行全方位、多层次的资金管理。使各企业互通有无，加速资金周转，避免资金闲置，使有限资金发挥最大用途，提高集团资金整体使用效益。基于集团企业现金流统一管理需要，现金池管理模式应运而生。 1、集团企业现金池解决方案介绍。现金池是一种较为简便易行的资金管理方式。通过使用互联网将所有控股子公司的资金都归集到同一个银行账户，用款则是由总部统一进行电子审批和划拨。集团企业总部资金管理中心每日终统一上收各控股子公司账户资金头寸，并集中到集团总公司现金池账户;集团总公司以现金池中资金及其统一向银行申请获得的授信额度为保证，约定各控股子公司的日间透支额度;在约定的透支额度内，若日间各控股子公司账户余额不足，可以账户透支的方式自主对外付款;日终，集团总公司与银行统一清算，以现金池资金或授信项下融资补足各控股子公司的透支金额。 如图1所示，日终，子公司A、子公司C账户资金余额500、200自动归集总公司现金池;子公司B、子公司D账户日间透支300、100，日终，集团总公司分别向子公司B和子公司D下划资金300和100，补足账户透支金额;日终，若总公司现金池资金余额不足以补足各子公司透支，由银行向总公司提供授信项下短期融资用以补足各子公司透支。 在实际操作中，由于企业法人独立性、法规限制或其他原因，集团企业存在对各控股子公司账户资金头寸无法每日上收现象。针对这一情况，可采取各子公司资金视同进入集团现金池的操作办法(实际上是没有进行转账)，每日终了，银行合并各相关子公司指定户口的资金余额;若总合并资金发生透支(集团资金负余额)，则由集团统一与银行结算透支利息，然后再分摊给相关子公司承担。由于各子公司都有可能发生资金正余额或负余额，集团可以制定政策在集团资金负余额时对个别有正余额子公司不与支付利息。这样，可以充分发挥集团企业资金整体优势，最大限度地降低企业融资成本。 2、现金池解决方案的特点。各控股子公司都有自身的财务部门、有独立的账号，进行独立核算，拥有现金的经营权和决策权;为了减少因分散管理而导致的现金沉淀增加，提高现金的周转效率，节约奖金成本，集团总公司对各控股子公司的现金实施统一结算;实行收支两条线，各控股子公司根据资金管理中心所规定的最高现金保存额(通常按日常零星支出支付需要确定)，将每日超出部分的现金收入转入资金管理中心设立的专门帐户，当各控股子公司超过核定定额的现金时，必须事先向资金管理中心提出申请;对各控股子公司提出的申请有两种管理方式：逐项审批制和超权限审批制;各控股子公司不直接对外直接借款，由资金管理中心统一对外办理。可见采用资金管理中心管理方式并不意味着将各分公司的全部现金集中到资金总库，而是关于资金动员、资金流动和投资等决策过程的集中化，各控股子公司拥有较大的经营权和决策权。 3、现金池管理模式给集团企业带来的利益。降低了各控股子公司平时保持的资金，从而扩大了集团企业可用于投资的资金，增强了集团企业的盈利能力;一切决策都以追求集团企业总体利润最大化为目标，有利于集团企业经营战略的设计和实施;可以促进集团企业内部资金管理专业化，通过优化财务管理水平，提高有限资金的使用效率以获取更高的经济效益。需要说明的是，为了使集团资金管理中心更好地掌握各子公司资金需求，在集团企业内应该建立一套财务资金预算管理体系，由各子公司编制资金预算，集团资金管理中心对各子公司资金需求做到一目了然。当然，这些资金计划可以经常更新，集团总部可通过互联网对资金情况进行管理，从而更好地管理各子公司的现金流。 三、集团企业对非控股子公司现金流的管理 对于集团下属子公司而言，资金紧缺虽说是普遍问题，但不同地区、不同企业的紧缺状况也不一样，处于不同成长阶段的企业的发展水平也千差万别。因此，资金在空间上客观既存在不同地区的数量差，也存在不同企业的余缺差。根据资金在空间上客观存在的余缺差级，通过有效运作，包括各子公司之间直接进行和通过集团企业总部间接进行，使其从多向少、从余到缺进行顺向流动，就可大大缓解各子公司的资金困难。由于集团企业对非控股子公司没有资金管理绝对权限，对于非控股子公司的现金流管理可采取类似银行间同业拆借模式的委托贷款的办法进行。 1、国内相关法规制度对企业间相互借贷的限制。目前国内企业间相互借贷的情况非常普遍，这是会计准则和证券条例中所不允许的。根据证监会发布的《进一步规范上市公司募集资金使用的通知》(下称通知)，上市公司对募集资金的使用必须符合有关法律、行政法规和规范性文件的规定。募集资金应按照招股说明书或募集说明书所列用途使用，未经股东大会批准不得改变。闲置募集资金在暂时补充流动资金时，仅限于与主营业务相关的生产经营使用，不得通过直接或间接的安排用于新股配售、申购，或用于股票及其衍生品种、可转换公司债券等的交易。处罚措施也在通知中得到明确：对于擅自或变相改变募集资金用途、挪用募集资金用于股票及其衍生品种或可转换债券的投资、或未按规定披露募集资金使用情况的，将采取相应监管措施，情节严重的，将追究上市公司和相关人员责任。 2、委托贷款方式操作的可行性建议。既然国家相关法规对企业间相互借贷有明文限制，那么对集团企业而言，各子公司之间相互进行借贷，怎样做到合理合法?比较可行的办法是采取委托贷款的办法进行。首先，由集团企业总部建立一个可供各子公司分享信息的软件平台，在上面各子公司可以把自己资金闲置的时段和金额予以发布，资金紧张时也可以发布对资金需求的时间段和具体金额，集团总部做的就是资金调剂配对的工作，或者由各子公司相互协商，通过签订委托贷款协议进行借贷，银行作为中介部门收取一定的手续费。利率可自由浮动，原则上介乎存款和贷款利率之间比较合适。这样，通过委托贷款方式调剂各子公司特别是非控股子公司资金余缺，就能有效降低融资成本，发挥集团企业资金优势，实现现金流管理的最佳效益。 以上介绍了集团企业现金流差异化管理。对于集团企业来说，资金管理始终是企业一个永恒的主题。时代在发展，社会经济也在不断变化。企业财务管理体制也需要顺应时代潮流不断变化和创新。深化企业改革必须关注企业管理从观念到方法，从管理机制到运作技巧的不断创新。只有这样企业才能不断获得实现高额利润的巨大能量，在市场经济的竞争浪潮中永远立于不败之地。 【参考文献】 [1] 高成华：集团对下属公司现金流量的差异化管理[J].公用事业财会，2008(2). [2] 水伟：企业资金筹措方式浅析[J].建材财会，2004(2).
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试析我国上市公司治理与会计信息披露的相互关系_经济学毕业论文范文
试析我国上市公司治理与会计信息披露的相互关系_经济学毕业论文范文 论文摘要：公司治理与信息披露都是现代公司制度的重要组成部分，公司治理与会计信息披露相辅相成，既相互制约又互相促进，构成了企业微观运行不可或缺的组成部分。公司治理是会计信息披露的基础，会计信息通过影响企业者以及企业利益相关者的决策行为对公司治理产生重大影响。 论文关键词：公司治理；会计信息；会计信息质量；会计信息披露 1 公司治理和会计信息 公司作为一个系统，公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学性，从而最终维护公司各方面的利益（李维安，2001）。 会计信息是指企业的状况、经营成果和现金流量等相关信息，企业会通过财务报告等形式将这些信息传递给企业的利益相关者，如股东、债权人、公众等，让他们了解企业的过去、现在和未来情况，进而进行决策来调节该企业的经营活动和对该企业的、信贷等活动，以降低，提高盈利，实现有利的现金流量，从而使企业的投资人和债权人寻求高报酬、低风险的投资和信贷机遇。 会计信息不对称是指一方或少数方凭借其在信息占有方面的优势，通过他方合法权益的损失来获取不正当利益。会计信息不对称引起的会计信息失真会削弱企业的价值，因此企业管理者要追求企业市场价值最大化，就必须减少会计信息不对称性。 2 公司治理与会计信息披露的相互关系 2.1 公司治理对会计信息披露的影响 公司治理是会计信息披露质量的制度保障，完善的公司治理结构可以通过一系列的制衡机制规范会计信息的披露方式。会计信息的生成与披露和专业会计人员、董事会、监事会等有重要关系。可见，会计信息披露与公司治理中的管理当局、董事会及监事会的责任和作用密不可分。另外，公司治理结构作为一种对公司进行管理与控制的制度体系，其健全与否直接影响着公司与市场的健康发展，有效的公司治理结构有助于公司会计信息披露质量的改进。 2.2 会计信息披露对治理的作用 会计信息对公司治理系列问题的影响具体见以下方面。 2.2.1 会计信息披露影响公司所有权安排 公司所有权是剩余索取权和剩余控制权的组合，在控制权和所有权两权分离的公司治理时代，受托人不可能像维护自身利益一样去维护所有者的利益，没有剩余索取权的经理人员很难按照股东利益最大化的原则行事。由于信息不对称的客观存在，代理人可能利用失真的会计信息来掩盖其对自身利益的不合理维护，使得利益相关者失去依据，无法根据准确的会计信息做出正确的决策。 2.2.2 会计信息披露关系到企业的监督和激励机制的效果 会计信息披露为委托人提供判断经营业绩的依据，委托人选择代理人并把自己的资产交付经营，之后就要依赖公司的财务信息进行监督和评价其业绩效果。会计信息能提供反映企业财务状况、经营业绩、现金流量等有助于决策的财务信息，因此，激励的充分有效、监督的及时到位，很大程度上取决于是否获取和利用了充分披露的可靠的会计信息。会计信息一旦失真，就会加大委托人的监督难度，激励机制也会失灵，从而使企业的监督和激励机制失去效果。 2.2.3 会计信息披露能够帮助管理者协调公司的利益分配和经济关系 首先，会计信息披露能够减少管理者与其他利益相关者之间的信息不对称状况，并提供诸多评价业绩的财务指标，决定管理者与股东、债权人等利益相关者之间的利益分配，进而有效约束管理者的行为，达到激励、控制、约束管理者的目的；另外，借助于有效的信息披露制度，会计信息对外部竞争市场的有效运行提供了信息支持，保证了经理人员的“风险”形成足够的代价，缓解管理者对股东的利益侵害。 总之，上市公司的会计信息披露与公司治理结构之间存在密切的互动关系：完善的公司治理结构是高质量会计信息的保障，而真实、充分的会计信息披露又可以监督公司治理结构的不断优化与完善。通过会计信息披露质量寻找公司治理结构中的缺陷，为完善公司治理结构提供了新的思路，同时优化公司治理结构也为治理上市公司会计信息披露的质量开辟了新的途径。 3 会计信息失真原因分析 会计信息不对称导致的会计信息失真严重危害秩序以及信息使用者的利益，其形成原因也来自多方面，主要有以下几方面。 （1）会计人员是会计活动的主体，会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的成果，因而会计人员难免需要对客观经济活动的一些不确定性因素进行职业估计、判断与推理，这种情况从而导致会计信息失真。 （2）有些企业为自身利益故意违反有关的法规，粉饰对外披露的财务信息，从而引起了会计信息失真。 （3）执法力度也是会计信息失真状况严重的原因。制造虚假会计信息，不仅由于利益驱动，同时也因为对于造假者来说，造假的预期成本会大大低于造假的预期收益，即使会计造假被发现所付出的代价也很低。可见，我国的执法不严格，惩罚力度不够，法制约束力度弱化，在一定程度上导致了会计信息失真的状况。 会计信息披露导致的会计信息失真的原因有很多方面，由于公司治理与会计信息披露息息相关，因此探求提高会计信息质量，完善公司治理措施至关重要。
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试析构建财务预算管理体系_经济学毕业论文范文
试析构建财务预算管理体系_经济学毕业论文范文 论文摘要：当今高速发展，对企业的发展也提出更高的要求，预算是一种先进的企业管理机制，企业要想驾驭，实现资源的优化配置，最大限度的节约和使用资源，就必须有良好的企业财务预算管理，从企业预算管理存在的问题入手，阐述了企业财务预算的管理体系。 论文关键词：构建；财务预算；管理体系 通过财务预算进行企业管理是一种具有战略性、全员参与的，企业要想驾驭市场，实现资源的合理配置，优化节约和使用资源的环节，必须通过快捷、准确的财务预算来给企业的管理者提供真实可靠的财务信息，一个好的财务预算机制，可以使企业有效的回避风险，使企业向着健康、良好的方向发展。 1 当今企业财务预算中存在的问题 1.1 预算人员认识不足 很多企业的主管部门对企业的预算如何去运作存在很多模糊的认识，很多企业仅仅是为了自己的企业能得到其他单位的认可，才制定了一系列看似严格的本企业财务预算制度性文件，然而企业不应该把财务预算作为自身的管理制度去补充企业管理制度上的空白，而是应该把企业的预算管理作为发展的助推手段，我们不仅要关注企业的财务预算制度，还应该关注财务预算在企业中实施和落实情况。 1.2 建立企业财务预算管理体系 在实行企业财务预算的管理中，很多企业没有专门的企业预算管理机构，大部分都由企业的财务部门兼管，也有的由计划部门来管理，企业财务预算管理没有组织部门保障，在日常的工作中经常会出现冲突和矛盾，企业中没有协调的委员会进行协调。其次，企业中没有相对完整的财务预算制度也是当今企业普遍存在的问题，这就使很多企业在财务预算时十分简单，使企业财务预算工作有名无实，企业预算人员也没有严格的规范可以遵循，影响了企业财务预算工作的有效开展，失去了应有的作用。 1.3 对预算的实际效应缺乏足够的认识 在实现财务预算的企业中，财务预算管理和企业战略管理的关系处理的不好，造成了企业只注重计划、协调和控制的作用，而没有重视财务预算在企业实际管理中作用的发挥。 1.4 企业认识上片面 很多企业认为财务预算是纯粹的财务行为，应该由企业的财务部门全面负责管理和控制，而随着现代企业意识的加强，企业预算已经形成业务预算、资金预算、利润预算等综合性的预算体系，财务部门仅仅作为预算中的一个体系，为各部门提供预算编制的原则和方法，对各种预算数据进行汇总和分析。所以，企业财务预算管理是企业全面的管理行为，应该由企业高层管理人员进行组织和指挥，由业务、、筹资、管理等各部门协调完成，所以我们不能将财务预算看成是企业财务部门独立完成的任务。 2 构建合理有效的财务预算管理体系 2.1 制定企业目标 企业的财务预算是企业发展的基础，是对企业未来的一种管理和约束，如果企业的财务预算没有站到一定的高度上，也只能算是企业的短期行为，对企业在市场经济中提高竞争力没有太大的帮助，最终会使企业失去发展的方向，所以企业的财务预算过程必须紧紧围绕企业的发展目标，企业的发展方向和发展目标也决定着企业的预算模式，预算重点工作和预算目标的确定过程；企业的财务预算目标只有和企业的长远发展目标紧密联系起来，才会散发出强大的生命力。所以，企业应该首先根据市场的经济情况，制定出本企业的长期和短期的发展目标，然后根据企业的发展目标制定出本企业的财务预算目标和方向，使企业的财务预算真正的发挥实效。 2.2 建立健全企业内部的财务预算管理制度 有效的财务预算管理制度可以保证企业的财务预算顺利执行，企业一旦制定出财务预算管理制度，就成为所有参与企业预算人员必须遵守的规范，成为企业财务管理的依据，在制定企业内部财务预算管理规范的时候，必须依据有关的方针政策来制定，内容要详实，通俗易懂，每个工作流程的要求都要有，使得企业的整个财务管理过程制度化、规范化、程序化，从而保证企业的财务预算工作有效的开展。 2.3 细化企业财务预算的项目，加强企业内部控制管理 虽然很多企业都在进行企业内部财务预算管理，但管理的力度和方式方法的不同最终的结果也是不同的，企业在制定财务预算的时候一般分为业务预算和资本预算，每一项工作的开展必须要求规范，流程要科学，企业要根据自己本身的特点制定出从生产到销售一系列的基础管理工作，对于企业财务预算的每一个环节都要细化管理，责任落实到人头，企业要采取有效的措施，进行动态管理，减少企业预算的盲目性，使得企业的财务预算真实、有效、合理。 3 结语 企业的财务预算是企业内部控制的重要方法，是现代化企业进行管理的重要手段，准确合理的企业财务预算可以使企业的人、财、物等资源实现价值最大化，一个有效的财务预算也可以使企业回避风险，实现企业快速、健康、良好的发展。
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试论高校教师绩效管理体系的构建_经济学毕业论文
试论高校教师绩效管理体系的构建_经济学毕业论文 【论文摘要】高校教师绩效管理体系在岗位管理，管理理念，考核过程，具体实施等方面还有很多问题，所以全面而有效的教师绩效管理体系在高校的建立，可以起到很好的调动教师积极性，切实加强师资队伍建设，进一步提高工作效率和教育质量的作用，对实现学校自身的可持续发展具有十分重要的意义。通过正确的评估，施行科学的评估程序，分析绩效管理的思想，建立高校教师绩效管理体系十分有必要。 【论文关键词】大学教师 绩效管理 体系 建设 在知识经济时代，人才在国与国之间竞争中发挥着越来越重要的作用。作为高品质人才培训基地和储备基地的高等院校，其在人力资源上的水平直接决定了高等学府发展能力和大学水平的高低。教师是学校工作的主体，高校教师绩效管理是人力资源管理的核心部分。所以，建立一个全面而有效的大学教师绩效管理系统，对加强师资队伍建设，进一步提高运营效率和教育教育，实现学校自身的可持续发展，促进中国的经济发展和社会进步，有极其重要的长期意义和现实意义，各高校必须高度重视。 一、绩效管理的意义 随着全球化市场经济的不断发展，教育服务产业以市场为导向的趋势越来越明显，加剧的教育竞争，要求各高校必须建立完善的绩效管理体系，而以提高教育质量为目的的教师绩效管理体系是学校管理理论和实践需要研究的课题的重要组成部分。 绩效管理包含在一个持续的沟通交流过程中，这个过程中管理者与被管理者之间应该与协议的方式来保证，并在协议中为今后的工作形成明确的共识。在学校管理过程中，实施教师绩效管理，首先，教学效果可以被管理者和教师很好的了解，也就是通过一系列有效的绩效评价考核体系，管理人员和教师都能够完成对教学的全面认识和了解，对今后在相同课程领域会有很好的改进作用。其次，它可以调动教师的积极性，因为在同一所学校，老师的教学质量是有差异的，在实际工作中，如果缺乏评价和激励机制，只需简单地完成指标任务，对教好教坏没有要求，那将极大地挫伤优秀教师的积极性，这就需要一个合适的教师评价和激励机制，鼓励优秀的人，鞭策落后者，对最终实现整体目标是改善有很大的作用。最后，促进了学校的科学管理，方便管理者准确把握学校的师资状况，对教师的工资状况的有很好的理解，为逐步实施聘任制在高校的实施提供了科学依据。 二、现阶段高校绩效管理存在的问题 1、绩效管理被当成绩效考核使用 绩效考核与绩效管理两个是根本不同，但也有一定的联系。以管理者为中心是传统的绩效考核的最主要特点，这种管理模式更加强调外部控制和服从，专注于过去，以结果为导向，事后来解决分析问题，是一种被动的反应。而以教师为中心则是现代绩效管理的最主要特点，更加强调自我控制和承诺，是一种将过去，现在，和未来有机统一的管理模式，是一种主动在过程中发现问题和解决问题的管理系统。绩效考核作为绩效管理的一个不可或缺的，重要的组成部分，决不能和绩效管理相混淆。 2、对评估定位不准确 评估的定位，就是解决问题要通过绩效考核来实施。模糊综合评估主要表现在评估缺乏明确的目的，只是为了评估而评估。评估定位的偏差主要体现在片面的看待评估目标，评估目的定位过于狭窄。许多高校绩效考核评估的唯一目的是发放年终奖金或课时津贴，将评估作为确定分配福利和工具上。这样必然会让教师对考核评估十分反感，并且也只是对评估做一个敷衍，还会产生很大的心里压力。 3、责任不够明确 绩效考核是基于标准的，并且是基于工作的标准分析来设置。所谓的工作分析是为一项特定的工作，收集大量的数据后形成系统评价的过程。工作描述和工作说明书是工作分析的结果。它是基于一个书面的工作描述，需要解释所开展的活动，以及在工作中所使用的设备和工作条件。职位描述是工作人员从事这项工作必须具备工作知识，特定的技能，能力和健康身体条件的要求。如果你不这样做工作分析，那么它就不能明确界定岗位职责，绩效考核将没有一个科学的标准基础。 4、科学性和客观性在评估考核过程中欠缺 许多高校在教师绩效管理工作上不断探索新方式，如组织学生对他们的各个科任老师进行在课堂效果，工作态度，道德纪律等各项上进行评分;督导组随机进行课堂听课然后进行教师得分评价;教师所在的系，学院，研究所也组织对教师的评分。但是由于没有标准的科学评估基础系统，评估人的主观因素，专家，学生和单位在评估过程中容易出现走后门，用印象评分，人际关系，情感因素等都被用在了这些评价上，极大的影响了评价的真实性和客观性，一些评价者可能由于个人恩怨的评价会让很多优秀教师很伤心，受挫。 5、缺乏沟通和绩效反馈 现在大多数高校在不同层面给员工绩效考核打分。但花那么多的人力，物力和财力，评分在实践中并没有起到多大的作用。这是因为这些机构评分大多流于形式，最后得分结果处于保密状态。有些学校有电脑打印出来分发给教师自己的一小片纸，一些学校设置了密码，只有本人和有关领导知道实际得分。无论是哪种形式，大部分学校没有进行评估反馈和沟通，所以可以说为管理水平的提高难有积极的作用。 三、建设有竞争力的高校教师绩效管理体系 教师绩效管理的目的是基于对大学的发展目标，管理员和教师双方连续动态沟通的基础上，通过绩效计划，绩效实施与辅导，绩效考核，业绩表现，评估结果一系列应用抑改善和提高高校的教学环节，促进教师绩效的持续改进和提高，并最终实现发展目标和高校教师发展一致的一个综合性的管理活动。 1、建立科学的绩效管理思想，摒弃简单的绩效考核 绩效管理是一个完整的管理过程，专注于信息沟通和绩效改进，强调事先的沟通和承诺，它伴随着管理活动的全过程，而绩效考核是绩效管理过程中的链接和工具，重点在于判断和评价，对事后进行评价，而且只发生在一段特定的时间。实践证明，绩效管理是有效提高绩效的方法，绩效管理是绩效考核，绩效计划，绩效反馈，绩效实施，和面谈以及应用程序的一个绩效周期循环的结果。 2、做好分析，明确职责 工作分析是人力资源管理的优先主要环节。也是人力资源管理的基本工具，这件事情做的效果将直接影响绩效管理是否可以成功。因此，作为人力资源管理部门必须改变现有的管理理念，深基础，做好这项工作，根据单位定位发展战略，分析每个岗位必须具备的工作知识，特定技能，能力和其他最低要求，编制工作描述和工作说明，以澄清每个员工的责任，为管理者提供科学依据。 3、制定科学的评价指标体系，科学评价过程的实施 考核具有指挥棒的作用，考核标准的出炉，将为各地教师提供努力的方向，将起到积极的作用。目前，高校绩效评价考核程序普遍缺乏绩效评估，评估不遵循基本的程序等问题，所以必须严格按照程序来评价，不断提高科学评价过程的实施。因此，绩效指标的设置应是全面的，具体的，具有现实意义和可操作性。 4、建立有效的激励机制 为了更好地调动教师的积极性，应根据教师绩效评价体系，建立有效的激励机制，根据教师绩效水平给予物质和精神奖励，警告或处罚，从而起到鼓励先进鞭策落后的效果。学校管理的出发点和归宿，都是为了提高教育质量，提高教育质量取决于教师的优劣，团队的凝聚力和组织行为是否科学。学校怎样充分调动教师的主动性，充分发挥教师的潜能，学校管理工作是最重要的方面之一。只有通过科学客观的评价教师，提高教师和学生之间的良性互动，形成有效的激励，树立和落实科学的教师绩效管理体系，学校的战略目标就会得以实现。
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试析公允价值与会计稳健性的协调_经济学毕业论文
试析公允价值与会计稳健性的协调_经济学毕业论文 论文摘要：长期以来，学术界对如何权衡公允价值与会计稳健性一直存在争议，这种争议随着公允价值会计在会计国际趋同背景下的广泛运用而逐渐升温。对于二者的关系讨论可以从多个角度展开，主要从具体会计业务的角度来来分析二者的关系及权衡，以期能够有助于对企业会计准则制定的进一步思考。 论文关键词：公允价值；稳健性；矛盾；协调 1 公允价值与会计稳健性原则的局限性分析 1.1 公允价值计量的局限性 第一，公允价值具有非客观性。它在本质上是一种假设的、未实现的理想交易状态下的价格。然而，在实际生活中很难达到这种理想状态，公允价值的假设性、未实现性和非客观性决定了公允价值计量的先天不足与局限性，影响了会计信息的质量，也偏离了会计一贯坚持的稳健性原则。第二，公允价值不一定都是合理的价值。公允意味着公平、公正，但不一定就意味着合理。在危机时，由于恐慌的，使人们过度降低了对资产（负债）收益的心理预期，从而使公允价值变得不公允。第三，由于估价技术的矛盾，使得公允价值难以获得。这不仅损害了会计信息的可靠性，也使相关性受到损害。 1.2 稳健性原则的局限性 在全球化、企业并购日趋普遍以及新的金融工具层出不穷的今天，稳健性原则虽然减少了企业高估盈余的可能，保证了会计信息的真实性，但由于自身的约束必然使会计信息不能真实反映交易和事项的经济实质，使得计量所提供的会计信息日益偏离真实公允，从而扭曲了报告，对者决策的意义下降。稳健性原则的运用旨在降低风险与不确定性，提高财务报告质量，但可能损害会计信息的相关性。 2 公允价值与会计稳健性之间的关系 2.1 公允价值与会计稳健性之间存在的矛盾 稳健性会计原则要求损失及时确认，利得分期确认，确保内在商业中的不确定性和风险充分考虑，体现了盈余反映坏消息的速度比反应好消息的速度更快，在面临不好的经营环境时企业需要对资产计提减值准备，但在经营环境好的时候并不转回，导致会计对好消息和坏消息的反映程度不一致。而公允价值是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心是公允价值的确定，随着市场价格的变化而变化，力求对市场风险和不确定性进行及时真实的反映，能够提供高度的相关性，对好消息和坏消息都能及时反映，并不存在确认的不对称性，因此公允价值会计的运用会降低实际的会计稳健性，而会计稳健性又在一定程度上限制了公允价值的运用。 2.2 公允价值计量与会计稳健性的统一性 2.2.1 稳健性原则是公允价值合理运用的保障 我国的金融市场不够成熟，公允价值的获取比较困难，公允价值的运用存在一定的随意性，一些为了发行股票，扭亏摘帽，大规模操纵盈余，甚至连独立师、地方政府也参与了上市公司的盈余。我国在公允价值使用的前提、范围及具体方法上都很谨慎。比如，应该资本化的支出直接费用化，尽量缩短资产计提折旧和摊销的年限，全面计提资产减值准备以及将一些应当记入利润表的项目绕过利润表直接记入资产负债表。以盈余为基础的监管和评价制度，以及由此导致的经济政策和经济监管中对盈余信息的过度依赖，是我国会计制度改革中稳健性原则运用逐步强化的外在制度原因。 2.2.2 公允价值更全面地反映会计信息 会计稳健性一般在稳健性原则下，只对资产减值予以反映，只反映带来未来损失的不确定性，所提供的关于不确定性的信息并不全面，即片面反映不确定性；而公允价值计量不仅反映带来未来损失的不确定性，也反映带来未来收益的不确定性，提供的信息包含了对不确定性的全面反映，即全面反确定性，相对于会计稳健性来说，公允价值计量对不确定性进行比较全面的、彻底的反映，更符合会计目的要求。 3 具体会计业务视角下的公允价值与会计稳健性 3.1 二者的一致性分析 资金运动是指资金的增减变动，反映资金运动是会计的本质。在某一特定的会计期间，企业的资产（当然也包括负债，但是将负债视为负资产更简单）会因为交易、事项或情况而发生增减的变动。为了便于讨论，这里把企业特定会计期间的资产分为增值资产和减值资产两大类。公允价值会计与会计稳健性之间的一致性主要表现在对减值资产的计量和报告上。 假设H公司购买了一台生产某种时尚产品的专用设备。H公司采用直线法对该设备计提折旧，并进行相关的会计处理。由于市场认可和促销得力，商品前期销售良好，该设备给企业带来了相应的经济利益。然而随着市场时尚的变化，很快消费者不再购买该产品，由于生产的产品滞销，该设备不再能够给公司带来应有的经济利益。这种情况表明该资产价值发生了减值，我们可以把这项资产视为企业所有减值资产的一个代表。 为了正确地反映该项资产的期末价值，按照会计稳健性的要求，期末应当进行资产减值测试计算并计提减值损失。同样，按照公允价值会计的要求，期末应当计量和报告资产的公允价值，反映公允价值变动损失。虽然在会计处理时，涉及的会计科目有所不同，但是在报表上反映的该项资产的价值是相同的。事实上，资产减值损失和公允价值变动损失并不存在本质差异，完全可以统一概念，这也不会影响利润表的质量。
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循环再生产业的价值形成与实现机制_经济学毕业论文
循环再生产业的价值形成与实现机制_经济学毕业论文 循环再生产业是直接为经济社会发展提供资源保障、环境保护和生态安全的战略性新兴产业，具有高度正外部性和弱市场竞争性，明晰其价值贡献边际、确立外部收益内部化是产业自身可持续发展的关键，研究其价值创造和价值实现十分必要。循环经济运行机制是当前学界关注的焦点问题，尤其是从价值链视角进行分析的研究文献众多，但是从产业层面分析其价值形成及实现尚不多见。本文聚焦于循环再生产业价值活动的微观机制和市场过程，试图构建其市场实现机制。 一、循环再生产业的价值形成 1、循环再生产业的价值来源 对循环再生产业的价值分析是建立在生态价值观基础之上的，即基于3R1H四原则的生态经济价值补偿和价值创造。循环经济不仅仅是一个需要投入的经济活动，还存在巨大的利润空间，主要的收益来自两个方面，一是废弃物转化为商品后产生的经济效益，二是节约的废弃物治理和排污成本。这种效益可以在不同的层次上以不同的规模和形式表现出来。 在企业层次，通过贯彻循环经济理念实现新业务的价值增值，主要来源于四个方面：一是输入端的减量化，即减少进入生产过程的物质和能量的投入，形成生产成本的节约。这种节约可以通过产品工艺设计和生产流程再造等方法实现;二是过程控制，对资源的重复利用和能量的梯次利用实现生产成本的降低。这种节约可以通过合同能源管理、产品服务化等新型管理方式来实现;三是输出端的废物再利用，实现资源价值增值。它实际上包括减少废物排放带来的环境成本的节约和资源再利用带来的生产成本的节约;四是末端治理的无害化产生环境管理收益。这种收益通过引进污染治理技术或开发污染治理新技术带来环境成本的节约以及新技术的专利收入。 在企业间关系层次上，通过产业链接或产业共生，形成价值链条甚至是价值网络，企业不但可以得到上述活动的内部经济，还产生巨大的外部经济，包括来自系统集成的价值剩余以及网络合作剩余。产业共生形成的企业之间合作互利，对资源的循环利用，减少对环境的压力。产业聚集形成区域内资源配置合理和高效利用，节约运输成本和物流成本，减少流通过程的资源损耗。 2、循环再生产业的价值运动过程 循环再生产业价值活动体现出价值运动与资源流动的协同，即在价值投资、价值补偿、价值实现的经济循环过程中，资源也经过投入、回流、恢复的物质循环过程。这一过程通过三个不同阶段表现出来：一是价值投入与资源配置。循环经济是通过投入一定的人力来开发和利用各种资源的生态经济系统，而人们要按照生态规律和经济规律来开发并综合利用资源，进而形成循环经济的价值链过程。包括循环再生技术研发、产品试制、清洁生产、污染治理的资金投入，基础设施支撑、生态补偿以及对环境友好型生产方式的价值补偿;二是价值物化与价值增殖。在资源循环再生过程中劳动者运用一定的技术手段和劳动技能作用于物化劳动，通过活劳动的消耗将活劳动物化在资源开发、生态保护及相关的产品生产中;三是价值产出和价值实现。价值是随着循环经济过程中所形成的各种物质流、能量流得以产出和实现的。 二、循环再生产业价值链运行的成本障碍分析 决定市场中企业自制和外购决策的关键因素有两个：一是对生产成本的控制;二是做到及时适应。而市场适应性不如内部控制更有效(威廉姆森，2002)。不同行业有不同的要素品质、要素结构和特征，即资产具有专用性。因此资产要素在不同行业间的再配置必然涉及一定的费用而产生成本。根据交易成本理论，当治理成本和生产成本在边际上相等时，企业总成本最小。在总成本构成中，企业对组织成本和制造成本控制比较稳定，而交易成本和研发成本，对于静脉产业和动脉产业的企业来说，差异比较大，前者处于较高分摊水平且相对不确定。在市场竞争条件下，循环再生企业比动脉产业企业具有更大外部不确定性和内部资产专用性。与传统的常规性企业相比，循环再生企业的生产活动需要投入更多的专用性资本用于资源再生利用，包括技术型专用资本(如循环再生、替代优化、清洁生产等专用性技术、专用性工艺、专用设备、专用设施以及相应的专用人力资本)和关系型专用资本(如专用性产业配套、产业关联、战略联盟等)。因此，在治理成本上，循环企业面临更多外部交易成本上。循环再生产业价值链增殖要求在产业组织形式和公共政策层面改善产业链发育和外部性租金耗散状况，从治理结构和产业规制两方面降低交易成本。 三、循环再生产业价值实现条件及影响因素 1、影响循环再生产业价值实现的市场条件 要使循环经济顺利推行必须满足技术可行性和经济合理性两个基本要求，即：循环经济导向的技术革新，确保循环经济生产的技术可能性;再利用和资源化物质的使用价格与其替代要素的价格之差必须足够小(邓永新、沈体雁，2007)。作为循环经济的主要组成部分，循环再生产业价值实现同样要遵循这两个要求。 不同的技术形态，影响循环再生企业的成本曲线。循环再生技术包括两个部分：一是共性技术，二是专有技术。共性技术可提高循环再生产业的整体水平，导致循环再生产业平均成本下降，产生对传统线性经济的成本优势和资源优势;专有技术则为循环再生企业独有，将导致该企业循环再生成本曲线以更大斜率表现出来，获得更大垄断利润，产生产业内的竞争优势。但是，目前中国循环经济所需技术的发展尚不完善，设备更新成本、运行成本也较高，使企业实行循环经济的成本较高，需要政府进行补贴。 2、影响循环再生产品价值实现的主要因素 (1)循环再生产品的主要形态。循环再生产品是指通过实施循环经济活动而生产的产品。它通常是以再生资源或非初始性资源为基础，通过循环型技术制造而成。循环再生产品可分为三类：一是资源化产品，即把生产或消费活动产生的废弃物通过再生技术改造，作为其他生产活动所需要的资源或原材料;二是中间产品，通过再循环或再利用技术制造的产品，为其他经济活动提供生产资料或生产工具;三是最终消费品，通过循环再生技术制造的、为最终生活消费提供服务的产品。而循环再生资源价格的真实显示要求三个市场的完善：一是初级资源市场，对初级资源价格要能真实地揭示出来;二是再生资源市场，再生资源的生产是一个具有正外部性的活动，需要把这种正外部性内部化;三是循环型产品市场，避免非循环型产品对循环型产品的逆淘汰。 (2)循环再生产品定价基础与价格发现。对循环再生产品进行定价是基于三个原则：一是环境产品有价。根据生态价值论，资源环境作为稀缺性物品，不仅具有非使用价值，还具有使用价值;二是污染者付费。根据外部性内部化理论，社会福利最大化的条件是让污染者承担污染产生的外部成本;三是再生产品的生产成本和营销成本，这是市场经济的一般要求。 循环再生商品的价格发现。假定产权明确，资源价格形成机制完善，社会经济活动过程中产生的资源性副产品的价格就会显示出来。原因在于：第一，大部分资源性副产品没有完全实现价值转移，其残值存在一定的赢利空间。垃圾是放错了地方的资源。任何产品的价值都包含经济价值和物理价值两个部分。前者由投资行为和消费行为决定，后者由其自身的资源功能决定。工业及生活废弃物虽然失去经济价值，但物理价值仍然存在，通过技术处理，其物理价值可以转化为经济价值。第二，合理的价格机制准确而真实地反映了资源价值，表示资源使用者支付了的价格至少不会低于资源的机会成本。既然初次生产过程资源价值并未完全转移，就意味着资源购买时所付出的成本还没有完全抵消。当然，在会计上，这种成本可能会被各种收益所掩盖。但是，仅就资源本身而言，价值没有形成循环。第三，从需求来看，资源价格真实反映资源机会成本，当原生资源利用的机会成本足够高时，再生资源的替代性就会显现出来。根据替代理论，企业会增加对可替代的再生资源需求。 四、循环再生产品市场实现机制构成 1、信号机制与个体交易均衡的实现 (1)信号机制。博弈中的经济主体假定是理性的，同时参与者也认为对手是理性的，因此，只要释放一定的信号，对手都会做出相应的反映。市场交易者在一定的信息结构下做出决策。初入市场时的信息来自市场环境、交易对象和产品，交易者根据这些客观信息在自己的认知模式下形成对交易对象和产品的信念。在交易进行之前，这种信念是先验的。进入交易过程后，交易对象发出信号。通常卖家先行动，买家由此判断其类型，修正自己的信念结构，形成后验的信念。 (2)再生产品的交易过程。再生产品与普通产品的区别在于产品包含的材料是再生材料。由于知识的不足和认知偏见，消费者通常对再生产品持有怀疑态度。再生产品的销售要解决三个问题：让消费者愿意买，在消费的功能上与同类其他产品是完全可替代的，质量保证。因此，在销售策略上，卖家对买家形成质量好的印象，此时不可采取低价策略，而应与绿色、环保、生态、节能、低碳、生活品质等概念结合，开展与此主题相关的营销活动。通过在包装、物流等环节的科学设计和规划降低成本，使消费者获得更多的体验价值。 2、群体学习机制与市场演化均衡的实现 (1)群体学习机制。群体学习符合生物种群演化的特征。因为趋利避害是一切生命的本能，任何一种能够获得利益且付出代价较小的行为都会得到模仿。群体内的学习策略是选择预期净收益最大的成员为学习对象，预期净收益取决于模仿的收益、成本和成功的概率。成功者的收益越大，越易吸引学习者;学习成功者人数的增加也会吸引学习者。 (2)再生产品市场的演化。从消费者看，当很少人购买再生产品时，就会有更多的人质疑其质量，主要原因有二：一是使用者少，产品的信息传播面小，无法形成对产品的认知;二是即使质量很好的再生产品因消费者规模不足以产生口碑效应。从供给者看，由于市场规模小，产品的相关服务无法全面提供，对于一些需要售后服务支持的产品因供给不足或不稳定而令消费者望而却步。只有当需求规模增加，达到市场的需求门槛，再生产品市场才会正常运转。 五、结论 价值创造不等于价值实现。循环再生产业创造的价值需要克服成本障碍、资源环境价格约束和技术约束等瓶颈，并把握好产品定价原则、理顺价格显示机制。循环再生产品的市场实现是检验该产业运转是否顺畅的最终环节，它包括个体层面的交易均衡和群体层面的演化均衡。研究表明，循环再生产业的持续发展需要在资源环境管制、产业技术政策、市场准入和规范等政策给予必要的支持。 (注：本文系教育部人文社会科学研究项目 基于价值链重构与市场博弈的资源再生产业价值实现机制研究、浙江省自然科学基金项目(项目编号：LY12G03021) 节能环保新兴产业市场培育机制、路径与模式研究：以浙江为例阶段性研究成果。) 【参考文献】 [1] Rose，C.M.，Stevels，A.，Ishi，i K.Applying environmental value chain analysis[Z].Proceedings of electronics goes green conference，Berlin，Germany，2000. [2] 葛扬、潘薇薇：试论循环经济价值链及其运行[J].福建行政学院福建经济管理干部学院学报，2005(2). [3] 陈建华、朱磊：基于循环经济的企业价值链研究[J].山东大学学报(哲社版)，2009(2). [4] 焦俊、李垣：企业绿色价值链及其持续竞争优势的形成[J].科技进步与对策，2008(11). [5] 赵春雨：循环经济价值链的价值要素模型研究[J].科技进步与对策，2009(15). [6] 张卫东、杨雪锋：节约型经济的基础和条件[J].经济学家，2005(5). [7] 沈满洪：资源与环境经济学[M].中国环境科学出版社，2007. [8] 任肖常：循环经济视角下的产业价值链研究[D].中国海洋大学，2006. [9] 邓永新、沈体雁：试论循环经济的要素价格差假说[J].中国人口·资源与环境，2007(6). [10] 杨雪锋、王军：循环经济：学理基础与促进机制[M].中国化学工业出版社，2011.
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试析会计专业中外合作办学的人才培养模式_经济学毕业论文
试析会计专业中外合作办学的人才培养模式_经济学毕业论文 论文摘要：高等国际化趋势发展影响日益强烈，中外合作办学方兴未艾。专业作为国内外人才需求较大的一门重要学科，其中外合作办学的培养模式是否成功就显的尤为重要，以山东商业职业技术学院国际交流学院的中澳会计专业为例，从专业定位，需求分析，人才培养模式目标等方面进行探讨。 论文关键词：会计;中外合作办学;人才培养模式 国家中长期教育改革和发展规划纲要中指出,要加强国际交流与合作，引进优质教育资源,培养大批具有国际视野、通晓国际故则、能够参与国家事务与国际竞争的国际化人才。由此可见对中外合作办学中的人才培养提出了更高的要求。随着的腾飞，国际化趋势迅猛发展，中外合作办学方兴未艾。会计专业作为国内外人才需求较大的一门重要学科，其中外合作办学的培养模式是否成功就显的尤为重要。以山东商业职业技术学院国际交流学院的中澳会计专业为例，对人才培养模式展开探讨。 1 我院项目背景以及专业定位 从2005年开始，我院与澳大利亚霍姆斯格院开始中外合作办学项目，2007年开设了中澳会计合作项目，按照澳大利亚AQTF教学认证体系标准，引进澳大利亚全英文教材，采用我院教师和澳方派遣教师联合授课方式，旨在培养学生的会计职业能力和能力。 中澳会计专业面向招收普通高中毕业生，同时借鉴澳洲，和国内相关大学中外合作会计专业招生经验，招生范围包括非类高中毕业生，扩大了招生范围、减少了招生类别限制，实现了考生不分专业自由报考的机制。 学生在入校后，通过第一学年英语的强化学习，根据学生的英语水平，同时尊重学生自身的意愿选择，把中澳会计专业分成出国留学方向班和国内升学、就业方向班。学生毕业之后也有多种选择途径，既可以选择国内就业，专升本继续深造，也可以按照3+2留学模式赴澳大利亚留学两年，获得本科学位。兼顾考生国内就业和出国留学两方面的职业规划。 因此，本专业与国内普通会计专业相比具有更多优势:不仅注重培养学生掌握我国会计学的知识，帮助学生在校期间取得国内相关执业证书，而且注重提高学生的综合素质，通过大量的双语专业课程，使其掌握澳大利亚会计专业知识，获得国外同等学力水平。毕业时如顺利通过外方测试，并完成全部双语专业课，学生即可同时获得我院毕业证及澳大利亚TAFE证书。 2 人才需求分析以及培养目标的定位 随着知识大爆炸以及现代信息技术的迅猛发展，会计人才的需求越来越大，据人事部最新数据表明，会计相关专业早以成为十大最为走俏的专业之一；特别是我国加入WTO之后，我国的会计国际化水平日益加快，随着对外直接投，以及国际资本的运作加强，各国家以及国际组织纷纷探索国际会计协调的途径，在这一宏观大形势下，对我们人才培养也提出了新的更高要求，需要我们要尽可能的培养出既通晓国际会计准则和国际惯例，又具有较高英语水平的复合型，实用型人才。 通过对不同行业，不同部门分别进行了人才需要的调研，调研对象不仅涉及政府，企业，，以及行业协会，还涉及到澳洲大学的相关项目负责人，也通过对山东各大人才市场及人才招聘会的走访，我们了解到，会计的专业知识和技能，除了从事专门会计岗位的人员必须具备之外，其他从事岗位的人员也需要具备，尤其是综合管理岗位，会计专业的毕业生国内就业主要面向各类企事业单位和社会中介机构、机关、社会团体，在资金往来结算、计算、资产核算与管理、核算与管理、会计报表、内部、预算、经济理财、财税协管、仓储管理等岗位从事财务会计实务工作。职业岗位具体包括：出纳员、会计核算员、办税员、统计员、初级纳税筹划师、内审员和会计主管等。 我国会计人员的职业任职资格按照难易程度和资格证书等级，依次可以划分为会计从业资格证书、初级会计资格证书、中级会计资格证书和高级会计资格证书四个层次。其中前三个层次主要以考核为主，考核通过即可获得相应的资格证书；而高级会计师采用的是考评结合的方式。 在调研过程中，我们发现，有三个非常普遍的问题，一是85%的企业希望毕业生有相关的工作经验，但是我们的学生缺乏工作实践的锻炼，于是毕业生就业情况就形成了一个怪圈:“毕业生因没有工作经验而找不到工作——没有工作就没有工作经验——没有工作经验就找不到工作”；二是教学内容与企业需求关联度偏低；三是100％企业要求会计人员取得会计从业资格和初级会计职称，同时用人单位对会计人员的中级会计职称和高级会计职称要求也比较高，可见企业比较关注会计人员的可持续发展能力。 针对这三个问题，我们提出了如下解决思路：一是制定科学合理的人才培养模式，实施校企一体化合作的订单式人才培养，利用国际交流学院成立的济南市舸乐博贸易有限公司，实现学生认知与实践结合的统一，为学生提供积累工作经验的平台；二是基于会计核算与工作工作过程系统化重构课程体系，建立注重平时学习过程的考核，取消单一的期末考试方式，完善综合素质教育体系和注重可持续发展的基础课程系统；三是开展“课证深度融合”的教学内容改革，职业证书计入学分。从而解决学生工作经验问题、教学内容与企业需求关联度偏低问题、学生的可持续发展问题，提高“双证书”学生比例和职业证书的含金量；四是加快会计教学团队的双师型教师的培养，鼓励教师充分利用时间到公司进行挂职、兼职的锻炼。
