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一、知识点及主要会计分录
1.金融负债后续计量的原则
a.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
按照公允价值后续计量
b.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
按照金融资产转移准则进行计量
c.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺
企业作为此类金融负债的发行方，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除累计摊销额后的余额孰高进行计量
d.上述金融负债以外的金融负债
按照摊余成本计量
2.以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益
3.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或按照实际利率法摊销时计入相关期间损益
4.涉及减值的金融工具：
a.分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
b.租赁应收款
c.合同资产
d.部分贷款承诺和财务担保合同
（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）不计提减值准备）
5.购买或源生时未发生信用减值的金融工具
a.第一阶段：
特征：信用风险自初始确认后未显著增加（包括在报告日信用风险较低的金融工具）
损失准备：按照未来12个月内预期信用损失计量
利息收入：账面余额×实际利率
b.第二阶段：
特征：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值
损失准备：按照整个存续期的预期信用损失计量
利息收入：账面余额×实际利率
c.第三阶段：
特征：初始确认后发生信用减值
损失准备：按照整个存续期的预期信用损失计量
利息收入：摊余成本（账面余额减已计提减值准备，即账面价值）×实际利率
6.购买或源生时已发生信用减值的金融工具
损失准备：仅将初始确认后整个存续期内的预期信用损失的变动确认为损失准备
利息收入：摊余成本×经信用调整的实际利率
7.预期信用损失的计量原则
a.金融资产、租赁应收款项、未提用的贷款承诺
企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值
b.财务担保合同
信用损失应为企业就该合同持有人发生信用损失向其作出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值
c.资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产
信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额
8.企业应当以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量，企业对预期信用损失的计量应当反映发生信用损失的各种可能性，但不必识别所有可能的情形
在计量预期信用损失时,企业需考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合同期限（包括考虑续约选择权）,而不是更长期间,即使该期间与业务实践相一致
9.金融工具减值的具体账务处理：
企业应当在资产负债表日计算金融工具（或金融工具组合）预期信用损失
a.该预期信用损失大于当前减值准备的账面金额，应当将差额确认为减值损失
借：信用减值损失
贷：贷款损失准备
债权投资减值准备
坏账准备
合同资产减值准备
租赁应收款减值准备
预计负债（贷款承诺、财务担保合同）
其他综合收益——信用减值准备（综【债】）
b.该预期信用损失小于当期减值准备账面金额，应当将差额确认为减值利得，做相反的会计分录
10.已发生信用减值损失的金融资产核销
借：贷款损失准备等
信用减值损失（差额）
贷：贷款
应收账款
合同资产等
二、练习
1.2×16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。
2×16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2×17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。
2x16年7月1日，发行：
借：银行存款 100000
贷：交易性金融负债——成本 100000
2x16年12月31日：
借：财务费用 2790（100000×5.58%×6/12）
贷：应付利息 2790
借：公允价值变动损益 20000
贷：交易性金融负债——公允价值变动 20000【1000×（120-100）】
2x17年6月30日，到期：
借：财务费用 2790
贷：应付利息 2790
借：交易性金融负债——成本 100000
——公允价值变动 20000
应付利息 5580
贷：银行存款 105580（100000+5580）
公允价值变动损益 20000（差额）
2.甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：
（1）2×13年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8 000万元，票面年利率4.5%，实际年利率5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。假定不考虑发行公司债券相关的交易费用。
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2×14年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2×15年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2×17年1月10日支付2×16年度利息，一并偿付面值。
（4）所有款项均以银行存款支付。
2x13年12月31日，发行债券：
借：银行存款 7755
应付债券——利息调整 245
贷：应付债券——面值 8000
2x14年1月1日，支付工程款：
借：预付账款 7755
贷：银行存款 7755
2x14年1月10日：
借：应付利息 360
贷：银行存款 360
2x14年12月31日：
借：在建工程 437.38（7755×5.64%）
贷：应付利息 360（8000×4.5%）
应付债券——利息调整 77.38
2x15年1月10日：
借：应付利息 360
贷：银行存款 360
2x15年12月31日：
借：在建工程 441.75【（7755+77.38）×5.64%】
贷：应付利息 360
应付债券——利息调整 81.75
借：在建工程 7755
贷：预付账款 7755
借：固定资产 8634.13
贷：在建工程 8634.13（7755+437.38+441.75）
2x16年1月10日：
借：应付利息 360
贷：银行存款 360
2x16年12月31日：
借：财务费用 445.87
贷：应付利息 360
应付债券——利息调整 85.87
2x17年1月10日：
借：应付利息 360
应付债券——面值 8000
贷：银行存款 8360
3.甲公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为1 000万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%，本例假定实际利率也为5%。初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
2×17年12月31日由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至950万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量减值准备，减值准备金额为30万元。为简化起见，本例不考虑利息。
2×18年1月1日，甲公司决定以当日的公允价值950万元，出售该债务工具。
2x17年12月15日，购入：
借：其他债权投资——成本 1000
贷：银行存款 1000
2x17年12月31日，确认减值损失：
借：信用减值损失 30
贷：其他综合收益——信用减值准备 30
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 50
贷：其他债权投资——公允价值变动 50
2x18年1月1日，出售：
借：银行存款 950
其他债权投资——公允价值变动 50
贷：其他债权投资——成本 1000
借：其他综合收益——信用减值准备 30
贷：投资收益 30
借：投资收益 50
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 50
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