会计电算化对审计的影响及对策_会计毕业论文范文-经管之家官网！

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摘要：计算机在会计的应用，改变了会计数据处理的方式，因而给审计工作带来了很多的影响，随着信息技术的迅猛发展，电算化系统功能日臻完善，系统更加多样与复杂，审计人员面临更为严峻的挑战。目前，在现代的计算机应用环境下，我国基本上还是沿袭传统手工审计方式，而国内理论研究和实践应用水平还不能适应信息技术的迅速发展。

本文主要论述了四个方面的问题：会计电算化信息系统的定义及特点：会计电算化信息系统对审计的影响；我国会计电算化审计的问题及原因分析；对会计电算化系统进行审计的对策。总体来说，文章通过论述会计电算化引起的审计内容和方式的改变，建设性的提出了一些相应的审计对策。

关键词：会计电算化；审计 ；影响；内部控制；对策

计算机技术的迅猛发展及广泛运用是管理现代化的一个重要标志，会计电算化是会计发展的必然方向。会计电算化的实现使会计信息处理快捷、准确。极大地提高了会计工作效率，是会计发展史中的一次革命。会计电算化的环境不可避免地为审计带来了巨大的影响。由于电算化会计与手工会计无论在会计基础，还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别，因此，传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应。在1997年7月1日生效的《独立审计具体准则第20号会计电算化环境下的审计》我国首次涉及到了计算机会计系统内部控制的审计法规，其后又颁布了多项有关会计电算化的法律法规及准则，但是与国外相比我国对电算化审计的研究还比较少，起步也比较晚，从而暴露出很多的问题急需改进和完善。

会计电算化概述

会计电算化的界定

计电算化信息系统（CAIS---Computerized Accounting Information System）指的是以计算机为主要信息处理手段的会计信息系统，该系统是由人员、计算机硬件、计算机软件、相关的信息资料文件和会计规范等基本要素组成，是一个人机结合的系统。而会计信息系统（AIS--- Accounting Information System）则是指管理系统的一个子系统，是专门用于企事业单位处理会计业务，收集、存储和加工各种会计数据，输出会计信息，并将其反馈给各有关部门，为企业的经营活动和决策活动提供帮助，为投资人、债权人、政府等部门提供财务信息的系统。

会计电算化的特点

要把握住电算化系统的审计工作的重点，我们就要了了解电算化会计信息系统的基本特点。计算机会计信息系统是在手工会计信息系统的基础上建立起来的，与手工会计信息系统存在密切的联系，具有如下一些共同的特征：1、对数据的及时性要求高2、对数据的全面性、完整性、真实性、准确性要求严格3、数据量大4、数据结构复杂5、安全可靠性要求高6、数据加工处理方法要求严格。由于计算机特定的工作环境，电算化会计信息系统的一些特点，与手工会计处理方式具有很大的区别。

数据存储的磁性化、无纸化

在会计电算化系统中，会计数据是以文件的形式予以存储，不再像手工阶段那样，记录在账簿中，而这种存储的介质，又都以磁性材料为主。存储与磁性介质上的会计数据，与其他电子数据一样，都具有存储方便、修改与删除不留痕迹的特点。但恰恰是这一特点，给会计数据的可能性与安全性带来了极大的威胁，也使日后审计线索的追踪变得更加困难。

数据处理的集中化、自动化

手工会计岗位分工核算的各个工作，在电算化会计中都由计算机集中处理。每一台计算机某一个特定的任务，一组数据一经输入，便可以被不同的用户共享。随着会计电算化的发展，系统的复杂性越高，数据的处理就越为集中。这一特点在多用户和联网的工作环境下尤为突出。在数据集中处理过程中，系统的原始数据的采集一般都以代码作为标识，例如，会计科目代码、职工编码、材料编码等。采用这种编码，不仅是计算机数据处理方式的需要，它也是各个子系统数据交流的交接点。自动化是指计算机的程序自动控制处理，人工操作和人为干预减少。

内部控制的程序化

企业实现会计电算化之后，内部控制的内涵与外延发生了很大的变化。在手工会计方式下，管理人员可以通过职能分割、人员的分工形成内部控制体系，与通过凭证、账簿、报表之间的相互牵制制度结合起来，以确保对信息的正确性、安全性的控制。

实现会计电算化后，由于计算机数据处理的集中、连贯性，使得原来在手工会计环境下行至有效的控制制定（如职权分割、手工账簿控制体系等）几乎失去了控制作用。人们就不能不对硬件和软件工作环境的安全性、可靠性详加考虑，采取其他一些更加严密的措施，确保凭证、账簿、报表等一系列会计资料的真实准确。要做到这一点，不仅要有一套严密的控制体系，而且有的控制方法还需要嵌入程序之中，通过程序的运行，核对会计数据的勾稽关系，检查使用权密码，审查数据处理顺序等。

数据准确性明显提高

计算机具有高精度、高准确性和逻辑判断的特点，使得数据的准确性有了明显的提高。例如看，在编制记账凭证的过程中，如果一张凭证不满足有借必有贷，借贷必相等的原则时，计算机立即给出错误提示，并不允许错误的凭证保存在计算机中。记账过程完全由计算机自动完成，只要财会人员命令记账，计算机就会执行记账程序，自动、准确、会计地完成记账工作。可见在计算机会计信息系统中，减少了人为因素造成的错误，提高了会计核算的质量。

数据处理速度提高

计算机具有高速处理数据的能力，会计电算化利用计算机自动处理会计数据，数据处理速度大大提高，极大的提高了数据处理的效率，增强了系统的及时性。例如，如果需要查看某张凭证，只要告诉计算机有关凭证的数据（凭证号、审核人、日期等数据中的一个或多个数据的组合），计算机就会迅速从数万张凭证中找出该凭证，并显示在屏幕上。电算化会计从根本是改变了手工会计反映迟缓的弊病，同时使广大财务人员从繁杂的数据抄写和计算中解脱出来，大大减轻了财会人员的劳动强度。

会计电算化对审计的影响

（一）、对审计概念的影响

我国自上世纪70年代末80年代初起，会计电算化得到了很大的发展，随着会计电算化的普及，会计电算化信息系统将完全取代手工会计信息系统。由于两者所用工具的差异，从而导致传统审计也将迅速发展为审计饿计算机化，即电算化审计。由手工审计到电算化审计，审计的概念在会计电算化的背景下，得到了进一步的扩展。传统审计，即手工审计，是由独立的专门机构和人员对被审计单位的会计记录、财政、财务收支及其他经济资料所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查、评价和签证的一项独立性的经济监督活动。

电算化审计包括两个层面：一是对包括会计电算化在内的信息系统的设计进行审计，以及对包括会计电算化在内的信息系统的数据处理过程和处理结果进行审计；二是作为审计工作的辅助手段，将计算机技术引入审计工作，以及建立审计信息系统，实现审计工作的办公自动化。所以，从概念来看，电算化审计比手工审计的目标和任务更为广阔。

（二）、对审计线索的影响

在手工会计中，会计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料。这些资料都反映在书面上，审计人员利用这些资料就能够从原始凭证开始，通过记账凭证、账簿追踪到会计报表，或者对报表之间、报表对账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查，通过这些可见的审计线索检查凭证、帐、表数据所反映的经济业务的合法性等。在手工会计中，会计人员对经济业务的详细记录都跃然纸上，审计人员所需的审计线索，都可以通过这些书面记录加以审计，但是，在电算化会计中，计算机的使用改变了会计记录的存储与处理，表现在如下几个方面：

（1）会计凭证的存储与处理。原始凭证或记账凭证一经输入机内，便以文件的形式存入机内的数据文件。随着电算化的发展，输入原始凭证再由系统自行填制记账凭证一为期不远，对于各核算子系统中自动形成的转账凭证，其数据的采集来自于机内分配结转后的记录

（2）账簿的存储与处理。总分类帐为文件所代替，明细分类帐采用慢页打印方式，因而导致两类数据之间的日常核对只能在机内进行。账簿登陆时，通过计算机登帐程序自行自行，使用的是哪一种程序难以判断。

（3）报表的编制采用按事先定义的公式到账簿文件、其他报表文件中取数计算，数据来源、公式定义、编制结果、打印格式等均采用机内文件的形式。由于磁性介质修改不留痕迹的特点，使审计人员很难相信打印输出的会计报表，正式根据企业单位提供的公式定义文件加以编制的。换句话说，如果有人在歪曲公式定义文件之后编制失真的财务报表，然后再将公式定义文件复原，在这种情况下，审计人员便不能根据机内的公式定义文件贸然判断报表编制的真确性。

以上的种种情况表面，由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，因而使审计人员难以像手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。在现阶段，尽管财政部在有关会计电算化制度中，规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计人员在审计工作中增加审计的线索，但我们应当看到，这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果同出一辙，还需进一步验证，传统的是审计方法已无法适应会计电算化发展的要求。

（三）、对审计内容的影响

会计电算化的特点以及固有的风险决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，因此，电算化会计系统的审计内容，就应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内容控制的审计等。审计人员在电算化系统的设计、开发阶段、应当参与系统的审计、调试、检验和验收，对系统的合法、合规、安全可靠等方面及时发现问题之外，特别要从审计角度审查系统的可审性、审计线索的设置等。会计软件的程序审计，是指对组成会计软件的各子系统程序的审计、系统程序的正确与否，直接影响会计信息系统的处理质量和处理结果的准确性、有效性。这一内容的审计工作繁简，又被视为审计单位使用的会计核算软件的来源而定。

（四）、对审计技术的影响

对电算化会计信息系统的审计，如果仍然采用常规的手工系统的那一套技术，就不可能达到审计目的，由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面，迫使审计人员在采用传统各种审计技术的同时、采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去应对单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。

（五）、对审计的标准和准则的影响

由于审计对象、审计线索、审计内容以及审计技术手段等发生一系列的变化，手工审计中所制定的审计标准与审计准则也很难适用。在计算机特定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题。又必须有一套与之相适应的新的审计标准和准则。在国外，美国职业会计师协会1987年发布的《计算机处理对检查财务报表的影响》，国际会计师联合会1984年公布的《国际审计准则15》---《电子数据处理环境下的审计》、《国际审计准则16》---《计算机辅助审计技术》等，都是对电算化会计系统下的审计所发布的一系列文件，在我国，由于经济立法往往是在经济事项充分发展之后，而计算机审计工作又刚刚起步，因而计算机审计的标准和准则发布不多。

（六）、对审计人员的影响

在会计电算化条件下，由于内部控制、审计线索、审计内容和审计技术的改变，不懂得计算机的审计人员会因审计线索的改变而无法参与审计；不懂得电算化会计系统的特点和风险的审计人员就无法识别和审计内部控制系统；不懂得使用计算机的审计人员也就无法对计算机相关软件进行系统审查或利用计算机进行审计。因此，审计人员不仅要有会计、审计理论和实务知识，而且要掌握一定的计算机和电算化会计方面的知识。

（七）、对会计系统内部控制的影响

现代审计是以评价内部控制度为基础的抽样审计，即审计人员把对被审计单位内部控制的审查和评价作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在电算化会计系统中，会计信息的处理和存储高度集中于计算机，使手工会计系统中的某些职责分离，牵制力下降。如在手工方式下，内部控制中帐证相符、帐帐相符、帐表相符等一系列核对控制措施，基本上都是由手工处理完成的。但实施电算化后，凭证即是帐，帐即是凭证，二者的区别不过是数据排列方式的改变而已，也就是说不存在帐证不符的问题。

我国会计电算化审计的问题及原因分析

（一）、我国会计电算化审计的问题

绕过计算机审计

我国电算化审计方法还处于绕过计算机审计阶段，审计证据难以取得，审计完全处于被动地位。

电算化系统的审计，一般来说会经历三个阶段；绕过计算机审计阶段、透过计算机审计阶段、利用计算机审计阶段。而目前在我国审计实务中，对大多数计算机信息系统环境的审计还停留在绕过计算机审计的阶段，即审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。这实际上是审计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，不涉及计算机软硬件知识。由于不对计算机程序处理过程进行审计而只对有限的部分数据进行审计，显然是具有片面性的。审计对象受到计算机操作人员的限制，后者完全可以只提供他们愿意被审查的信息，其他敏感性信息则极有可能被人为掩藏。这样审计人员完全处于被动地位，难以获取充足的审计证据支持审计结论，难以保证计算机环境下的审计质量。

手工作坊式的审计

我国注册会计师对计算机的应用仍限于基础的文字处理，并没有将审计技术和计算机技术结合起来，充分发挥计算机运算快、精确率高、存储功能强大的优点。手工作坊式的审计是我国注册会计师审计的另一种状况，注册会计师的工具仍主要是纸、笔、计算机。在审计的过程中，抄录明细表和记账凭证、计算加总、复查核对等简单的脑力劳动仍然是占注册会计师审计的很大一部分时间和精力。此外由于注册会计师的审计时间是事先计划好的，审计收费也是按天计算的，因此被审计单位为了节约开支往往希望审计的时间越短越好，不乐意也不配合审计人员额外加长审计时间，因此这就造成了注册会计师没有时间，也没有精力对重要事项进行更为透彻的分析和判断，这样就在无形中增加了审计风险。一些效率高科学的审计方法，如统计抽样法、趋势分析法等，由于实施成本高，时间长，也常常未被采用。特别是企业实现会计电算化后，核算的更明细，可见的处理过程却减少了，加剧了跟踪审计线索的难度，注册会计师在审计过程中明显感觉到时间、精力都不够，影响了审计效果和审计结论。

电算化审计方法名不副实，审计处于被动局面

在应用计算机辅助技术进行审计时存在着一种危险的倾向，即计算机应用与审计程序其他部分相分离。特别是在计算机尤其专业技术人员操作时，他们可能大不了解审计工作的目标，在对计算机审计的结果进行评价时也不能从审计项目总体上去考虑，而形成偏差。在使用计算机的过程中，对计算机技术的发展与审计作业的联系并不明确，容易产生过分强调技术的倾向，特别是在计算机技术飞速发展的今天，很容易将审计人员的注意力吸引到新技术的变化和发展方面，而忽视了审计的总体目标。如果审计人员能够充分了解上述限制和不足，应能够更好地运用计算机这个现代化地工具为审计工作服务。

（二）、我国会计电算化审计问题的原因

电算化审计的立法和理论研究严重滞后

手工审计的审计标准与准则目前而言是比较明确的，对电算化审计而言，审计方法、对象、技术都发生了很大的变化。过去手工操作会计信息系统的审计标准与准则的一些内容已不适用，对与计算机财务信息系统、电子数据系统相适应的审计标准与准则的研究目前还比较少。利用计算机审计的立法也严重滞后，审计部门在被审计单位不愿提供电子数据或访问接口时束手无策，没有可依据的法律条文约束被审计单位自觉提供电子数据，接受审计监督。目前政府审计方面审计部署制定了《审计署关于计算机审计的暂行规定》（1993年）、《审计机关计算机辅助审计方法》（1996年），社会审计方面有中国独立审计准则第20号《计算机信息系统环境下的审计》（1999年），但这相对于我国电算化审计立法的需要而言，显然是杯水车薪，无法满足我国电算化审计发展的客观需要。

审计人员队伍整体计算机知识缺乏

即使有先进的电算化审计方法、功能完善的专业审计软件，仍需由专业审计人员制定审计计划、执行审计程序、分析审计结果、出具审计报告。计算机技术不能替代专业人员审计，这样要求审计人员不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律以及其他的审计准则，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术；不仅要掌握审计软件的操作方法，而且还应当能根据审计过程中所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序模块。然而我国目前的审计人员总体水平远远没有达到这一程度。究其原因，一方面是由于审计人员队伍老龄化较严重，相当大部分审计人员虽然有丰富的财会审计知识和经验，但由于当时分人才专业细分和国情使他们没有机会接触计算机，造成一些知识结构上的欠缺，而目前的注册会计师考试及职业后续教育中也未涉及计算机知识。另一方面年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于是非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能，缺乏沈层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，不能有效分析系统结构。因此要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度，需依赖专业的计算机技术人员协助，造成审计人员独立性减弱。

电算化审计软件不成熟、不完善

我国会计软件的设计与审计完全处于一种脱节状态，电算化审计软件不成熟、不完善。目前我国会计软件的设计未能考虑审计的需要，没有电算化审计窗口，从而影响到审计工作不能顺利进行。其主要表现是：

一是我国的商品化会计软件向用户提供的是一个黑盒系统，既不提供审计所需数据接口，也不提供系统凭证、账簿和报表的文件结构及设置，很难进行审计取证工作。

二是会计软件未能预留审计测试通道。审计人员经常要进行穿过测试，在系统不提供审计测试通道的情况下，测试数据很难清除，极易破坏客户的数据文件。电算化审计软件是审计人员开展具体电算化审计工作的有效工具。目前，我国的审计软件尚处于开发阶段，各大软件公司热衷于有很大潜力市场的会计软件，而专门从事于审计软件的研制与开发则非常少，并且在涉及到审计软件与财会软件的接口问题，操作系统与应用系统的兼容问题时，还没有取得实质性的突破。目前，商品化会计核算软件数量众多，面对如此众多的程序和数据结构各不相同的软件，企图对它们分别编制通用数据转换程序，利用计算机将它们所生成的千差万别的数据库，自动转换成审计工作所需的数据文件，实在很难做到。何况，世界上没有哪一家软件公司会和盘托出其软件设计过程、程序文本和数据结构。相反，他们为了维护公司利益，保守其技术秘密和商业秘密，只会采取愈来愈严格的防范与保密措施。于是客观上

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