论从职业组织的合并看英国会计职业的发展_会计毕业论文-经管之家官网！

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目前，仅皇家特许的会计职业组织就有六家之多，它们分别~ICAS、ICAEW、ICAI、CIMA、。六大组织虽然有职能和地域上的区分，但随着时间的推移，职业组织各自为政的弊端也日益彰显。因此，20世纪90年代以来六大组织之间有过多次合并的尝试。2005年10月ICAEW与CIPFA的合并计划宣告流产。
尽管以失败告终，但这一事件仍不失为英国会计职业发展中的一个亮点。本文旨在介绍和分析这些合并尝试，以帮助读者更好地了解英国会计职业的动态与趋势。
一 六大组织的历史渊源现代意义上的会计职业组织是苏格兰人的发明。
爱丁堡会计师公会成立，并于次年10月获得维多利亚女王的特许。它是英国(也是世界上)第一个正式的会计职业组织。其后，格拉斯哥和阿伯丁的会计师也相继成立各自的职业组织，并于1855年和1867年分别得到皇家特许。特许会计师(C．A．，JChartered Accountant)是他们的职业头衔。1951年5月31日，爱丁堡会计师公会同格拉斯哥和阿伯丁的会计师公会合并，成立了苏格兰特许会计师协会。
成立的利物浦会计师公会是英格兰的首家会计职业组织。同年，伦敦的会计师也成立了自己的职业组织，并于年刊行了世界上最早的会计杂志《会计师》Accountant)。
其后，曼彻斯特(1873)和谢菲尔德(1877)也相继成立了会计职业组织。1880年，英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)诞生。2005年底，ICAEW的会员有127，人，是英国职业组织的老大。爱尔兰特许会计师协会成立于1888年。当时，爱尔兰只是一个农业小国，其会计职业的发展远不及苏格兰和英格兰。
上述三大职业组织均为C．A．，地域是它们分立的主要原因。而职能的区别则是其余三大职业组织分立的主要理由。特许管理会计师公会(CIMA)成立于1919年，由那些已加入其他会计职业组织、但热衷于成本会计的会计师们发起。它最初取名为成本与工厂会计师公会，1986年改为Cm ，年开始使用特许管理会计师头衔。应该说，CIMA是会计细分的一个产物，因为第一次世界大战使人们认识到成本会计的重要性。
年CIMA仅有会员188名，但到1950年已增至3000人。
特许注册会计师协会(ACCA)诞生于1904年。起初名为伦敦注册及企业会计师协会。在获得皇家特许后，于年改名年再次更名为ACCA。与CIMA不同，ACCA的创立主要源于职业组织的排他性，换句话说，它是那些被现有会计职业组织拒之门外的会计师的职业组织。当时，它是唯一一家豁免入会者学徒制要求的会计职业组织。与特许会计师协会不同，ACCA的会员主要为各行各业的公司会计师。目前，它的会员数是六大组织中的老二，仅次于。至于特许公共财务与会计协会(CIPFA)的历史可以追溯到1885年。起先，它名为市政司库与会计师协会(InstituteofMunicipalTreasurersandAccountants)。与相似，CIPFA也是会计细分的一个产物。它适应预算会计的需要而产生。其会员主要是地方政府预算、司库和会计部门的雇员。因此，除一般的会计知识外，CIPFA要求的应试科目增加了财政、税收以及中央与地方政府等内容。截至2005年底，CIPFA的会员有13，499人。
目前，除六大组织外，英国还有其他的会计职业组织，如国际会计师公会(AIA)、财务会计师协会、会计技师协会。但是，上述六大组织是英国会计职业之主体。它们以会计职业组织协商委员会作为代言人和协调机构。AIA一直想加入CCAB，但却始终被拒门外。就公司财务报告的审计而言，英国贸工部依据《公司法》的授权对会计职业组织进行两种资格认证：认可的监管组织和认可的执业资格。目前，贸工部认可的监管组织存ACCA、ICAEW、ICAI、贸工部批准的执业资格包摇ACCA、ICAEW、ICAI、ICAS~NAIA。据悉，贸工部正在受理CIPFA的资格认证申请。
二、合并尝试纵观英国职业组织的发展历史，它既充满了内部的合力与协调，也饱含着相互的倾轧与争斗。人们不难发现成功合并的案例。如上所述，ICAS系由爱丁堡、格拉斯哥和阿伯丁三家特许会计师公会合并而来。ICAEW也是伦敦特许会计师协会与四家地区特许会计师协会联合的产物。ACCA也合并过为数不少的会计职业组织。二十世纪下半叶，成功合并的典范，当数ICAEW与公司会计师协会(SocietyoflncorporatedAccountants，SIA)1957年的联姻。SIA成立于1885年，在并入ICAEW之前，它位居英格兰职业组织的第二把交椅。
ICAEW、CIPFA~NCIMA公布了它们的三角合并 计划。这一计划实属空前，因为合并的主角是，三方的会员总数超过了20万人。然而，好景不长。仅六个月后，由于众多会员的反对，CIMA不得不宣布退出。三角合并 变为两人恋爱。通过投票，尽管CIPFA成员赞成同ICAEW的合并，但ICAEW在花费了约142万英镑的宣传费后，其合并计划却未能获得2／3会员的赞同，合并尝试宣告流产。而此前的1990年和年ICAEW曾分别同CIPFA~ICIMA有过未果的合并尝试。
关于1990年与CIPFA的合并计划，35．3％的ICAEW会员投了票，其中61．08％赞成、38．92％反对。赞成票未达2／3多数。1995年同CIMA的合并计划在付诸投票之前便宣告流产，因为问卷调查显示会员的支持率不足。1998年，英国的会计职业组织还流产过一次三角合并。当时，直接通过网络向其会员以及CmIA和CIPFA的会员发出征询，了解他们对ACCA、CIMA和CIPFA三角合并的意见。这种方式使合并计划从一开始就蒙上了一层阴影，因为它少了一点自由恋爱 的色彩，而多了一份恶意收购的味道。由于CIMA会员的反对，合并计划于年9月告吹。
在上述合并计划中，CIMA和CIPFA总是被合并的对象。但是，任何合并计划都需要在合并(Merger)与接管之间作精心的区分，以免引起被并组织的反感。因此，2004年ICAEW、CIMA和CIPFA的合并计划中包括了这样的安排，如保留各自的资格认定程序，会员继续使用各自的职业头衔，等等。2006年3月，ICAEW的会刊《会计》(Accountancy)公布了一份由独立机构所作的问卷调查。该问卷以反对合并的ICAEW会员为对象，了解他们反对的理由。问卷显示，64％ 是担心合并将会稀释C．A．在市场上的含金量，这事关会员的身份与地位。
这在很大程度上可以解释为何合并计划往往败在合并方会员的抵制，而不是被并方会员的反对。
三．简要评述为什么90年代以来英国职业组织连续不断地发起合并? 它决非心血来潮的偶然。它是会计职业对急剧变化中的国内、外环境的一种反应。就国内而言，从90年代初起，英国的会计监管制度经历着一次前所未有的改革。

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