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(五)单位内部控制制度1.内部控制的基本结构，主要包括：控制环境、会计系统和控制程序三个方面。2.根据《企业内部控制基本规范》的规定，单位内部控制措施主要有：1)不相容职务分离控制所谓不相容职务，是指那些如果 ...

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(五)单位内部控制制度
1.内部控制的基本结构，主要包括：控制环境、会计系统和控制程序三个方面。
2.根据《企业内部控制基本规范》的规定，单位内部控制措施主要有：
1)不相容职务分离控制
所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。
不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、授权批准与监督检查、业务经办与会计记录、业务经办与稽核检查、会计记录与财产保管等。
不相容职务分离的核心是“内部牵制”。
2)授权审批控制
授权批准形式通常有：常规授权和特别授权。
常规授权，是指单位在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权，用以规范经济业务的权力、条件和有关责任者，其时效性一般较长。
特别授权，是单位对办理例外的、非常规性交易事件的权力、条件和责任的应急性授权。比如重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等的有关规定。
单位必须建立授权审批体系，明确：(1)授权审批的范围;(2)授权审批的层次;(3)授权审批的程序;(4)授权审批的责任。
【例题?多选题】各单位应当明确规定会计及相关工作的授权批准的范围、层次、程序、责任等内容，授权批准的形式有( )。
A.基本授权
B.特殊授权
C.常规授权
D.特别授权
[答案]CD
3)会计系统控制
会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。
其内容主要包括：(1)依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书;(2)建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约;(3)按照规定取得和填制原始凭证;(4)设计良好的凭证格式;(5)对凭证进行连续编号;(6)规定合理的凭证传递程序;(7)明确凭证的装订和保管手续责任;(8)合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账;(9)按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。
4)财产保护控制
财产保护控制主要包括：
(1)财产记录和实物保管。关键是要妥善保管涉及资产的各种文件资料，避免记录受损、被盗、被毁。
(2)定期盘点和账实核对。
(3)限制接近(接近控制)。主要是指严格限制未经授权的人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。限制接近包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。
【例题?判断题】限制接近主要是指严格限制未经授权人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。限制接近包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。 ( )
[答案]对
5)预算控制
预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程。
在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实在内部管理的最高层。
6)运营分析控制
运营分析控制，即综合运用生产、购销、投资、融资、财务等信息，进行分析，发现问题并加以改进。
7)绩效考评控制
绩效考评控制要求单位科学设置考核指标体系，对单位内部各职能部门和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等的依据。
【例题?多选题】单位内部控制措施主要包括以下( )等。
A.不相容职务相互分离控制
B.财产保护控制
C.预算控制
D.会计系统控制
[答案]ABCD
3.常用的控制方法还有：内部报告控制、复核控制、人员素质控制等。
【例题1—27】2008年3月12日，天利公司为了加强管理，提高工作效率，经董事会研究形成如下决议：(1)加强货款回收工作，允许公司销售部门及其销售人员直接收取货款;(2)加强预算管理，设立预算管理委员会，负责执行预算目标、政策，批准年度预算方案，组织预算执行情况的分析、考核等。要求从内部控制措施的角度，分析天利公司制定的内部控制制度的决议内容不妥之处。
【解折】内部控制制度措施包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。该公司为加快货款的回收，允许公司销售部门及其销售人员直接收取货款，违背了不相容职务分离的原则，因为销售与收款属于不相容岗位，应当分设。该公司由预算管理委员会批准年度预算方案的规定不当，违背了授权审批控制和预算控制的要求，因为单位年度预算方案应由单位最高权力机构批准

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