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2011会计证财经法规辅导第三章第一节（2）-会计从业考试财经法规

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二、发票管理(一)发票的概述1.定义(简单看看)发票是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查 ...

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二、发票管理
(一)发票的概述
1.定义(简单看看)
发票是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要证据。
2.特征——合法性(税务机关统一监制的)、真实性、时效性、共享性、传递性(简单看看)。
3.作用。
4.联次。发票一般分为存根联、发票联、记账联三个联次。增值税专用发票还包括一个抵扣联。第一联为存根联，开票方留存备查;第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证;第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。增值税专用发票的抵扣联，由收执方作为抵扣税款的凭证。除增值税专用发票外，县(市)以上税务机关根据需要可适当增减联次并确定其用途。
【例题?多选题】根据《增值税专用发票使用规定》的规定，增值税专用发票的联次包括( )。
A.存根联　B.发票联　C.记账联　D.抵扣联
[答案]ABCD
(二)发票的种类
发票分为专用发票和普通发票两大类。专用发票特指增值税专用发票，普通发票分为一般普通发票和专业发票两类。
1.增值税(价外税)专用发票
(1)概念
增值税专用发票(以下简称专用发票)，是指专门用于结算销售货物和提供加工修理修配劳务使用的一种发票。
销项税额-进项税额=应纳税额
(2)管理部门——其式样和印制及管理规定均由国家税务总局制订。
(3)版本及防伪特征(简单了解)
(4)增值税小规模纳税人与增值税一般纳税人的规定
1)小规模纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
2)会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。
【例题?判断题】各纳税人在当期销项税额、进项税额分别计算正确的基础上，将当期的销项税额减去当期的进项税额，即为当期的应纳税所得额。( )
[答案]错
3)小规模纳税人的认定标准
①从事货物生产或提供应税劳务为主的企业——年应税销售额在100万元以下的;
②从事货物批发或零售的企业——年应税销售额在180万元以下的。
4)增值税一般纳税人，是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
5)下列纳税人不属于一般纳税人
①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。
②个人(除个体经营者以外的其他个人)。
③非企业性单位。
④不经常发生增值税应税行为的企业。
注，②③④即使年应税销售额超过小规模纳税人标准，也不属于一般纳税人。即，★年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。
(5)增值税专用发票的领购、使用规定
增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票。如已领购使用，税务机关应收缴其结存的增值税专用发票。
①会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。
②不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其他有关增值税税务资料者。
③有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：私自印制专用发票，向个人或税务机关以外的单位买取专用发票;借用他人专用发票;向他人提供专用发票;未按规定开具专用发票;未按规定保管专用发票;未按规定申报专用发票的购、用、存情况;末按规定接受税务机关检查。
④销售的货物全部属于免税项目者。
⑤纳税人当月购买增值税专用发票而未申报纳税的，不得向其发售增值税专用发票。
【例题?单选题】下列关于增值税专用发票说法不正确的是( )。
A.增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票
B.增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用
C.增值税小规模纳税人不得领购使用
D.一般纳税人在任何情形下都可以领购使用增值税专用发票
[答案]D
【例题?判断题】只要是一般纳税人就可以领购使用增值税专用发票。( )
[答案]错
【例题?多选题】除小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票外，一般纳税人在下列情况下也不得领购使用专用发票( )。
A.会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者
B.不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额和应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者
C.未按规定要求开具专用发票，经税务机关责令限期改正而未改正者
D.销售的货物全部属于免税项目者
[答案]ABCD
(6)增值税专用发票的开具范围☆
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务、根据增值税暂行条例实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项目)，必须向购买方开具专用发票。但下列情形不得开具专用发票。
①向消费者销售应税项目;
②销售免税项目;
③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;
④将货物用于非应税项目;
⑤将货物用于集体福利或个人消费;
⑥将货物无偿赠送他人(如果受赠者是一般纳税人，可根据受赠者要求开具增值税专用发票);
⑦提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。
⑧商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票;
⑨向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票;
⑩对工商企业销售的机械、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备，如购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税专用发票。
注：零售单位销售货物给一般纳税人可以开具增值税专用发票(但必须出示盖有一般纳税人认定专用章的税务登记副本)，销售货物给其他单位和个人均不得开具增值税专用发票。
【例题?单选题】根据增值税专用发票使用规定，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是( )。
A.向消费者个人销售应税货物
B.向小规模纳税人转让专利权
C.向一般纳税人销售房地产
D.向一般纳税人销售应税货物
[答案]D
(7)专用发票的开具要求
①字迹清楚。
②不得涂改。
③项目填写齐全。
④票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。
⑤各项目内容正确无误。
⑥全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。
⑦发票联和抵扣联(对外两联)加盖财务专用章或发票专用章。
⑧按照所规定的时限开具专用发票。
⑨不得开具伪造的专用发票。
⑩不得拆本使用专用发票。
不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。
不得超面额开具专用发票。
用中文开具专用发票。
(8)专用发票开具方法。
①注意“单价”、“金额”栏必须填写不含税单价、金额。纳税人以含税单价销售货物或应税劳务，换算成不含税单价尾数为小数点后两位，即“元”以下保留到“分”。
②不含税销售额等的计算
不含税销售额=含税销售额(含税总收入)÷(1+税率或征收率)
税额=含税销售额(含税总收入)-不含税销售额
不含税单价=不含税销售额÷数量
【例题?单选题】某小规模纳税企业本期购进材料一批，支付的增值税款为30 000元，本期销售产品销售价格总额(含税)为800 000元，增值税征收率为6%，则该企业应缴增值税为( )。(假定计算时精确到元位数)
A.48 000元　B.18 000元
C.45 283元　D.15 283元
[答案]C
(9)增值税专用发票的开具时限
①采用预收货款、托收承付和委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。
②采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。
③采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。
④将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。
⑤设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。
⑥将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。
⑦将货物分配给股东，为货物移送的当天。
⑤⑥⑦机构移送、投资、分配均为货物移送的当天。
【例题?单选题】增值税纳税人将货物委托他人代销，增值税专用发票的开具时间为( )的当天。
A.货物交付对方
B.收到代销清单
C.收到全部货款
D.合同约定收款日期
[答案]B
【例题?单选题】采用预收货款结算方式的，增值税专用发票开具时间为( )。
A.货物发出的当天
B.合同约定的收款日期的当天
C.货物收到的当天
D.合同签定的当天
[答案]A
一般纳税人必须按规定时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。对已开具增值税专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了增值税专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。
(10)为小规模纳税人代开增值税专用发票的有关规定(简单了解)
须交清税款后，再到代开窗口凭税收缴款书开具专用发票。
2.普通发票
(1)适用范围
普通发票主要是由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。
(2)分类
普通发票由行业发票和专用发票组成。
行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等;专用发票仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。
【例题?多选题】目前我国使用的发票主要有增值税专用发票、普通发票、专业发票等几类，其中普通发票包括( )。
A.行业发票　B.保险凭证　C.专用发票　D.邮票
[答案]AC
【例题?单选题】专用普通发票适用于( )。
A.某一经营项目　B.商业零售统一发票
C.商业批发统一发票　D.工业企业产品销售统—发票
[答案]A
(3)普通发票的主要防伪特征(简单了解)
①普通发票的发票联采用专用水印纸印制，水印图案为菱形，中间标有SW字样，发票联不加印底纹。
②发票监制章和发票号码采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，在紫外线灯下呈橘红色反应。
③目前尚有部分地区使用无水印普通无碳压感纸印制发票联。发票监制章及发票号码仍采用有色荧光油墨套印。
(4)企业自印普通发票的管理(简单了解)
(5)普通发票的领购程序和要求
①资格——依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。
②一般程序——申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供税务登记证件或者其他有关证明，办税人员资格证、发票领购审批传递单、已开具使用的旧发票及发票使用情况明细表、普通发票领购卡以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。
③临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人——应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。
④税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金;未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具收据。
【例题3—5】临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人，凭所在地税务机关证明，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。( )
[答案]正确
[解析]符合普通发票的领购程序和要求。
【例题3—6】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。( )
[答案]正确
[解析]符合普通发票的领购程序和要求。
(6)开具普通发票后，发生退货(包括部分退货)或销售折让的处理(开红字发票要有依据)
①若购销双方发票均未入账，购货方应将发票退还给销货方，销货方收到该发票后粘贴在该份发票的存根联上。将所有联次注明“作废”字样，并按实际销售重新开具发票。
②若购货方发票未作账务处理，而销货方已作账务处理的情况下，购货方将原发票退还给销货方。销货方收到发票后，在该发票上注明“作废”这样，同时开具相同数额的红字普通发票，将注明作废退还的发票粘贴在红字发票后面，撕下红字发票记账联入账，并按实际销售重新开具发票。
③若购货方发票已作账务处理，发票无法退还销货方的情况下，销货方必须取得购货方出具的退货(含部分退货)或折让书面证明，据以开具红字普通发票，“证明”应粘贴于红字发票存根联后面，红字发票发票联交购货方入账，红字发票记账联由销货方入账。
(7)纳税人申请代开普通发票需要的手续。主管国家税务机关为纳税人开具普通发票应当严格审核申请代开发票单位和个人的有关手续：①付款单位接收产品(商品)、劳务承认付款的证明;②申请代开单位的税务登记证件或证实申请代开人职业的证明;③申请代开人的居民身份证;④其他有关证明。
3.专业发票
专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。
【例题?单选题】下面属于专业发票的有( )。
A.旅店业统一发票
B.国有金融、保险的存贷、汇兑凭证
C.广告费用结算发票
D.商品房销售专用发票
[答案]B
【例题?多选题】下列属于普通发票的有( )。
A.增值税专用发票
B.商业零售统一发票
C.商品房销售发票
D.邮票
[答案]BC
(三)发票的开具要求(一般由收款方向付款方开具发票;特殊情况下由付款方向收款方开具发票)
1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。未发生经营业务一律不得开具发票。
2.开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。
3.开具发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。
4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。
5.开具发票时限、地点应符合规定。根据税收管理需要，须跨省、自治区、直辖市开具发票的，由国家税务总局确定。省际毗邻市县之间是否允许跨省、自治区、直辖市开具发票，由有关省级税务机关确定。
6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票使用范围。
【例题?判断题】我国税法规定，任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;经税务机关批准，可以拆本使用发票。( )
[答案]对
7.任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。
8.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况;开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。
发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。
【例题?多选题】下列有关发票的表述中，符合《发票管理办法》规定的有( )。
A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票
B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印
C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票
D.不得转让发票
[答案]ABD
【例题?多选题】下列做法不正确的有( )。
A.甲公司代其子公司开具了一张价值2000万元的增值税发票
B.乙公司将其未用完的增值税发票转让给丙公司
C.丙公司将闲置的发票出借丁公司并收取一定的费用
D.丁公司将已开具的发票存根联和发票登记簿保存5年后报经税务机关查验后予以销毁
[答案]ABC
【例题?多选题】在开具发票时要遵守下面的规定是( )。
A.开具发票时应按号顺序填开
B.填写发票应当使用中文
C.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票
D.未经税务机关批准，不得拆本使用发票
[答案]ABCD
【例题?判断题】发票应当使用全国统一的防伪专用品。( )
[答案]对
【例题?判断题】增值税专用发票由国家税务总局统一负责印制。( )
[答案]对
【例题3—7】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不符合发票开具要求的是( )。
A.按号码顺序填开
B.在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章
C.外商投资企业同时使用中文和一种外国文字填开发票
D.代其他单位开具发票
[答案]D
[解析]发票的开具要求。
【例题3—8】根据《发票管理办法》的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是( )。
A.3年　B.5年　C.10年　D.15年
[答案]B
[解析]已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

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