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会计证《财经法规》辅导：税收征收管理法律（3）
二、消费税
（一）消费税的概念与计税方法
1.消费税的概念。消费税是对在中国境内从事生产和出口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。
2.消费税的计税
（1）从价计税时 应纳税额=应税消费品销售额×适用税率
（2）从量计税时 应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准
（3）从价定率和从量定额复合征收
（二）消费税纳税人
消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。
（三）消费税税目与税率
1.消费税税目
我国共有14个税目，分别为烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽车轮胎；小汽车；摩托车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板。
2.消费税税率
采用比例税率和定额税率两种形式
（四）消费税应纳税额
1.销售额的确认 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，这里价外费用指价外向购买方收取的手续费、包装费、运输装卸费。
2.销售量的确认
3.从价从量复合计征
只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。
4.应税消费品已纳税款扣除
为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。
（五）消费税征收管理
1.纳税义务发生时间
2.纳税期限
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
3.纳税地点
国内消费税由税务机关征收，进口的应税消费品消费税由海关代征。
三、营业税
（一）营业税的概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
（二）营业税纳税人
在中华人民共和国境内提供《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
（三）营业税的税目、税率
1.营业税税目
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业。文化体育业、娱乐业、服务业
2.营业税税率
具体规定：
（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。
（2）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。
（3）金融保险业税率为5%。
（4）娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体使用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。
（四）营业税应纳税额
应纳税额=营业额*税率
（五）营业税征收管理
1.纳税义务发生时间
纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者索取营业收入款项凭据当天。
（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（2）纳税人自建建筑物销售，其纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。
（3）纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
2.纳税期限
纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
3.纳税地点
实行属地征收管理。根据纳税人的情况和便于征收管理的原则确定。