总局解读：立项报建环节缴纳的市政配套，同样作为契税计税依据！-经管之家官网！

原审判决查明，2009年，上诉人通过“招、拍、挂”的程序取得海口市国土资源局出让的四宗国有土地使用权（面积共计104640.54平方米，成交单价：4810元/平方米)。上诉人根据《海口市国有建设用地使用权挂牌出让成交确认书》、《海口市国有建设用地使用权出让合同》、《国有建设用地使用权出让合同补充合同》所确定的成交价格支付了土地出让金503320997.4元。2011年3月2日，海口市国土资源局向上诉人送达《缴税通知》。2011年3月30日，上诉人以上述土地出让金为计税金额，以3%税率自行申报缴纳了契税15099629.92元。2014年至2017年期间，上诉人陆续向海口市规划局缴纳城市基础设施配套费共计67791334.50元，但尚未申报缴纳契税。2018年6月14日，海南省××组税务局2017年度税收征管情况进行审计，并作出琼审财报（2018）135号《审计报告》。审计抽查了本案上诉人取得土地使用权缴纳契税的情况，认为根据财政部、国家税务总局财税[2004]134号《关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》（以下简称财税134号契税通知）及海南省地方税务局琼地税函〔2013〕431号《关于土地契税缴纳事宜的复函》（以下简称431号土地契税复函）的规定，在立项报建环节发生的市政建设配套费应作为契税的计税依据依法征收契税，要求秀英区税务局及时追缴入库。秀英区税务局根据《审计报告》的整改要求，经核实上诉人缴纳的城市基础设施配套费共计67791334.50元后，按照3%税率于2018年5月11日向上诉人作出本案被诉的1135号通知书，已经对上诉人取得土地使用权支付的城市基础设施配套费申报缴纳契税的情况进行核查，依据财税134号契税通知第一条的规定，上诉人支付的城市基础设施配套费共计67791334.50元，应缴纳契税2033740.04元。上诉人不服，在缴纳上述税款后依法向市税务局申请行政复议。市税务局受理了上诉人的复议申请,并分别向上诉人和秀英区税务局送达海税复受字[2018]1号《行政复议受理通知书》和海税复答字[2018]1号《行政复议答复通知书》。根据案件审理需要，市税务局于2018年9月4日作出海税复延字[2018]1号《行政复议延期审理通知书》，行政复议延期至2018年10月8日之前作出。2018年9月26日，市税务局经调查核实及审理后作出1号复议决定，决定维持秀英区税务局作出的1135号通知书。该复议决定于当日向上诉人送达。上诉人不服，遂向原审法院提起行政诉讼。

另查明，根据国家征管体制改革的要求，原海口市地方税务局第一税务分局被撤销，其职能划归国家税务总局海口市秀英区税务局承接。

原审判决认为，本案当事人争议的焦点是上诉人缴纳的城市基础设施配套费是否应作为计缴契税的依据及市税务局作出复议的程序是否合法。经庭审质证后确认，对国有土地使用权出让的契税的计税依据，我国契税暂行条例以及契税暂行条例细则均有明确规定，财税134号契税通知第一条规定，出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。（二）以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。本案中，上诉人通过招拍挂程序取得涉案四宗国有土地使用权并支付了相应的土地出让金和契税。但上诉人在2014年至2017年期间，陆续缴纳城市基础设施配套费67791334.50元，该款作为上诉人取得涉案四宗国有土地使用权而支出的费用，应根据上述规定纳入契税计税范围并进行征缴。该征缴不属于重复缴税。秀英区税务局根据海南省审计厅的审计情况，经调查核实后，依照上述规定作出本案被诉的1135号通知书，通知上诉人补缴应缴税款，其行为并无不当。市税务局在收到上诉人的复议申请后，依照我国行政复议法的复议程序进行审理，并在按规定办理延期审理手续后作出复议决定，其程序合法。对上诉人提出的其支付的土地出让金中已包含市政设施配套费，不应再重复征收的理由；原审法院认为，土地出让金中是否已包含市政设施配套费，是否属重复征收，上诉人应向征收该笔费用的行政机关提出异议，该项请求不属原审法院的审查范围。综上，两被上诉人的辩解理由成立，原审法院予以采纳；上诉人起诉的理由与事实不符，且于法无据，原审法院不予支持，依法应予驳回。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决驳回上诉人天泓公司的诉讼请求。案件受理费人民币50元，由上诉人天泓公司负担。

上诉人天泓公司上诉称，一、上诉人已经依法缴纳取得涉案四宗国有土地使用权的契税15099629.92元，被上诉人秀英区税务局作出1135号通知书，要求上诉人再次缴纳契税2033740.04元毫无事实根据，系典型的重复征税行为。上诉人一审所提交的证据《海口市国有建设用地使用权出让合同》、《国有建设用地使用权出让合同补充合同》及涉案四宗土地的《土地估价报告备案表》、《土地估价报告》、《土地成交结果公示》充分证明：上诉人通过“招、拍、挂”的程序取得海口市国土资源局出让的四宗国有土地使用权（面积共计：104640.54㎡，成交单价：4810元/㎡）系已经“五通一平”的净地，即土地已完成土地补偿、安置补偿、地上附属物和青苗补偿，且市政设施已配套，因此，上述土地成交价已包含市政设施配套费。2011年3月2日，上诉人根据海口市国土资源局送达《缴税通知》，按照土地成交总价共缴纳契税15099629.92元并取得《完税证明》，2011年5月6日，上诉人取得涉案四宗国有土地的使用权证（证号分别为海口市（2011）第003586、003587、003588、003589号）。因此，上述税款已包含市政设施配套费对应的契税。秀英区税务局于2018年5月11日作出的1135号通知书，要求上诉人根据城市基础设施配套费再次缴纳契税2033740.04元毫无事实和法律根据，系典型的复征税行为。

二、一审法院适用财税134号契税通知第一条之规定认定：被上诉人以上诉人在2014年至2017年期间陆续缴纳的城市基础设施配套费67791334.50元作为计税依据征缴契税的行政行为合法，这属于严重的适用法律依据错误。根据2004年颁布财税134号契税通知第一条的规定，在本案中，上诉人竞拍取得涉案四宗国有土地使用权的成交价格503320997.4元已经完全包含土地补偿、安置补偿、地上附属物和青苗补偿、市政设施配套费，该成交价格就是上诉人取得土地使用权所支出的全部经济利益，故上诉人已在2011年办理国有土地使用权证前依法缴纳了取得涉案四宗土地使用权的全部契税。上诉人2014年至2017年期间陆续缴纳的67791334.50元系城市基础设施配套费，并不是市政设施配套费，他们并不是同一个概念。城市基础设施配套费是在取得土地使用权后的规划报建过程中才会产生，其计费依据是项目的报建面积，而市政建设配套费是在取得土地使用权时所支付的经济利益，该费用已包含在土地出让金中一并收取，其计费依据是国有土地出让合同的规定。根据财税134号契税通知的上述规定，契税的计税价格是取得土地使用权所支付的全部经济利益，市政设施配套费是该支出经济利益的一部分，因此被作为计征契税的价格，而城市基础设施配套费并不是在取得土地使用权时支出的经济利益，因此，一审法院适用财税134号契税通知第一条规定认定被上诉人以城市基础设施配套费为依据对上诉人征缴契税的行政行为合法系严重的适用法律错误。

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