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高级会计师论文税务与会计中的“关联方”
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国税发[2008]114号（视野注：关于印发《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》的通知）要求企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送《企业年度关联业务往来报告表》。此表中的关联方，与《企业会计准则第36号----关联方披露》中的关联方有很大区别。
　　一、定义不同
　　《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定，《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系，直接或者间接地同为第三者控制，在利益上具有相关联的其他关系。
　　《企业会计准则第36号----关联方披露》第三条规定，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
　　显然，税务上“关联方”的定义比会计准则上“关联方”的定义要广泛，且更注重实质。
　　二、列举项目不同
　　国税发[2008]114号《企业年度关联业务往来报告表》中列举了八种关联方，分别是：
　　A．一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算；
　　B．一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；
　　C．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；
　　D．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；
　　E．一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；
　　F．一方的购买或销售活动主要由另一方控制；
　　G．一方接受或提供劳务主要由另一方控制；
　　H．一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。
　　《企业会计准则第36号----关联方披露》第四条列举了十种关联方，分别是：
　　（一）该企业的母公司。
　　 （二）该企业的子公司。
　　（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。
　　（四）对该企业实施共同控制的投资方。
　　（五）对该企业施加重大影响的投资方。
　　（六）该企业的合营企业。
　　（七）该企业的联营企业。
　　（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。
　　（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。
　　（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
　　可见，国税发[2008]114号列举的关联方，比会计准则中列举的关联方内容更丰富，更注重减少税务机关与企业在理解上的差异。