北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第4号（下）-经管之家官网！

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三、注册会计师的审计应对

（一）重视对项目组的培训，全面掌握相关法规和规定

由于公用经费的审计政策性和时效性强，在项目计划阶段需要收集和整理与公用经费审计相关的各项规定，包括政府和上级主管单位以及本被审计单位的各项规定，对项目组人员进行培训，透彻理解和准确把握政策要求，设计具有针对性的程序表、检查表等工作底稿，以保障审计效率和效果。

（二）对相关制度的建立及设计有效性进行评价

对相关制度的建立及设计有效性进行评价，注册会计师可以考虑执行以下程序：

1.查阅被审计单位是否建立了公务接待、公务用车、因公出国（境）以及会议费、差旅费、培训费的相关管理制度；

2.评价相关管理制度设计的适当性，重点是审批流程、费用标准是否恰当；

3.检查是否明确了各项费用的归口管理部门，预算编制是否合规；

4.根据对相关制度的设计有效性评价结果确定抽样检查的重点、以及抽样范围和样本量（或者按照委托人的要求实施详查）。

（三）对相关制度的执行有效性进行审计

对相关制度的执行有效性进行审计，注册会计师可以考虑执行以下程序：

1.检查归口管理部门相关台账的登记情况，获取相关费用预算及执行情况统计数据和工作总结；

2.对公用经费等预算执行差异进行分析；

3.检查公用经费等支出的审批流程、支出标准是否符合规定，相关附件是否齐备、真实、合规；

4.察看公务用车的管理情况，检查车辆相关证件；检查“因公护照”的收缴及保存情况，核对缴领登记信息等。

（四）重点事项审计要点

对以下重点项目，注册会计师应重点关注事项如下：

1.公务接待：是否制定了国内公务接待相关规章制度；公务接待费用是否超预算；是否超范围、超标准开支公务接待费；是否存在使用虚假发票报销接待费；接待费报销凭证是否附有派出单位公函和接待清单；是否存在以现金方式支付；是否按制度要求对公务接待情况进行了日常管理；是否公开了国内公务接待信息；是否存在未经批准接待外宾，以及虚报外宾接待级别、人数、天数，套取接待经费；是否存在扩大外宾接待开支范围，或报销与接待无关的费用等情形。

2.公务用车：是否制定了公务用车相关规章制度；是否建立了公务用车管理台账，登记了使用时间、事由、地点、里程、油耗、费用等信息并公示；是否执行指定地点停放制度，以及节假日期间除工作需要外应当封存停驶等制度；公务用车费是否超预算，是否存在超标准配备公务用车或者超标准租用车辆，以及违规处置公务用车；是否将公务用车登记在下属单位、企业或者个人名下；是否存在公车私用、私车公养，或者既领取公务交通补贴又违规使用公务用车；是否存在换用、借用、占用下属单位或者其他单位和个人的车辆，或者擅自接受企事业单位和个人赠送车辆；是否存在挪用或者固定给个人使用执法执勤、机要通信等公务用车；是否存在虚列名目或者夹带其他费用，以及为非本单位车辆报销运行维护费用；是否实行了公务用车保险、维修、加油政府集中采购和定点保险、定点维修、定点加油制度，以及油耗、运行费用单车核算和评价制度；维修保养报销凭证是否附有《汽车维修验收单》等。

3.因公出国（境）：是否制订了年度因公临时出国计划，计划调整是否报经批准；填报的《因公临时出国任务和预算审批意见表》是否由单位外事和财务部门分别出具审签意见；是否违规扩大出国经费开支范围、擅自提高经费开支标准；报销凭证是否附有团组负责人审核签字的国外费用报销单，并用中文注明开支内容、日期、数量、金额等。

4.会议费：会议计划的编报、审批是否符合规定；会议会期、规模是否符合规定,会议是否在规定的地点和场所召开；是否存在借会议名义组织会餐或安排宴请、套取会议费设立“小金库”，以及在会议费中列支公务接待费；是否存在安排高档套房，是否提供高档菜肴、烟酒，是否违反会议会场一律不摆花草、不制作背景板、不提供水果，以及严禁以任何名义发放纪念品，不得额外配发洗漱用品的规定；是否组织会议代表旅游和与会议无关的参观。

5.差旅费：单位差旅审批制度是否健全，出差活动是否按规定履行审批手续；差旅费开支范围和标准是否符合规定，是否擅自扩大差旅费开支范围和提高开支标准；差旅费报销是否符合规定，是否存在虚报冒领差旅费；是否向下级单位、企业或其他单位转嫁差旅费等。

6.培训费：是否结合本单位业务特点和工作实际，制定了培训费管理具体规定；培训计划的编报是否符合规定、临时增加培训计划是否报批；培训费开支范围和开支标准是否符合规定；培训费报销和支付是否符合规定、是否存在虚报培训费用的行为；是否存在转嫁、摊派培训费用以及向参训人员收费的行为等。

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