09年会计从业资格辅导：资产负债表资产项目的阅读-09年会计从业资格-经管之家官网！

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    通过资产负债表了解企业的资产状况，必须要有一定的阅读方法，才能正确掌握企业资产状况。阅读资产负债表主要从以下几个方面着手：
1、资产的含义
任何企业只有具备一定的资产，才能进行各种经营活动。什么是资产呢？资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的、能为企业带来未来经济利益的经济资源。在资产负债表中，资产划分为流动资产和长期资产两大类。
2、流动资产
流动资产是指可以在一年内（含一年）或者超过一年的一个正常营业周期内变现或耗用的资产。在资产负债表中，流动资产项目包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。
（1）货币资金。
货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能够代表企业现实购买力水平的资产。为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金，以便购买材料、交纳税金、发放工资、支付利息及股利或进行投资等。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。
资产负债表中反映的货币资金包括企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途资金。其中，现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞；银行结算户存款是指企业存放在当地开户银行或其他金融机构的存款账户上的货币资金；外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购账户的存款；银行汇票存款和银行本票存款是指企业为取得银行汇票或银行本票按规定存入银行的款项；信用证存款是指企业采用信用结算方式向国外卖方付款，委托银行开出信用证时存入银行信用证保证金专户的款项；在途资金是指企业同所属单位之间或上、下级之间的汇、解款项，在月终时未到达的汇入款项。
（2）短期投资。
投资一般指企业在其本身经营的主要业务之外，以其资产投放于其他企业或单位，并从中取得收益的一种经济活动，其主要目的是利用暂时闲置的资产获取较高的投资收益，或为了长远利益影响、控制其他在经济业务上相关联的企业，或为将来扩大经营规模积蓄资金。从会计的角度看，投资也是企业的一项资产，即企业投资于其他企业或单位的资产。按照投资的目的和投资的期限的不同，投资分为短期投资和长期投资两类。
短期投资是各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。从投资的内容分，短期投资可分为短期债券投资和短期股票投资。从投资的目的看，短期投资是企业利用正常经营中暂时闲余的资金购入流通性好的有价证券或其他资产，以获取收益，在需要资金时，再把这些有价证券或其他资产在市场上售出，收回货币资金。从投资的期限看，短期投资的期限较短，持有的时间一般不超过一年。因此，短期投资流通性好，能随时在市场上变现，如国库券、金融债券、企业债券、已上市的普通股股票和优先股股票等。
企业短期投资购入的有价证券，会计核算上是按取得时的实际成本入账的。短期投资的成本包括买价、经纪人佣金、手续费等有关费用。购入后，短期投资证券的账面价值的计价方法有成本法、市价法、成本与市价孰低法三种。
①成本法。采用成本法计价，就是按照购入成本计价，将"短期投资"科目按照购入成本反映的余额在资产负债表上列示，而不考虑市价的变动。这种方法的好处是能够保证各种资产计价方法的一致性（即均按成本计价），避免利用市价的不确定性人为调节收益。然而短期投资具有较强的变现能力，其市价的高低直接影响短期投资的变现数额和投资收益，按成本计价则不能充分揭示这部分资产的实际价值。为了弥补这一不足，应在会计报表附注中注明短期投资的市价。
②市价法。采用市价法计价，就是按照市场价格对期末债券、股票的账面价值进行调整，并将其在资产负债表中列示。短期投资期末的市场价格与账面价值的差额，计入当期损益。
这种方法的好处是能够比较客观地反映短期投资的实际价值以及企业的经营业绩，能够为报表的使用者提供较为有用的信息。但是，这种方法也有不足之处：一是由于市价低于当时的价值，并非短期投资在未来出售时的价值，对于未来出售时来说具有较大的不确定性，在市价波动较大的情况下，会使各期的损益波动较大；二是在市价高于成本时，未实现的价值计入当期损益，不符合谨慎性原则；三是不符合历史成本原则。
③成本与市价孰低法。采用成本与市价孰低法计价，就是在短期投资的购入成本低于市价时，按成本计价；在短期投资的市价低于购入成本时，按市价计价，市价低于成本的差额计入当期损益。采用成本与市价孰低法时，可以按每一种债券、股票的成本与市价进行比较，也可以按全部债券、股票的成本与市价进行比较，择其低者计价。
这种方法的好处是符合会计的谨慎性原则。由于成本法虽然能保证各种资产计价方法的一致性，但不能充分揭示短期投资的实际价值；市价法虽然能够客观地反映短期投资的实际价值但不符合谨慎性原则；而成本与市价孰低法比较符合会计的谨慎性原则，能够有效地避免公司高估资产。因此，我国现行会计准则规定，对短期投资的期末价值采用成本与市价孰低法进行计价。
（3）应收票据。
从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的、未到期兑现的汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。
在会计实务中，企业的应收票据是指收到的经承兑人承兑的商业汇票。商业汇票可以按不同的标准进行分类。
按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止的利息的票据。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。
按票据承兑人的不同进行分类，商业票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票是收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。
在资产负债表上，应收票据反映的仅是票面金额价值。此外，应收票据在到期之前，企业如果需用资金，可将票据背面背书后向银行或其他金融机构贴现，获得现金。
按照票据是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。追索权是指企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利。在我国，商业票据可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。目前我国票据贴现一般指有追索权的汇票。因此，对企业来讲，贴现的应收票据就是一项"或有负债"，即如果出票人到期不能兑付或拒付，企业便有责任向贴现的银行或其他金融机构支付有关款项。在资产负债表上，应收票据反映的是企业未到期收款，也未向银行贴现的应收票据。对已贴现的应收票据，作为一项"或有负债"，由于不能确定今后是否应承担有关义务，即由于不是确定的负债，也就不能反映在资产负债表的负债内容中。但贴现应收票据如金额很大，今后演变为确定负债，会对企业的财务状况产生较大影响，为了充分揭示贴现应收票据可能影响企业财务状况的程度，现行会计制度规定，在资产负债表下的补充资料中，企业应注明"已贴现的商业承兑票据"的金额。
应收票据按其有效期是否在一年以内，可以分为短期应收票据和长期应收票据。对于应收票据入账价值的确定，一般有两种方法，即按票据面值入账和按票据到期值的现值入账。按票据面值入账比较简单、实用，按票据到期值的现值入账比较科学、合理。在我国，长期应收票据尚不存在，短期应收票据又无需按现值计价，因此，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以票据面值入账。
（4）应收账款。
应收账款是指企业对外赊销商品、材料、提供劳务等主要经济业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业的一项债权，一般按交易发生日或销售确定日的金额予以入账。从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。市场经济条件下，企业经营存在着各种风险，采用商业信用赊销商品也不可避免会发生坏账损失，即会发生货款长期拖欠和收不回的情况，而给企业造成损失。这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。
具有以下特征之一的应收账款，应确认为坏账：
①债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回。
②债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回。
对坏账损失的确认和处理，会计核算上有两种方法，即直接转销法和备抵法。
①直接转销法是在确认账款确实收不回时，将不能收回的应收账款予以转销，作为坏账损失转入当期收益。我国以往的会计制度采用直接转销法。这种做法核算手续比较简单，但其缺点是：第一，在实际发生坏账时才确认坏账损失，会导致应收账款虚增，损益虚列，收入和费用不能正确地配比，因而不能正确地反映各期损益；第二，有些账款拖欠很久，收回的希望很小，但仍在挂账，这样在资产负债表上没有反映出应收账款的可实现净值。
②备抵法是国际上通行的坏账损失会计处理方法，我国现行会计制度规定也采用备抵法。在备抵法下，考虑到既然坏账的发生是不可避免的，从谨慎性原则出发，每期估算出一定的坏账损失数，记入费用，同时设立坏账准备，以后坏账实际确认发生时，再来转销有关应收账款的账面数，同时减少坏账准备。
估计各会计期间坏账损失的方法有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。
①应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是按应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。采用这种方法时，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的比率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些，反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于账面余额的，按其差额冲回坏账准备。
②账龄分析法。账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。这里所指的账龄是指客户所欠账款的时间。虽然应收账款能否收回及其回收的程度与应收账款的时间长短并无直接联系，但一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性越大。账龄分析法就是依据这一前提来估计坏账损失的。采用这种方法可以比较客观地反映应收账款的估计可变现净值。
③赊销百分比法。赊销百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。
需要指出的是，采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象（如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等），应及时调整估计坏账的比率。因此，企业每年要对估计坏账的百分比进行检查，若发现估计坏账百分比过高或过低，应及时予以修正。
估计坏账损失的三种方法各有利弊：①在应收账款余额百分比法下，按照应收账款的余额，以一个综合百分比估计未来时期可能发生的坏账。采用这种方法，不考虑应收账款被拖欠的时间长短，而且应收账款的发生时间与其收回时间是跨会计期间时，估计的坏账损失被推延，但方法本身简便实用。
②在账龄分析法下，根据账龄长短估计坏账，比较符合实际情况。采用这种方法，虽然也会推延坏账的确认，但因其考虑了坏账与账龄的依存关系，而且根据账龄分析表估计坏账比较直观，仍不失为一种简易实用的方法。
③在赊销百分比法下，以赊销金额为基础估计坏账，能够把坏账在发生赊销行为的会计期间予以确认，更符合收入与费用配比的原则。采用这种方法，未能考虑赊销项目的收款时间长短，按统一的百分比估计坏账，存在不合理性，但如果百分比的确定比较符合实际情况，这种方法还是可取的。问题在于企业所处的经济环境不是固定不变的，难以确定合理、有效的百分比对坏账进行估计。
（5）其他应收款。
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付款项。其他应收款包括应收的各种应收赔款、各种应收的罚款、存出的保证金、应收出租包装物租金、预付给个人或单位的备用金、应收股利、应向职工个人收取的各种垫付款项等等。
在其他应收款业务中，需要特别指出的是备用金的核算。企业因业务经营需要，往往需要一定数额的备用金。备用金是指企业内部各车间、部门等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。
（6）预付账款。
预付账款是企业按照合同规定预先以货币资金或以货币等价物支付给供应单位的货款。在会计实务中，预付账款业务不多时，可以通过"应付账款"科目核算预付账款业务；企业的应付账款业务不多时，也可以通过"预付账款"科目核算应付账款业务。需要指出的是，为了便于反映企业对客户的债权债务关系，对同一客户发生购货往来业务，只通过"应付账款"或只通过"预付账款"科目核算。会计期末，"应付账款"科目和"预付账款"科目所属的明细科目中，有的可能是借方余额，有的可能是贷方余额。其中借方余额合计，列示于资产负债表的预付账款项目；贷方余额合计，列示于资产负债表的应付账款项目。
（7）存货。
存货是企业在日常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等。不同的行业、不同的企业，存货内容会有所不同。例如，工业企业的存货包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、半成品、产成品等；商品流通企业的存货包括在途商品、库存商品、加工商品、出租商品、分期收款发出商品、材料物资、包装物、低值易耗品等各种商品和非商品物资。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。
随着企业生产经营过程的进行，有的存货被耗用后形成了在产品成本、产成品成本等；有的存货被销售后形成产品或商品的销售成本；有的存货以营业费用的形式被耗用；有的存货仍以原有形态存在。因此，存货所生成的会计信息是否真实、可靠，不仅影响到资产的价值是否准确，同时也影响到损益的确定是否正确。
资产负债表中，各种存货是以实际成本反映的。但会计核算上，消耗、领用或出售同样数量的一种存货，如果存货发出的计价方法不同，发出存货的金额也不同，会影响到企业当期的有关费用额和期末存货的余额。
（8）待摊费用。
待摊费用也称为预付费用，是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以内（可跨年度，但不超过12个月）的各项费用。待摊费用包括低值易耗品摊销，出租出借包装物摊销，预付保险费，预付仓库租金，应由销售产品分摊的中间产品税金，固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。待摊费用的摊销期均不超过一年。
摊销期限在一年以上的预付费用以及在企业筹建期间的预付费用，均不属于待摊费用范围，如企业的开办费用、摊销期限在一年以上的固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用等。资产负债表上，这些费用反映在长期待摊费用项目中。
（9）一年内到期的长期债权投资。
长期债权投资如果在一年内将到期回收，这时，长期债权投资的性质就转化为流动资产了。因此，在编制资产负债表时，应将这部分长期投资在资产负债表中流动资产下单列项目反映，以便报表使用者正确评价企业的偿债能力。
（10）其他流动资产。
其他流动资产指不能列入以上各项目，但性质上又属于流动资产的各项资产。

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