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企业向职工提供的非货币性职工薪酬,应当分别情况处理:(1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的 ...
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(1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额,并确认为主营业务收入,其销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额。
需要注意的是,在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下,企业在进行账务处理时,应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额,以确定完整准确的企业人工成本金额。
【例】乙公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名,20×9年2月,公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元,乙公司适用的增值税税率为17%;乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票,增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工,15名为总部管理人员。
分析:企业以自己生产的产品作为福利发放给职工,应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量,计入主营业务收入,产品按照成本结转,但要根据相关税收规定,视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利,也应当根据相关税收规定,将已交纳的增值税进项税额转出。
(一)发放彩电的账务处理:
彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)
彩电的增值税销项税额=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)
公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:
借:生产成本 696 150
管理费用 l22 850
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 819 000
实际发放非货币性福利时,应作如下账务处理:
借:应付职工薪酬——非货币性福利 819 000
贷:主营业务收人 700 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 119 000
借:主营业务成本 500 000
贷:库存商品 500 000
(二)发放电暖气的账务处理:
电暖气的售价金额=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000(元)
电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500(元)
公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:
借:生产成本 49 725
管理费用 8 775
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 58 500
购买电暖气时,公司应作如下账务处理:
借:应付职工薪酬——非货币性福利 58 500
贷:银行存款 58 500
(2)将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或费用,并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的,直接计入当期损益,并确认应付职工薪酬。
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