09年会计从业资格辅导:坏帐损失和商品削价损失的帐务处理-09年会计从业-经管之家官网！

1、坏帐损失的帐务处理有两种方法：
直接冲销法和备抵法，根据会计稳键性原则要求，企业对坏帐的处理一般采用备抵法，即按“应收帐款”帐户年末余额的一定比例计提坏帐准备金，计入期间费用，发生坏帐时，冲销“坏帐准备”。
“坏帐准备”帐户余额，年度期间内可以在借方，也可以在贷方，但年末时，须将“坏帐准备”帐户余额调整至应提数（贷方余额），即实提数＝应提数－期末贷方余额或 实提数＝应提数＋期末借方余额，以使“坏帐准备”帐户与“应收帐款”帐户年末余额保持一定比例。 
2、商品削价损失的帐务处理
根据稳键性原则，企业平时每月可根据其经营状况按一定比例计提“商品削价准备”，计入“商品销售成本”，当发生商品削价损失时，冲销“商品削价准备”。
年末按“库存商品”帐户余额的一定比例（3％～5％）进行调整，即实提数＝应提数－“商品削价准备”贷方余额或实提数＝应提数＋“商品削价准备”帐户借方余额，也就是说，年末将“商品削价准备”帐户余额调整到“库存商品”帐户余额的一定比例（3％～5％）。 
例2.M公司按照“应收帐款”帐户年末余额的5％。计提坏帐准备，1991年末至1994年末有关帐户资料如下：1991年：
“应收帐款”帐户年末余额为400000元，
1992年全年没有发生坏帐损失，“应收帐款”帐户年末余额为500000元。
1993年：5月份用坏帐准备弥补坏帐损失2800元，“应收帐款”帐户年末余额为300000元，1994年全年没有发生坏帐损失，“应收帐款”帐户年末余额为250000元。有关“坏帐准备”计提，调整及帐务处理如下： 
1991年末：“坏帐准备”年末实提数＝应提数＝400000×5％＝2000（元） 
借：管理费用　2000 
贷：坏帐准备　2000 
1992年末：“坏帐准备”帐户年末应提数＝500000×5％。＝2500元 
实提数＝2500－2000＝500元 
借：管理费用　500 
贷：坏帐准备　500 
1993年5月发生坏帐时：
借：坏帐准备　2800 
贷：应收帐款　2800 
1993年末“坏帐准备”帐户：
应提数＝300000×5％＝1500元 
实提数＝1500＋300＝1800元 
借：管理费用　1800 
贷：坏帐准备　1800 
1994年末“坏帐准备”帐户： 
应提数＝250000×5％＝1250元 
实提数＝1250－1500＝－250元 （反冲） 
借：坏帐准备　250 
贷：管理费用　250 
例3.A公司按月预提商品削价准备200元，10月末，该企业经营的部分商品因残损变质，经批准削价处理，新售价6.50元，原进价7.90元，共2000件全部售出，增值税17％，12月末，“库存商品”帐户借方余额为500000元，商品削价准备提取率为4％，有关帐务处理如下： 
（1）每月计提商品削价准备时： 
借：商品销售成本　200 
贷：商品削价准备　200 
（2）10月末削价销售时： 
a. 借：银行存款　15210 
贷：商品销售收入　13000 
应交税金　2210 － 应交增值税 （销项） 
b.弥补削价损失：
借：商品削价准备　2800 
贷：商品销售成本　2800 
（3）12月末：商品削价准备应提数＝500000×4％＝2000（元） 
实提数＝2000－（200×12）＋2800＝2400（元） 
借：商品销售成本　2400
贷：商品削价准备　2400

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