08年会计从业资格辅导:金融资产转移的确认和计量-08年会计从业资格-经管之家官网！

（一）金融资产整体转移和部分转移的区分
企业应将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照准则有关规定处理。
金融资产部分转移，包括下列三种情形：
1.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。
3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。
（二）符合终止确认条件的情形
1.符合终止确认条件的判断
企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的——应当终止确认该金融资产。
企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。
企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，如不附任何保证条款的金融资产出售等。
企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。
企业需要通过计算判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的，在计算金融资产未来现金流量净现值时，应当考虑所有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的现行市场利率作为折现率。
2.符合终止确认条件时的计量
3.符合终止确认的账务处理
借：银行存款等科目 （实际收到的对价）
资本公积——其他资本公积 （转移可供出售金融资产公允价值变动额）
坏账准备等 （已提的金融资产减值准备）
贷：应收账款等科目 （终止确认金融资产的账面余额）
贷或借：营业外收入（营业外支出）、投资收益等损益科目（差额）
（三）不符合终止确认条件的情形
1.不符合终止确认条件的判断
金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。
企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该项金融资产。 考试大伴你同行
2.不符合终止确认时的计量
企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。
该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。
3.不符合终止确认的账务处理
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：短期借款——成本等科目

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