会计从业资格会计实务：分期收款销售增值税处理-会计从业资格考试资料-经管之家官网！

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会计从业资格会计实务：分期收款销售增值税处理，分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。

一、分期收款销售收入的确认

财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。

例：假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价8万元(不含增值税)，由于B公司有暂时资 金困难，双方协议分3年等额付款，每年末支付3万元，共计9万元(不含税)。在不考虑增值税的情况下，按新准则确认收入的会计处理如下：

第一年

借：长期应收款 　　　　　　　　90000

贷：主营业务收入 　　　　　　　80000

未实现融资收益 　　　　　　10000

期末

借：未实现融资收益 　　　　　　4880①

贷：财务费用 　　　　　　　　　　4880

第二年

借：未实现融资收益 　　　　　　3348

贷：财务费用　　　　　　　　　　 3348

第三年

借：未实现融资收益 　　　　　　1772

贷：财务费用 　　　　　　　　　　1772

注①：采用插值法计算可得实际利率约为6.1%，按此实际利率计算的每期应确认的利息收入分别为4880元、3348元、1772元，合计10000元。

二、分期收款销售增值税会计处理

分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的部分只有利息收入应交的增值税额。仍沿用上例，分期收款销售及其增值税的会计处理如下：

应确认的主营业务收入=80000(元)

销售收入应交增值税额=80000×17%=13600(元)

不含税利息收入(未实现融资收益)=10000÷1.17=8547(元)

利息收入应交增值税额=8547×17%=1453(元)

应交增值税总额=13600+1453=15053(元)

长期应收款=80000+8547+15053=103600(元)

采用插值法计算出实际利率为5.25%：

(一)增值税销售时一次计缴 会计分录如下：

(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：

借：长期应收款 　　　　　　　　　　103600

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 80000

未实现融资收益 　　　　　　　　　　8547

应交税费——应交增值税(销项税额) 15053

(2)2007年12月31日，会计分录为：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　34533

未实现融资收益 　　　　　　　　　　4200

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　 34533

财务费用 4200

(3)2008年12月31日，会计分录为：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　34533

未实现融资收益 　　　　　　　　　　2871

贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　34533

财务费用 　　　　　　　　　　　　　　2871

(4)2009年12月31日，会计分录为：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　34534

未实现融资收益　　　　　　　　　 1476

贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　34534

财务费用 　　　　　　　　　　　　　 1476

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