合并财务报表五步-经管之家官网！

扫码加入财会交流群

无论是考证还是工作，合并财务报表对于很多人来说都是一个大难题！今天注会菌给大家分享一个比较简单的理解方法。

01 做调整分录

将子公司的账面价值调整为公允价值(非同一控制下企业合并)，即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借：存货

固定资产

无形资产

贷：资本公积(告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积)

然后调整递延所得税和资本公积：

借：递延所得税资产

贷：递延所得税负债

资本公积(差额倒挤)

调整相关资产的折旧和摊销：

借：管理费用

贷：固定资产

无形资产

借：递延所得税资产

贷：递延所得税负债

所得税费用(上述调整的管理费用金额×所得税率)

02 将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：

借：长期股权投资(上述调整后的净利润×母公司持股比例)

贷：投资收益

借：投资收益(子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例)

贷：长期股权投资

借：长期股权投资

贷：其他综合收益(子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例)

借：长期股权投资

贷：资本公积(子公司其他权益变动中母公司享有的份额)

03 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消

借：股本/实收资本(子公司年末数)

资本公积(子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和)

盈余公积(子公司年初数+本年提取数)

未分配利润——年末(子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数)

其他综合收益(子公司期初数+本期发生数)

商誉(倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算)

贷：长期股权投资(经过上述调整后的最终的长期股权投资金额)

少数股东权益(借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例)

04 将母子公司利润分配过程抵消

借：投资收益(调整后的净利润×母公司持股比例)

少数股东损益(调整后的净利润×少数股东持股比例)

未分配利润——年初(子公司未分配利润期初数)

贷：提取盈余公积(本年提取数)

向所有者(或股东)分配(宣告发放现金股利总额)

未分配利润——年末(倒挤，可以和步骤三的演算是否一致)

05 抵消本期内部交易中未实现内部销售损益

(1)借：营业收入(全部存货交易金额，不含增值税)

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货(期末未对外销售部分中包含内部销售毛利)

即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

借：递延所得税资产

贷：所得税费用(上述抵消分录中存货的贷方金额×所得税率)

借：少数股东权益(上述抵消分录中涉及的损益金额×(1-所得税率)×少数股东持股比例)

贷：少数股东损益

连续抵消时，只需将商誉利润表项目换为“未分配利润——年初”项目。

(2)针对内部交易固定资产抵消：

1)内部销售方为存货，购入方确认为固定资产

A、将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消

借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

贷：营业成本【内部销售企业的成本】

固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】

「经管之家」APP：经管人学习、答疑、交友，就上经管之家！
免流量费下载资料----在经管之家app可以下载论坛上的所有资源，并且不额外收取下载高峰期的论坛币。
涵盖所有经管领域的优秀内容----覆盖经济、管理、金融投资、计量统计、数据分析、国贸、财会等专业的学习宝库，各类资料应有尽有。
来自五湖四海的经管达人----已经有上千万的经管人来到这里，你可以找到任何学科方向、有共同话题的朋友。
经管之家（原人大经济论坛），跨越高校的围墙，带你走进经管知识的新世界。
扫描下方二维码下载并注册APP