商誉减值如何审计？看看“四大”的审计报告-经管之家官网！

中集集团

关键审计事项

海洋工程行业和重卡行业的商誉的减值

事项描述

截至2016 年12 月31 日止，中集集团合并资产负债表中的商誉净值为人民币2,127,893,000 元，其中涉及海洋工程行业资产组人民币229,397,000 元，涉及重卡行业资产组人民币38,815,000 元。2016 年度，中集集团于合并利润表分别对海洋工程行业资产组及重卡行业资产组计提的商誉减值准备为人民币0 元及人民币74,463,000 元。2016 年度，由于海洋工程及重卡行业整体处于历史低谷，上述行业的资产组运营未达预期，存在减值风险。管理层根据包含分摊的商誉的资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的部分，确认相应的减值准备。在评估可回收金额时涉及的关键假设包括收入增长率、毛利率、费用率及折现率。由于上述商誉的减值测试涉及复杂及重大的判断，我们在审计中予以重点关注。

审计应对

我们针对海洋工程行业和重卡行业的商誉减值执行了如下的程序：

- 我们评估及测试了与商誉减值测试相关的内部控制的设计及执行有效性，包括关键假设的采用及减值计提金额的复核及审批。

- 获取了管理层编制的分别对海洋工程行业资产组商誉及重卡行业资产组商誉的减值测试表。

- 评估商誉是否按照合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合。

- 检查了计算的准确性。

- 将管理层2015 年商誉减值测试表中对2016 年的预测及2016 年实际情况进行对比，(a)考虑管理层的商誉减值测试评估过程是否存在管理层偏见; 以及(b)确定管理层是否需要根据最新情况在2016 年减值测试表中调整未来关键经营假设，从而反映最新的市场情况及管理层预期。

- 综合考虑了该资产组的历史运营情况、行业走势及新的市场机会及由于规模效应带来的成本及费用节约，对管理层使用的未来收入增长率、毛利率和费用率假设进行了合理性分析。

- 利用内部评估专家的工作，对折现率进行了评估。

- 对毛利率及折现率执行了敏感性测试。我们在上述工作中取得的相关证据能够支持管理层在商誉减值测试中使用的关键假设。

中信证券

关键审计事项

商誉减值评估

事项描述

截至2016年12月31日，因收购子公司产生的商誉为人民币104.06亿元，主要来自收购华夏基金管理有限公司(“华夏基金”)(人民币74.19亿元)和子公司中信证券国际有限公司收购中信里昂证券有限公司(“里昂证券”)(人民币20.42亿元)。截至2016年12月31日，累计商誉减值准备为人民币3.81亿元。商誉减值评估每年执行一次。减值评估基于各资产组的可回收金额进行测算。管理层将华夏基金和里昂证券分别确认为单个资产组。根据2016年12月第三方投资者的公开公告，部分华夏基金的少数股东已与第三方投资者达成一致，拟以人民币24亿元转让华夏基金10%的股份。在评估华夏基金商誉减值时，管理层采用公允价值减去处置费用法。华夏基金的可回收金额的评估基于上述股权转让拟支付价款减去预计处置费用的金额。管理层采用折现现金流量模型对里昂证券的可回收金额进行评估，关键假设包含收入增长率，永续增长率及折现率等参数。选取适当的参数进行资产组的可回收金额评估以及商誉减值准备的计提涉及管理层的重大判断。

审计应对

我们引入了内部估值专家对华夏基金的公允价值和处置费用的合理性进行了评估，在公允价值的评估中考虑了所述的公开公告中的股权转让拟支付价款。

对于里昂证券，我们将现金流预测的输入值与历史数据，经审批的预算，里昂证券的运营计划进行了比对。我们也测试了折现现金流量模型的计算准确性。我们的估值专家同时评估了折现现金流量模型中的折现率和永续增长率等参数的适当性。该评估是基于我们对公司业务和所处行业的了解。

基于上述程序结果，我们认为管理层在评估资产组的可回收金额过程中所采用的关键假设是可接受的。

青岛啤酒

关键审计事项

山东新银麦啤酒有限公司商誉及其他长期资产的减值评估

事项描述

青岛啤酒在以前年度收购了新银麦公司100%的股权，于2016 年12 月31 日，青岛啤酒由于收购新银麦公司形成的商誉账面价值约为95,887 万元，新银麦公司的其他长期资产主要包括固定资产和无形资产，账面价值分别约为27,194 万元和35,616 万元。由于新银麦公司所在区域的啤酒市场竞争加剧，新银麦公司近几年存在销量和利润下降的情况，因此增加了商誉及其他长期资产可能存在的减值风险。管理层将新银麦公司判断为独立的现金产生单元，聘请独立评估师对新银麦公司的公允价值进行了评估，以协助管理层对新银麦公司商誉及其他长期资产进行减值测试。减值评估涉及确定折现率等评估参数及对未来若干年的经营和财务情况的假设，包括未来若干年的销售增长率和毛利率等。由于新银麦公司商誉及其他长期资产的账面价值对财务报表影响重大，且上述判断和假设的合理性对商誉及其他长期资产减值测试的结果具有重大影响，因此我们将该事项作为关键审计事项。

审计应对

"针对青岛啤酒对新银麦公司商誉及其他长期资产减值的评估，我们执行了以下程序：

 了解并测试了青岛啤酒对商誉及其他长期资产减值评估的内部控制；

 评价了独立评估师的胜任能力、专业素质和客观性；

 我们的内部评估专家评估了价值类型和评估方法的合理性，以及折现率等评估参数；

 评估了管理层判断的现金产生单元的合理性，并对减值评估中采用的关键假设予以评价。对折现率，我们的内部评估专家参考了若干家可比公司的公开财务信息；对未来若干年的销售增长率和毛利率等经营和财务假设，我们与新银麦公司历史财务数据、经批准的预算以及啤酒行业发展趋势进行了比较；

 对减值评估中采用的折现率、经营和财务假设执行敏感性分析，考虑这些参数和假设在合理变动时对减值测试结果的潜在影响。我们发现，管理层在新银麦公司的商誉及其他长期资产减值测试中采用的方法和假设与我们取得的审计证据是一致的。"

德勤华永

中国中车

关键审计事项

商誉的减值

事项描述

如财务报表附注五、20所示，截至2016年12月31日，中国中车合并资产负债表中商誉账面原值扣除累计减值准备后的净值为人民币1,286,760千元。如财务报表附注三、30所示，企业合并形成的商誉，中国中车至少在每年年度终了进行减值测试。减值测试要求估计包含商誉的相关资产组的可收回金额，即相关资产组的公允价值减去处置费用后的净额与相关资产组预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。在确定相关资产组预计未来现金流量的现值时，中国中车需要恰当的预测相关资产组未来现金流的长期平均增长率和合理的确定计算相关资产组预计未来现金流量现值所采用的折现率，这涉及管理层运用重大会计估计和判断，同时考虑商誉对于财务报表整体的重要性，因此我们将商誉减值作为关键审计事项。

审计应对

我们针对商誉的减值执行的主要审计程序包括：

(1) 测试与商誉减值相关的关键内部控制；

(2) 评估减值测试方法的适当性；

(3) 测试管理层减值测试所依据的基础数据，利用估值专家评估管理层减值测试中所采用关键假设及判断的合理性，以及了解和评价管理层利用其估值专家的工作；

(4) 验证商誉减值测试模型的计算准确性。

招商银行

关键审计事项

商誉减值

事项描述

我们识别商誉减值为关键审计事项是因为商誉的余额的重要性以及管理层在确定商誉是否减值时所采用的主观判断以及估计未来现金流量的固有不确定性。管理层需要每年对商誉进行测试，以确定是否需要确认减值损失。商誉分配至贵行的子公司，主要包括于二零零八年九月三十日收购的永隆银行有限公司和于二零一三年十一月二十八日收购的招商基金管理有限公司。于二零一六年十二月三十一日，商誉的净值为人民币9,954百万元，减值准备为人民币579百万元。(财务报表附注19)。商誉减值的评估基于对商誉所归属的每个子公司价值的测算。这些测算采用了经管理层批准的以五年财务预测为基础编制的预计未来现金流量预测，五年后的现金流量按平稳的增长比率制定。评估商誉减值时，假设永续增长率与预测永隆银行有限公司以及招商基金管理有限公司主要经营地区的未来本地生产总值增长率一致。

审计应对

我们关于商誉减值的程序包括：

我们严格评估现金流折现模型中使用的假设，折现率和预计增长率和用于确定使用价值模型的方法。

我们测试了现金流折现模型中的计算，并将模型中的关键输入信息与外部信息和历史信息进行比对。

中海油服

关键审计事项

固定资产、在建工程和商誉的减值

事项描述

由于国际原油价格持续低位运行，全球油田服务市场继续恶化，中海油服大型装备的使用率和作业价格进一步下降，管理层认为钻井平台、船舶等固定资产、在建工程以及商誉存在减值迹象。如财务报表附注五、26所示，在根据资产预计未来现金流量的现值确定上述长期资产的可收回金额时，需要管理层在合理和有依据的基础上综合考虑各种因素作出会计估计，这涉及管理层的重大判断，具有一定的复杂性。因此，固定资产、在建工程和商誉的减值被视为关键审计事项。

审计应对

我们针对固定资产、在建工程和商誉的减值执行的主要审计程序包括：

1) 测试管理层对长期资产计价和减值测试相关的关键内部控制；

2) 评估减值测试方法的适当性；

3) 测试管理层减值测试所依据的基础数据，利用我们的估值专家评估管理层减值测试中所采用的关键假设及判断的合理性，以及了解和评价管理层利用其估值专家的工作；

4) 验证长期资产减值测试模型的计算准确性。

洛阳钼业

关键审计事项

采矿权及商誉的减值

事项描述

我们识别矿产相关采矿权及商誉的减值评估为关键审计事项，主要是由于在估计相关资产组的可收回金额时，涉及管理层重大估计及判断。本年末，洛阳钼业拥有包括钼钨、铜金、铌磷、铜钴在内的多项矿产，主要包括无形资产-采矿权，及巴西磷业务本年收购产生的商誉。由于采矿权金额重大，且国内外市场商品价格波动较大，管理层每年末定期评估长期资产是否存在减值迹象；此外，根据企业会计准则的要求，管理层每年末需要对商誉进行减值测试。采矿权及商誉的相关减值评估涉及管理层重大估计及判断，包括矿产储量、折现率以及基于未来市场供需情况的现金流量预测等。管理层估计及判断的不同可能造成重大财务影响。

审计应对

我们对采矿权及商誉简直评估所执行的主要审计程序包括：

1、 符合管理层对采矿权减值迹象的判断和分析；

2、 评估管理层采用的估值模型；

3、 给予我们对于行业的了解，分析并复核管理层在减值测试中预计未来现金流量现值时运用的重大估计及判断的合理性；

4、 分析并复核了管理层在减值测试中使用的折现率；

5、 将预计未来现金流量现值时的基础数据与历史数据及其他支持性证据进行核对，并考虑合理性。

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