信任、责任和控制——浅谈会计人员的职业道德 _工商管理论文
信任、责任和控制——浅谈会计人员的职业道德
只要放眼日常生活，我们就会惊奇地发现，会计的存在已变得有些“另类”了。
在我们的生活中，“会计”与“电脑培训”、江湖游医的广告一同混迹于街头巷尾。会计的大摞账册是侦探片中正义警察苦苦寻求的罪证，会计造假和财务丑闻不时成为热点新闻，会计人成为“终极对话”中的死囚！这些在我们生活中并不陌生。但是，如果社会公众通过这些信息来认识和评判他们并不熟悉的会计工作、会计职业和会计人的话，难免令我们有些不寒而栗，不由得为会计人的社会形象和会计的前途担忧。会计学界一直在苦心经营一些专业期刊，不乏有专业智慧的传播和职业精神的宣扬，足以正视听，但有哪个非专业人士会去阅读会计专业的期刊和报纸？我们不能再仅仅满足于自说自话，我们需要走出自我认同。
一、诚信是会计人的基本职业品格。
诚信是会计人的基本职业品格，这不是会计人从研讨和杂感中觉悟出来的，而是会计和会计人取之于社会认同的结果。只有通过勤勉有效的工作、良好的操守，并借助于多样的大众文化传媒使会计人的专业智慧、诚信的职业品格和勤勉的秉性得以宣扬，才能从社会取得良好的评价，树立良好的职业形象，获得社会尊重，使会计人实现健全的职业品格。唯有如此，会计才有安身立命之本。否则，无法取诚信于社会，将危及会计职业的生存和会计事业的发展。
二、会计文化是一种信息文化和社会服务文化。只有在健康、繁荣的会计文化下，会计人才会有健全的会计职业品格。
就现代会计而言，会计文化已超越了计算文化和账册文化，而形成了一种信息文化和社会服务文化。会计人正是在这种特定类型的会计文化中受到熏陶。当代的会计文化虽然有一定的积累，但在某些方面仍存在盲点和发展的误区，如在会计技术等方面更为功利地片面推进会计的物质层面的文化建设，而在会计职业道德、职业品格等精神文化层面的建设上、在传统会计文化的继承和弘扬上、在现代会计文化的发展上，我们的积极性和主动性却都还不够。这种情形亟需改变，过于物化的会计文化往往使会计人的职业品格受到扭曲。基于此，我们需要积极主动地加强会计的精神文化建设，采用多种形式发掘、发展会计文化，从而实现当代会计文化的健康和繁荣。只有在健康、繁荣的会计文化下，会计人才会有健全的会计职业品格。
三、明确单位负责人为本单位会计责任主体的原因。
会计信息失真已成为我国一种社会公害，长期以来未能的得到解决，折合会计责任主体错位有很大关系。在西方很多国家，如果企业报出虚假会计信息使社会有关方面受到损失，依法惩处的主要责任者是企业负责人，而我国以前多责怪会计机构和会计人员，企业负责人只负所谓“领导责任”原《会计法》缺陷之一便是在出了问题之后往往无人负责，原因就在于会计责任主体错位。新《会计法》以打假治乱，保证会计资料真实、完整为中心目标，同时要求加强经济管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。规定以单位负责人为本单位会计责任主体，会计机构负责人和会计人员只负工作责任。会计责任主体的调整，抓住了当前会计工作矛盾的关键，以单位负责人为单位会计责任主体有利于健全内部控制，加强会计核算和监督，有利于从根本上解决造假屡禁不止的问题。明确单位负责人为本单位会计责任主体，体现了会计主体原则，使会计规范体系更加完善，会计责任的承担更加合理，有利于保证会计信息的真实完整，保证做好会计工作。从单位负责人的法律地位来看，他是单位的法定代表人，是法律和行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，理应对本单位的会计行为和会计信息质量负责。会计工作本身是一项技术性较强的业务工作，但它所提供的会计信息却是对一个单位的综合经济状况反映。会计部门只是代表这个单位来反映总体情况的。他需要体现出该单位经营状况好坏，生存和发展能力强弱。所以，当会计主题为一单位总体时，只有单位负责人才能负得起会计信息真实、完整的责任，他也应该负这个责任。 从我国会计工作的实际情况来看，造假帐等违法行为有许多正是在单位负责人的授意、指使下进行的。只有让单位负责人负首要的责任才能从根源上杜绝违法行为。我们常讲的“书记成本”，“厂长利润”，就说明了伪造会计数据的根源所在。现在企业实行厂长、经理负责制，民营企业也好，国有企业也好，重大问题都由“老总”说了算，会计人员根本不可能和老总唱对台戏。在实际工作中，有很多会计人员因坚持原则受到打击报复，“顶得住的站不住，站得住的顶不住”。我们还要注意到，从大量观察现象来看，会计人员除了有贪污、挪用公款等个人行为外，很少有作假的利益动机。作假账、报假数，对会计人员无直接好处，问题出了以前他们却要承担直接的责任，而企业经营业绩的好坏则是同单位负责人的升迁荣辱休戚相关的。会计人员不主动作假，大多数情况下还是单位负责人授意、指使甚至强令会计人员造假，还是实际情况。单位负责人为会计行为责任主体的规定，抓住了问题的关键。
四、单位负责人依法履行会计责任的途径。
为履行《会计法》赋予的法定责任，单位领导人应加强会计监督制度的执行，防范单位其他人员违法、无比等会计违法行为的发生。单位负责人在日常的会计处理中应切实执行《会计法》一切以《会计法》为办事原则依据。
（一）组织建立健全内部控制制度和内部约束制度，实施内部会计监督。这是加强经营管理，提高管理水平的客观要求。单位负责人应建立健全内部控制制度和内部约束机制，明确会计工作相关人员的职责权限，工作规程和纪律要求，并通过正常途径了解上述制度的执行情况和会计工作相关履行职责情况，保证单位负责人的管理一直在各个环节得以实施，保证会计工作相关人员按照经单位负责人认可的程序、要求办理会计实务，保证办理会计事务的规则、程序能够有效防范、控制违法舞弊等会计行为的发生。内部控制目的在于通过建立健全各项规章制度，明确单位在生产经营各环节的规章程序、要求和职责。做到按章办事，减少人为因素，提高工作效率和质量，防范经营风险发生。实行内部控制做好一下几个环节的控制工作: 1． 授权批准控制，即单位在处理经济业务时，必须经授权批准以进行控制。 2． 会计记录控制，即要求保证会计信息反映及时、完整、准确、合法 3． 资产保护控制，主要包括：（1）迎接控制，即严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产；（2）定期盘点控制，即定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。 4． 职工素质控制，包括单位在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。 5． 预算控制，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。 6． 风险控制，就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。 7． 编制业绩报告控制，一般应以本单位的经济体系为依据，由低层向高层逐级定期报告内部控制的实施及责任的履行情况，差异的说明及该进措施和意见。 （二）积极配合外部会计监督。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门可以依法对本单位会计资料实施监督检查。作为受检查单位，应该予以积极配合，不拒绝和发的检查监督并提供资料。当然，还可以借助注册会计师的审计，实施外部会计监督。注册会计师在审计过程中，能发现会计管理的失控环节，并提供相应的改进措施。这种外部会计监督有助于单位领导人发现问题，采取对策，从而能避免或减轻单位负责人因为会计人员和其他人员违法、舞弊的会计行为所承担的法定责任。 （三）聘用、培养财务会计高级管理人才，是单位负责人履行会计责任的保证。单位负责人应采取积极措施，聘用能力强、素质高，德才兼备的专业财会人员。在工作中注意层层选拔有潜力的会计人员，给他们加担子，并建立会计人员继续教育制度，使会计人员不断更新补充知识、技能，以拓展和提高其创新能力和专业技术水平，完善其知识结构，从而提高其业务素质，更好地做好企业的会计工作，为单位领导人排忧解难。优秀的财务会计主管不仅能使企业的会计工作有序进行，而且能使企业有限的资金资源得到高效利用，从而创造出更大效益。利用他们加强会计电算化的发展建设也是会计发展的必然趋势，单位负责人应大力支持财会人员的会计电算化工作，学习使用财务软件。这样可充分利用计算机的作用使单位负责人更易了解本单位财务工作。 （四）单位负责人必须在思想上重视，行为上积极贯彻执行国家统一的会计制度。按照《会计法》的要求，设置合法帐簿。单位财务核算要依法进行，要执行国家统一的会计制度，不得隐瞒本单位经济活动，搞帐外帐，社“小金库”。单位财务核算不能违背现有国家统一的会计制度，《企业会计准则》等规定。单位负责人要组织好单位的会计机构、会计人员正确进行会计核算。只有单位的财务信息真实而全面地得到反映，单位负责人才能正确地履行其单位会计核算中的责任与义务。单位负责人只有真正树立起依法公正处理国家利益、个人利益的决心，才能保证依法开展会计工作，才能保证会计资料真实、完整。单位负责人需要认真学习《会计法》及会计基础知识，只有学习好了《会计法》，单位负责人才能清楚自己在单位会计事务中所处的法律地位，才能明白什么样的会计行为是合法的，什么是不合法的。通过学习来提高自己的会计业务水平。不因业务不熟而盲目在财务报告中签字，这才是对财务会计报告真实性、完整性真正的责任。
参考文献：
1、王庆成 《〈会计法〉修订的主要内容》 财务与会计 2000.82、吴文军 林琳 《上市公司会计信息粉饰的法律责任》 商业会计2002.33、龚民 邓伟 廖丹 《会计责任体系的重构》 财会通讯200.94、朱颐和 《单位负责人如何履行会计责任》 财会通讯2000.105、张维新 《实施〈会计法〉遇到的几个难题》 财会通讯 2000.11
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