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会计计量：应与时代同行

尉然

（江西华泰会计师事务所，江西九江，332000）

摘要：会计是人类社会经济发展一定阶段的产物，并随着社会经济发展而发展。现行会计计量还有许多与时代发展有很多不相适应地方，例如：会计计量未能真实反映企业资产价值，会计计量不考虑时点性、资产属性，人为地对会计计量的干预和扭曲，从而导致会计信息失真，因此会计计量的科学性、真实性应该在实践中得到检验、发展。

关键词：会计计量，理论基础，公允价值，检验标准

会计作为一门基础经济学科，是人类社会经济发展一定阶段的产物，并随着社会经济发展而发展。因此，可以毫不夸张的讲，经济越发展，会计越重要。会计从最初簿记发展到今天的公允价值会计、现代企业管理会计、电算化会计信息系统，会计的发展日新月异。

但现行的会计计量并非完美无缺，与时代发展有很多不相适应地方。首先，企业经营活动是动态的，处于不断变化之中，如果会计计量是静态的话，那么其计量方法是否符合科学的逻辑；其次，人们常说公允价值是个筐，什么都可往里装。从会计理论上讲，公允价值的价值属性是交换价值，实践中采用了混合计量，从而使会计信息失真。具体表现在：1.现行会计计量企业资产价值并非是企业真实的资产价值，对企业自创商誉未予计量。这主要是因为，首先自创无形资产没有具体形态，难以明确管理及货币计量；其次，现行资产观认为资产都应该是企业过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益，如果没有明确的交易或事项，也不能确认为资产。这使得自创无形资产被排除在企业资产之外，从而使企业的整体资产价值未能得到真实的反映；2.现行会计计量所有者权益价值并非其真实的市场价格，而是近似或者估算企业的清算价值。在现行市价计量下，企业所有者权益价值即股权价值来自资本市场交易，在现行成本计量下，企业的所有者权益价值来自买价及相关费用，在现值计量下。企业所有者权益价值来源于未来盈利水平，而与企业所有者权益的投入成本、现行市价、现行成本无关，因此得不出资产-负债=所有者权益的结论。因此，现行会计计量所有者权益=资产-负债，是企业在持续经营情况下，估算在企业现时的被清算价值，而并非现时市场价值，因此其最终计量毫无意义；3.现行会计计量利润包含价值变动形成利得或者损失，由于资产、负债的价值变动不是所有者权益自身变动，因此这种利得或者损失不能构成所有者权益或者利润；4. 现行会计计量没有考虑时间因素对会计计量影响。历史成本不考虑时间对会计计量影响，事实上，企业经营活动是动态的，处于不断变化之中，如果会计计量是静态的话，那么其计量依据显然不符合科学逻辑，其提供的会计信息并不真实、有用。公允价值采取复合计量，包括历史成本、现行市价、现值计量等计量方法，其实也就是将不同资产的过去、现在、将来的价值累加形成资产价值，这种不区分资产在不同时点性的价值计量有何意义，就像猿人、现在人、未来人进行相加、比较的结果一样，荒缪可笑；5. 现行会计计量将净资产等同于所有者权益。净资产是指企业全部资产减去全部负债后的余额，所有者权益是指企业过去形成应该归属所有者享有的经济利益。两者之间在会计计量上并不完全相等，也并不是同一概念。事实上，上市公司的净资产从来不等于所有者权益；6. 现行会计准则规定的合并会计报表处理没有考虑是否具有合法性、合理性。从法律理论上讲，母公司与子公司均是独立的法人单位，对外独立承担民事权利、民事义务。合并财务报表会将子公司的资产、负债及所有者权益并入母公司，母公司实际并未对子公司的资产负债享有权利和承担义务，合并报表会计处理与实际情况不符，实质重于形式的会计理论没有很好的解决这一法律冲突与矛盾；7. 资产存续期间资产存在升、减值，人为规定计提折旧或者摊销与客观实际不符；8. 股本折溢价发行的会计处理使实收资本不等于股本。造成这些会计计量弊端和缺陷的根源，主要是由于人为因素对会计计量的干预和扭曲，从而导致会计信息失真。会计计量中的稳健性、谨慎性、实质重于形式、相关性往往与会计计量的真实性、客观性相左，因此，这种经过人为处理过的会计信息真的有用、相关吗，笔者不敢苟同。

2009年4月2日，美国财会标准委员会(FASB)决定，放宽公允价值计价准则，给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性，由此放宽按公允价值计价(逐市计价)的会计准则，难道这种修订后会计准则所提供的会计信息更可靠和相关吗。如果会计计量不以实际存在或者发生市价计量，而是依据所谓模型计量的话，那么会计的真实性、客观性从何而来，难道这种违背真实性的计量方法真的具有科学性、合理性吗，果真如此的话，会计简直是天方夜谭、荒缪之极。

我不同意，市价1元资产能按100计价，同样，我也不认为，市价100元资产能计成1元，如果会计真的这样干的话，会计就成了游戏工具，而不是科学。公允价值是美国人提出，他们认为，采用公允价值计量能提供更有用的会计信息，现在又对公允价值计量进行修订，以便金融家想怎么计就怎么计，却贴上“公允价值”的标签，在全球贩卖。

会计这门科学是在实践产生的，应该在实践得到检验、发展，而不是取决于人们的主观臆断和经济利益的需要。科学实践表明，科学理论产生以客观实际为基础，以严密的逻辑推导形成知识体系，并在实践中检验、发展。因此，会计理论丰富发展、计量政策改变必然以客观实际为基础，与时代同行，否则，会计极容易成为艺术或者牟利工具，从而影响会计发展的前途和命运。

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