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审计质量影响因素研究评价及未来展望来源：人大经济论坛论文库 作者：蝶恋 时间：2015-04-20
审计质量影响因素研究评价及未来展望
[提要] 审计质量一直是国内外关注的重要研究领域，鉴于目前研究成果众多且较为分散，本文按照审计主体、审计客体和审计环境三个方向将各种被经常使用的影响因素进行分类，再对审计质量影响因素研究进行文献回顾，并对审计质量研究的未来进行展望，以为以后的研究提供建议。关键词：审计质量；会计事务所；研究展望
一、引言
在研究审计质量之前，对它的定义界定有助于理解审计质量的各种因素。瓦茨和齐默尔曼（1980）把审计质量定义为注册会计师在审计报告中报告出客户具有财务违规行为的概率。张龙平（1994）认为，审计质量反映审计工作的优劣，即是审计结果达到最终审计目的的有效程度。对审计质量的研究应是对整个审计过程和最终的审计报告来评定其质量高低。但在实际审计中，专业能力和独立性是无法观察的，能够看到的仅是审计报告。因此，审计质量的高低只能根据审计报告质量高低的假设，本文认为审计质量可以定义为：注册会计师把客户会计信息披露予以公允的鉴证的准确性程度。
二、审计质量影响因素
（一）审计主体对审计质量影响。与审计主体相关的因素及其表现有：（1）行业专长。Krishnan（2004）发现行业专长能力强的注册会计师的审计结果更稳健，发布的审计报告质量更高。郁刚（2008）发现，我国注册会计师行业专长对我国上市公司正向的盈余管理有明显的遏制作用。（2）审计师的独立性。Defond，wong and shuhua Li（2000）发现，只要可以认定存在使注册会计师独立性丧失的因素，就认为其审计质量将会无法保证，发表的审计意见存在质量问题。（3）审计任期。刘启亮（2009）发现，在正常的聘任关系下随着签字审计师任期的延长，审计质量将得到提高，在异常的关系下，审计质量就会变差；在正常聘任关系下，学习效应对审计师的促进作用在其任期的第5～8年效果最好。（4）非审计业务。非审计服务有使注册会计师在经济上对客户产生依赖性的可能，不能保证其应有的独立性。董普（2007）发现当非审计服务较少时，提高了注册会计师的专业技能和效率；当超过一定程度时影响审计独立性。（5）会计事务所规模。DeAngelo（1981）认为大规模会计事务所，如果因质量问题丧失声誉，将失去更多的获取未来准租的机会，所以大所有更强的动机提高其审计质量。刘成立（2008）发现，在我国很多事务所通过合并变大，政策导向的合并没有从实质上来提高审计质量。（6）审计收费。Defond（2000）发现，香港四大的审计收费溢价在10%～30%之间，这种溢价表明其审计质量较高。雷光勇（2006）发现，低额的审计收费可能会产生时间压力进而影响审计质量。（7）事务所组织形式。逯颖（2008）发现，在高风险的制约下，合伙制的事务所更有提供高质量审计服务的动机。原红旗（2003）认为，公司的财务特征是影响审计意见的主要因素，事务所的规模和组织形式没有对审计意见造成显著影响。
（二）审计客体对审计质量的影响。与审计客体相关的影响因素及表现有：（1）公司治理和审计委员会。Cadbury（1992）和Hampe（l998）均认为，好的公司治理水平有利于提高审计师独立性和审计质量。但是没有明确的证据支持高的审计质量积极影响公司质量。刘启亮（2007）发现公司治理水平越高，公司具有的盈余管理空间越小，审计师的审计质量越高。吕文慧（2011）发现，随着公司审计委员会规模的进一步扩大，管理层盈余管理的水平会逐渐降低，独立审计质量也会提高；当公司具有独立性和专业性强的审计委员会时，更有可能聘请质量好的事务所，将其审计质量提高。（2）董事会。王进朝（2011）发现，公司高管的董事长更换更容易降低审计质量，并且非正常更换高管、外部更换与审计质量降低均有显著性关系。
（三）审计环境对审计质量的影响。影响审计质量的环境因素有：审计市场供需、审计市场结构、法律环境方面。（1）审计市场的供需。袁洋（2007）发现国内审计市场有效需求不足，是引起独立性降低，审计失误频繁发生的重要原因。朱红军（2004）发现在当前转型经济中，公司IPO选择会计事务所与政府管制具有重要影响，与此同时市场功能就相对缺失；（2）审计市场结构。刘明辉（2003）发现，在我国审计市场的集中度与会计师事务所的审计质量之间具有一种倒U型的函数关系，当事务所的市场份额达到7.4%时，其审计质量最高。张良（2012）审计市场集中度与审计非标意见比率并没有正的线性相关关系，呈现出反向发展趋势，所以高集中度不一定提供高审计质量；（3）法律环境。尚兆燕（2011）随着投资者保护程度加强，国家会用更多法律手段来加强对事务所的行业监管，这就增加了会计师受到处罚的概率，就会迫使审计师在审计时更加谨慎，提高其审计质量。实施行业监管后，总所和分所的审计质量都明显提高，米莉（2013）。当改善整体监管环境后，大的事务所提供的审计服务质量更高，事务所规模与审计质量之间的正相关关系与监管风险没有依赖性。在相对薄弱的法律环境下，加强监管是有效的机制来推进事务所提供高质量审计服务，宋衍蘅（2012）。
三、审计质量研究现状评价和展望
（一）审计质量研究现状评价。从中外研究当中，我们可以发现无论审计环境如何变化，来自国外的证据还是国内的证据，表明审计质量是审计研究的核心。（1）对衡量指标进行评价。中国上市公司在申请IPO时，为了获得上市资格多会进行盈余管理，所以盈余管理的程度能够作为替代指标。选择审计收费作为审计质量的衡量指标，影响审计收费的因素众多且较为复杂，所以用审计收费来衡量具有片面性；（2）对研究现状评价。西方均认为审计质量直接的最重要的影响因素是注册会计师的专业能力和独立性，目前他们更关注特定行业和交易的研究。我国的相关研究更多关注单个因素对审计质量的影响，没有考虑其他的因素综合影响。在研究会计事务所规模的影响时，应综合考虑我国的制度背景，政策性导向的事务所合并规模是变大了，但是没有将审计质量提高。我国学者的研究没有形成一致的结论，可能是样本数据有差别，可能衡量标准不一样。我国学者的研究大多采用横向数据，在很多行业和领域没有采用纵向数据进行研究。 （二）审计质量研究展望。（1）我国对审计质量的研究应更加关注特定行业和领域。目前，我国的研究具有普遍性，在选取样本数据时往往选取多个行业的数据来进行研究，不同的行业有不同的行业特点，在我国金融行业和房地产业有其特殊性；或者研究多个因素，探索其对审计质量的影响；（2）继续探索新的影响因素，尤其是在我国经济转型时期，更应该考察制度、地理和文化对审计质量的影响。转型时期企业寻租普遍存在，但是企业的寻租能力较弱，因此企业与政府关系直接影响企业的寻租。政府对企业的干预影响了注册会计师对审计风向的判断，从而会影响审计质量，所以政治关系也将成为研究审计质量的一个重要因素；（3）从认知心理学视角来进行研究。从认知心理学视角出发，研究有哪些因素能够影响审计判断，从而减少审计偏误，提高审计质量。比如，注册会计师的风险偏好和道德底线对审计质量的影响；（4）风险导向审计模式。风险导向审计模式最大的功能就是注重经营风险，适应客户的要求，主动控制风险，更加有效配置资源。因此，合理有效地运行以风险导向的审计模式，一定能够在很大程度上来提高注册会计师的审计质量。
参考文献：
[1]Watts，R.L.andJ.LZimmerman，positive accounting theory Englewood Cliffs Prentice-Hall，1986. [2]DeAgelo.Auditor size and auditor quality，JAE，1981. [3]Defond M.L.T.J.Wong and shu hua Li The i
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