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公允价值运用中存在的问题及其改进对策 _财务会计论文格式
公允价值运用中存在的问题及其改进对策 _财务会计论文格式 公允价值运用中存在的问题及其改进对策 [摘要] 顺应我国市场经济国际化的发展要求,同时也为了实现与国际会计准则的逐步趋同，06年出台的新《企业会计准则》在确认、计量、记录与报告等许多方面作了重大改进,尤其是公允价值的引入更是一大亮点。本文首先简单介绍了公允价值计量的定义，并结合公允价值计量属性的特点, 指出了公允价值在我国企业会计实务操作中出现的一些问题, 最后提出了相关对策和建议，以期为以后公允价值在实践中的有效应用提供有益的借鉴。 [关键词] 公允价值 利润操纵 全面收益 伴随着我国大刀阔斧的股权分置改革、投资体制改革和产权制度改革的出台，对会计标准在内容和形式上与发达市场经济国家趋同的要求也越发的强烈。可以说，我国新会计准则中引入公允价值计量，是会计计量基础运用适应市场多元化发展的必然趋势。但是其在实施过种不存在一些问题，本文将针对这些问题做出分析，并提出相应的改进对策。 一、公允价值的定义 我国新会计准则在借鉴国际会计准则的基础上，对公允价值所下的定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。 采用公允价值计量应具备三个条件：公平交易、信息对称、双方自愿，同时符合上述三个条件，采用公允价值计量才具有合理性。 二、我国公允价值运用中存在的问题分析 与历史成本相比，公允价值的优越性显而易见。但任何政策都不是完美的，都会有其自身的局限性。公允价值在运用过程中同样也存在一些有待完善之处，主要体现在以下几点： （一）公允价值存在的环境不健全 市场经济体制还不完善。 公允价值的应用是需要有相适应的市场环境的，但是在我国现阶段，市场经济体制虽然已经基本确立，但市场经济体制还不完善，发展程度还是相对滞后的，诸如资源在市场上的自由流动还存在较大的限制；部分市场的垄断性依然很高造成竞争不充分，价格也就不能反映市场的公允性。公允价值的获取所依赖的外部经济应该是在一个完全竞争的市场环境，它要求参加交易的各方必须充分了解市场情况。我国非市场化的因素普遍存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响，这就给公允价值的准确获取造成了很大困难。 2、法律体系还不健全。 目前我国的会计准则体系中没有公允价值的实施细则，并没有对公允价值计量的一些具体性问题做出明确、统一的规定，这就给实际运用中的监管造成很大困难。监管部门对于法规政策运用的监管不到位等限制因素，也对公允价值的准确获取造成了很大困难，实际应用中作用的发挥也就受到了很大的限制。
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我国上市公司盈余管理存在的问题及其治理对策 _财务会计论文格式
我国上市公司盈余管理存在的问题及其治理对策 _财务会计论文格式 我国上市公司盈余管理存在的问题及其治理对策 【摘要】 长期以来我国上市公司普遍存在盈余管理行为。文章通过揭示会计准则与盈余管理间的关系，对上市公司盈余管理的现状进行了分析，并提出规范盈余管理的政策建议。 【关键词】盈余管理；会计准则；上市公司 目录 一、盈余管理概述 盈余管理的概念 盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。现如今盈余管理已经成为公司金融领域最活跃的研究热点问题之一，受到学者们的广泛关注。对盈余管理的概念会计学界存在着诸多不同意见。从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。一是美国会计学家斯考特(William·K·Scott)认为，盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。另一是美国会计学家凯瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer)认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。从一定的定义上来说，盈余管理存在着一个“度”的问题，在这个“度”的范围内对盈余管理进行调节就是盈余管理，而超过这个“度”的盈余管理就是一种利益操纵的行为。这个“度”也就是“法”，具体的来说也就是会计准则、会计制度等相关的会计法规，也就是说盈余管理和伪造盈余管理之间具有明显的界限，界限的界定最终由准则制定者，证券交易委员会和法庭作出。 比如，美国的上市公司其股权结构较为分散，个人投资持股较多，在相关利益主体中处于相对重要的位置，他们并不谋求对公司的控制权，但注意公司近期的盈利能力，以期获得较高的投资报酬率。而美国法制十分注重保护中小投资者的利益，制定了世界上最为详细、最为复杂同时也是比较先进的会计准则，这些使得美国上市公司的盈余管理收到了较为有效的约束。 而我国上市公司所处的经济环境跟国外有很大的不同，我国的证券市场刚刚起步，各项的法规制度及相应的监管约束机制并不是很健全，会计准则在某些方面仍存在着疏漏或滞后于实务的地方，上市公司的数量较少，股权也相对的向国家高度的集中，却不能上市流通，上市流通部分的股权则极为分散，这些使得我国上市公司的盈余管理行为存在着诸多的问题。 （1）国家是上市公司的第一大股东，国家并不参与上市公司的经营管理，公司管理当局作为国家的代表人对上市公司进行经营管理，管理当局为了谋求自身利益的最大化和上市公司市场价值的最大化，十分关注公司的短期盈利形象，往往对公司进行着大量的盈余管理。这些盈余管理普遍具有短期性、不确定性的特点，而且还不够成熟。 （2）一些上市公司利用现行的会计制度对有关会计实务规范不足这一契机，基于自身利益的需要，采用合法不合情理的会计处理方法，对公司的盈利能力进行精心的包装，降低了会计信息的可靠性。 （3）一些上市公司打着“盈余管理”的旗号，却采用缺乏科学性的会计处理方法进行核算，违背了客观、公允、可靠的原则，歪曲公司真实的财务状况和经营成果，使一些经济效益差且成长力缺乏的公司蒙骗及误导投资者。 二、我国上市公司盈余管理存在原因分析 针对我国上市公司盈余管理存在着诸多的问题，分析其原因主要有以下四点： 1、上市公司的治理结构存在的缺陷 一个公司的治理结构主要分为两部分：外部治理结构和内部治理结构。外部治理结构是通过市场竞争形成委托人和代理人之间的监督约束机制，其缺陷主要表现为资本市场不健全、经理人市场尚未形成；内部治理结构是通过企业内部组织制度及决策与执行机制来进行，委托人对代理人的绩效考核和奖惩等，存在的缺陷主要表现为内部人控制与股权高度集中、小股东参加公司决策的程度非常低、缺乏完善的报酬激励机制。有效的公司治理结构应该解决两个问题：一是如何配置和行使控制权；二是如何监督和评价经理人，并对其进行有效的激励。前者给经理人创造了盈余管理的条件；后者在压缩盈余管理空间的同时，从某种程度上也激发了经理人盈余管理的动机。 2、我国证券市场的监管政策的局限性 我国的证券市场上之所以会出现大量的盈余管理、财务舞弊行为。其根本动因是达到有关监管要求、获取上市融资资格。从这一点来说，相关的监管制度是上市公司盈余管理的诱发因素之一。在我国股票的上市、配股以及退市的规定中都有关资产收益率的规定，比如：最基本的公司股票上市就有“最近3年连续盈利”这个规定；而对于上市公司配股则有以下规定：公司上市超过3个完整会计年度的，最近3个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上；上市不满3个完整会计年度的，按上市后所经历的完整会计年度平均计算；属于农业、能源、原材料、基础设施、高科技等国家重点支持行业的公司，净资产收益率可以略低，但不得低于9%；上述指标计算期间内任何一年的净资产收益率不得低于6%；对于退市则需要上市公司最近三年连续亏损。这就迫使一些公司为了达到监管政策而进行盈余管理。而机构监管的财务指标过于单一，又为上市公司进行盈余管理创造了条件。 3、我国会计准则体系中的不完善 会计准则与盈余管理之间存在“博弈”关系：一方面会计准则能够从源头上对盈余管理进行防范；另一方面由于会计准则、制度的不完善又为盈余管理提供了可乘之机，使得一些企业利用会计准则的漏洞操作会计数据。比如利用债务重组的非正常损益进行盈余管理《债务重组》准则规定债务人应将重组债务的账面价值与转让资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。即债务人应将所获得的债务重组收益计入营业外收入，反映在利润表中，不再计入资本公积。这样处理，一方面有利于减轻债务人的财务负担，使具有发展潜力的企业轻松上阵；另一方面会造成一些企业利用债务重组获得营业外收入，使企业亏损减少甚至扭亏为盈，会计报表丧失真实性和可靠性，这对ST企业业绩影响尤为显著。 2007年ST浪莎利润总额比2006年同比增长了2 688.67%，究其原因主要是获得了债务重组收益。据年报附注显示，2007年1月至3月浪莎与中国长城管理公司、宜宾市国有资产管理公司、宜宾中元造纸有限责任公司等进行了债务重组，豁免其2.85亿元债务，根据会计准则规定确认为债务重组收益，计入“营业外收入”反映在利润表中，这部分债务重组收益占浪莎当年利润总额的80.68%。浪莎最大限度地利用会计准则进行盈余管理，迅速改善了企业的财务状况和经营成果，提升了企业业绩。
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浅谈企业预算的编制和执行 _财务会计论文格式
浅谈企业预算的编制和执行 _财务会计论文格式 ［摘要］预算管理作为一种系统性的企业管理手段被越来越多的企业和企业家所接受，目前我国有不少大型企业己经实施全面预算管理。 预算编制是企业实施全面预算管理的起点，也是全面预算管理的关键环节。企业采用什么方法编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的影响，从而直接影响到全面预算管理的效果。 预算本身不具有自动执行的功能，所以预算编制完成后，还需经营者的悉心指导和员工的全面投入，才能达到既定的预算目标。预算执行过程是整个预算的关键环节，应强化预算的约束性，在整个企业树立起预算一经确定，在企业内部即具有法律效力的观念。把预算控制的责任落实到基层，各项预算指标下达后，各部门还要将预算责任逐级延伸，尽可能细化到执行科室、职能组和关键的管理人员。 预算的编制和执行，是企业预算管理的重要组成部分，本文围绕这部分进行讨论。 ［关键词］全面预算 预算编制 预算执行 预算管理作为一种系统性的企业管理手段被越来越多的企业和企业家所接受，目前我国有不少大型企业己经实施全面预算管理。如何将西方企业的全面预算管理为我国企业所用，形成适合我国国情、体现我国企业管理特色的全面预算管理理论及模式，己经成为我国企业适应市场经济发展需要、提高企业管理效率的紧迫任务 一、企业实施全面预算的作用 全面预算管理是对单位整体经营活动的一系列量化的计划安排，通过量化的表格明确了单位中各层次的权限与职责，这样就落实了各部门的责任，又更加方便了对企业各部门的业绩进行合理而标准的评价，全面预算的有效推行将为单位各部门确定具体可行的努力目标，并通过控制和考核将目标责任落到实处。同时，在合理的企业激励机制下，通过了解本部门的计划，员工更加明确了自己的责任和努力方向，也更激发了员工的工作积极性和创造力。 实施全面预算管理，有利于企业对日常经济活动的控制，提高企业的管理水平，确保企业经营发展符合战略决策方向。全面预算管理具有战略性、价值导向性、牵引性的特点，能够把企业的战略目标和日常经济活动有效的联接起来，完善的全面预算管理可以使企业的战略规划得到有效的执行。全面预算管理作为全员，全过程的控制，通过落实各部门的责任，把以往的宏观指导和各部门之间分工相联系，可以使企业的控制力加强，从而达到提高企业管理水平。 二、企业预算的编制 预算编制是企业实施全面预算管理的起点，也是全面预算管理的关键环节。企业采用什么方法编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的影响，从而直接影响到全面预算管理的效果。 (一) 预算编制原则 1、以明确的经营目标为前提的原则：如目标利润、目标成本； 任何企业都是已营业未目的的，首先要确定下一期的目标利润或目标成本等关键数据，才能以此为基础，制作下一期的预算。比如某企业当年利润为500万，明年的目标是提升20%，那下一年的预算就要在目标利润600万的基础上制作。 2、全面完整性原则：相互联系与综合平衡； 3、积极可靠、留有余地原则：是预算的执行具有可能性。 预算一定要建立在可行的前提下，不能盲目的预算，要根据本单位的实际情况，是预算的执行具有可行性。 （二）预算编制的基本程序（自下而上进行） 1、由基层编制预算； 由各基层单位根据自己当年或前X年的数据提报预算的基础数据编制成为基层预算； 2、上报财务部门汇总（编制全面预算）； 各基层单位的预算上报财务部门汇总，财务部门负责制作成公司汇总版，并凭此数据制作成方便上级主管审核的报表等； 3、上报上级主管审核批准。 将汇总好的预算确定版上交上级主管审核，经主管审核批准的预算才能用以执行，是单位各部门确定具体可行的努力目标。 （三）预算编制的实例 某快速消费品企业进行预算编制，首先要确定其目标利润和目标成本，以此经营目标为前提，由各个基层单位将日常发生的各种实质性的基本活动进行预算，涉及企业生产经营活动中的产、供、销等各个方面。 生产部门要做原材料、备品等采购成本的预算；机器设备新购及折旧预算；生产工人及车间管理人员的预算；工厂用地租赁或使用成本的预算，生产用水、电、燃气等的预算等等。 销售部门要做业务人员出差的差旅费预算、销售部门正常运行的日常费用的预算，如营业办公室的场地租用费用、水、电、宽带、电话费、办公用品等费用。销售人员工资等预算；为了提高销量所做的促销活动所花费的促销费用预算；在平面媒体或电视媒体等所投入的广告费用的预算等。 管理部门要做管理人员的日常费用预算，比如管理部门的水、电、办公场所租用或使用费用、管理人员的差旅费用、管理人员的工资等等。 由各基层部门将预算收集汇总上报财务部门汇总成整个公司的预算，并根据此预算数据制作预算报表，上交上级主管审核批准。如审核通过即遵照执行，如审核未通过，则通知负责单位作出修改。 三、企业预算的执行 预算本身不具有自动执行的功能，所以预算编制完成后，还需经营者的悉心指导和员工的全面投入，才能达到既定的预算目标。预算执行过程是整个预算的关键环节，应强化预算的约束性，在整个企业树立起预算一经确定，在企业内部即具有法律效力的观念。把预算控制的责任落实到基层，各项预算指标下达后，各部门还要将预算责任逐级延伸，尽可能细化到执行科室、职能组和关键的管理人员。 建立严格的授权批准制度，明确企业各级主管、各事业部和职能部部长审批的权限，使其分工负责、各司其职，在预算指标内进行审批，并承担控制预算的经济责任，企业经济活动中的每笔对外支付的款项，都必须在预算管理的范围内并经相关部门主管签字，财务部门方可受理，做到权力和责任的统一。 四、企业预算存在的问题及改善方法 （一）预算管理是目前很多企业普遍采用的一种主要管理方式，但是由于种种原因，在预算编制的实务中，仍然存在很多的问题： 1、为预算而预算，过分依赖财务数据。目前很多企业只是单纯为了编制预算而编制预算，对预算的管理职能认识不足，没有将预算与其企业管理很好的结合起来，而使得预算独立于企业管理之外，成为一个封闭的系统，没有充分发挥预算的管理职能。许多企业仅仅把预算的重点放在了数字计划上，使得预算编成以后，只是一些单纯的数字和表格，起不到管理的作用，使预算的编制流于形式。 2、重编制轻执行。重编制轻执行是目前企业预算工作中普遍存在的问题。编制预算时轰轰烈烈，编制完毕仿佛大功告成，执行成了走过场。即使对预算执行相对重视的企业，也是仅仅将预算的执行放到财务部门，由财务部门执行预算的审批和控制。由于财务部门工作的局限性，它无法对所有企业支出的合理性和必要性做出正确的判断，只能单纯根据预算额度决定是否批准支出，大大影响了企业管理效率。 （二）改善措施 1、及时进行预算差异分析 预算差异分析一般发生在预算执行过程中和预算完成后。在分析时，要对预算差异进行深入的、定量的分析，确定差异产生的原因。把预算执行情况与企业经营状况有机的联系在一起，提出改进方案和补救措施，确保预算目标的实现。预算执行过程中的差异分析可以根据周围环境和相关条件的变化来帮助调控预算合理而顺利的执行，预算完成后的差异分析则可以总结预算完成情况，帮助评价预算期间工作的好坏，进而为企业考评激励制度的公平有效提供数据依据。、
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国有企业上市公司治理研究——基于股权结构的角度分析 _财务会计论文格式
国有企业上市公司治理研究——基于股权结构的角度分析 _财务会计论文格式 ——基于股权结构的角度分析 [摘 要]国有企业上市公司的股权结构存在股权过度集中、国有股所占比重过大、机构股东欠缺等不合理因素。这些因素使股东治理权的行使受到阻碍，也为公司控制权的转移设置了壁垒，影响公司的经营业绩。中国国有企业上市公司要走向国际市场，提高竞争力，应改善其不合理的股权结构。 [关键词]股权集中 国有股比重大 机构股东欠缺 股权结构作为公司治理的重要组成部分，对股东的权益、公司的业绩及有效的公司治理均有较大影响。中国国有企业具有典型的特征，本文拟对其股权结构进行分析，探讨股权结构特征、存在的问题及对策，以及为我国国有企业建立有效的公司治理结构提供理论支持。 一、股权结构的概述 股权结构的概念 股权结构是指股份公司总股本中,不同性质的股份所占的比例及其相互关系。股权即股票持有者所具有的与其拥有的股票比例相应的权益及承担一定责任的权力。基于股东地位而可对公司主张的权利，是股权。 股权结构是公司治理结构的基础，公司治理结构则是股权结构的具体运行形式。不同的股权结构决定了不同的企业组织结构，从而决定了不同的企业治理结构，最终决定了企业的行为和绩效。 股权结构的形成及分类 （1）股权结构的形成 企业具有什么样的股权结构对企业的类型、发展以及组织结构的形成都具有重大的意义。因此我们的企业家应该考虑在股权结构各个组成部分的变动趋势。 当社会环境和科学技术发生变化时，企业股权结构也相应地发生变化。由此，股权结构是一个动态的可塑结构。股权结构的动态变化会导致企业组织结构、经营走向的管理方式的变化，所以，企业实际上是一个动态的、具有弹性的柔性经营组织。 股权结构的形成决定了企业的类型。股权结构中资本、自然资源、技术和知识、市场、管理经验等所占的比重受到科学技术发展和经济全球化的冲击。随着全球网络的形成和新型企业的出现，技术和知识在企业股权结构中所占的比重越来越大。社会的发展最终会由“资本雇佣劳动”走向“劳动雇佣资本”。人力资本在企业中以其独特的身份享有经营成果，与资本拥有者共享剩余索取权。这就是科技力量的巨大威力，它使知识资本成为决定企业命运的最重要的资本。 企业股权结构的这种变化反映出一个问题：在所有的股权资源中最稀缺、最不容易获得的股权资源必然是在企业中占统治地位的资源。企业的利益分享模式和组织结构模式由企业中占统治地位的资源来决定。
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浅谈中小企业存货的管理 _财务会计论文格式
浅谈中小企业存货的管理 _财务会计论文格式 浅谈中小企业存货的管理 【摘要】：存货是企业保证生产和销售活动持续进行而持有的物资，是企业赖以生存和发展的基本要素，存货在企业流动资产中占有很重要的地位。但是，在中小企业发展过程中，往往因为存货管理的薄弱而为企业的经营带来不利影响，存货管理水平的高低，直接影响中小企业资产的运作效率。因而，企业对存货的管理就至关重要。本文针对中小企业存货管理的现状，阐述了存货管理的重要性，分析存货管理中存在的问题，并提出完善存货管若干对策。 【关键词】：中小企业 存货 存货管理 一、 引言 随着经济的快速发展，中小企业已经成为推动社会经济发展的重要生力军。企业拥有存货的多少，周转速度的快慢，关系到资产的运作效率，甚至影响企业的发展。存货由于其流动性较弱，占用资金大等特性，企业加强存货的管理就至关重要。加强存货管理，不仅是为了账实相符，避免舞弊等现象给企业带来损失，还有助于盘活企业存货，加速存货周转，降低资金占用水平，提高企业经济效益。 二、存货管理的涵义与重要性 （一）存货管理的涵义 存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货管理主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析,最后进行有效控制,达到存货管理的最终目的——提高经济效益。简言之，存货管理是企业内部控制的重要环节，是实现经营目标，维护流动资产安全与完整，保证会计信息真实性的一种内部自我监控，管理控制系统。 （二）存货管理的重要性 存货是企业销售收入的主要来源，为保证生产销售的持续性，持有一定量的存货是十分必要的。物流与资金流是企业关注的两条线，但同时又息息相关。资金转化成商品，商品销售后成为资金，这是一个循环的过程，相互影响。任何一条线没有管理好都将影响企业的正常运作。物流的管理主要是企业存货的管理，存货管理的好坏，直接影响存货的保管成本、变现速度等。因此减少存货的持有成本和降低存货持有风险是企业发展中需要解决的重要问题。 三、中小企业存货管理存在的问题 （一）内部控制制度不建全 由于管理人员水平不高，很多企业内部都缺乏一整套有关存货管理的规章制度。如缺乏完善的存货采购计划，对存货的采购过程缺乏控制，存货的验收手续不够规范等。采购、生产、销售等相关部门和岗位的职责、权限不明确，忽略岗位相互分离、制约和监督，时常出现部门之间相互推诿或一人说了算的现象。甚至出现公司无盘点，或长时间盘点一次现象，以致盘点难度非常大，问题不能及时发现。造成存货盘亏，损耗严重，账实不符，存货周转慢等现象。由于管理不到位给企业造成的损失是不可估量的。 （二）高库存占用高资金 企业为了应对激烈的竞争,为防止存货不足而失去销售的机会，屯了大量的存货以备销售，以及为了降低进成本，没有有计划的采入存货。导致存货持有量不合理。存货持有量的高低与公司的销售情况同样密切相关。由于市场的波动，销售情况的好坏直接影响存货的出货率。企业由于没有合理的预算存货需用量，没有制定合理的采购计划，无形中占用了公司大量的流动资金，以致资金周转速度明显减缓。由于存货的积压导致资金使用紧张是中小企业常见的问题，而且中小企业由于没有雄厚的资金实力，甚至会走上举债经营之路，公司财务风险极高。根据分析提供的资料，一般情况下中小企业存货资金平均占用为流动资产总额的40%—50%，也可因行业的不同而有所不同。企业往往从最初忽略存货的管理，不在乎库存占用资金的多少，发展到企业存货积压，流动资金严重紧缺，无形中积压了大量资金，造成资金周转速度明显减缓，在一定程度上影响了正常的生产经营活动，控制存货成本困难，这是普遍存在的问题，也是长期困扰企业发展的难点。 以本人就职的公司为例，2010年公司库存水平在300万左右，2011年因为公司制定了新的销售目标，计划2011年销售额相比2010年有新的突破。加大了存货的投入。2011年每月库存水平从2010年的300万上升到500万。因为存货是销售的支撑，公司必须以加大存货的投入使销售额得到提升。然而，销售额是上去了，但是存货占用的资金相比10年增加了66%，由于资金投入增加，库存持有在高位,导致资金周转速度减缓。存货堆放的仓库面积也增加，致使固定成本上升。存货管理难度也加大了，公司管理人员的配备与管理制度没有跟上公司发展的脚步，存货管理的隐性成本加大，公司的财务风险也更大了。 （三）存货管理信息化建设缓慢 目前,大多数中小企业存货信息的收集与交换主要依靠手工来进行,使得存货管理的信息化程度低。虽然在对存货的核算上,也可能采用了会计核算软件,但它毕竟只能满足核算的需要。自动识别技术、监控技术以及网络技术等方面的落后使我们无法实时、动态、高效地了解各种存货信息,并实现存货信息资源在部门与部门之间、部门与员工间、部门与供应商之间的共享,同时也影响存货核算的及时性和准确性。 （四）各部门之间缺乏有效的沟通 公司各部门缺少有效沟通导致库存在库不合理。公司供、产、销各部门偏重本部门利益，缺少有效沟通，导致要么存货量低于市场需求，失去销售机会；要么超过市场预期，导致库存积压，增加存货储存、管理等成本。持有时间过长，还会有存货报废，存货贬值等风险。 四、形成中小企业存货管理问题的原因 （一）企业领导的责任意识 （二）企业对成本的过渡控制 （三）企业业务疏理与权责划分不清 五、中小企业完善存货管理的若干对策 （一）完善存货内部控制制度，加强内部控制
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现金流量表的编制方法研究 _财务会计论文格式
现金流量表的编制方法研究 _财务会计论文格式 现金流量表的编制方法研究 【摘要】现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。报表中的现金，包括企业的“库存现金”、“银行存款”“其他货币资金”和“现金等价物”。以往编制现金流量表的方法有：直接法和间接法。直接法，是指通过现金收入和支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量，采用的手段是：调整分录或公式计算。间接法，以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收入以及应收应付等项目的增减变动。即用倒算的方法计算经营活动的现金流量净额，采用的手段是：公式推算。不论是直接法还是间接法，在操作上比较复杂，不容易理解，不便于广大企业会计掌握，而且很难准确，很难及时报出。那么有什么方法又快又准呢，近十年来，我对现金流量表进行了研究，总结出一种又快又准确的编制方法，那就是：日记账法。这种方法可以利用会计软件通过现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物的收入支出直接记入相应的现金流量表有关项目。当凭证录完了，现金流量表也得出结果了。 【关键词】现金流量表编制、研究。 采用几种方法编制现金流量表，比较哪种方法易懂易学。 例：某企业本期销售收入1000000元，销项税170000元，收到货款600000元，未收货款570000元。 借：银行存款 600000 应收账款 570000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费—应交增值税—进项税额 170000 采用直接法 ⑴ “分录调整法” 借：销售商品、提供劳务收到的现金 600000 应收账款 570000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费—应交增值税—进项税额 170000 ⑵“公式计算法” 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税—销项税额）+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备=1000000+170000+（0-570000）=600000（元） 直接法的优点：期末一次计算。缺点：不容易理解，容易出错。 2、采用间接法 净利润 100 加：计提的坏账准备或转销的坏账 0 固定资产折旧 0 无形资产、递延资产摊销 0 待摊费用滩销 0 处置固定资产的收益 0 固定资产报废损失 0 财务费用 0 投资收益 0 递延税款贷项 0 存货增加 0 经营性应收项目的增加 - 57 经营性应付项目的增加 0 增值税净增加额 17 经营活动产生的现金流量净额 60 间接法的优点：期末一次计算。缺点：不能计算明细项目，容易出错。 采用“日记账法” 借：银行存款 600000（列入销售商品、提供劳务收入的现金） 应收账款 570000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费—应交增值税—进项税额 170000 直接法的优点：容易理解、易懂易学、计算准确。缺点：平 时随出凭证操作多了一道工序。 下面我介绍采用会计软件利用日记账的数据编制现金流量表的方法。 首先，理解和熟悉现金流量表项目的明细内容。 一、现金流量表项目 表1 项 目 一、现金流入 （一）经营活动收入 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 （二）投资活动收入 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 （三）筹资活动收入 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 二、现金流出 （一）经营活动支出 购买商品、接收劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 （二）投资活动支出 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 （三）筹资活动支出 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 下面以一个企业一个月的业务为例编制现金流量表。 上月初现金和银行存款余额合计：300000元 例1：2日，销售商品收到货款117 000元。 借：银行存款 117000（列入：销售商品、提供劳务收到的现金） 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税—销项税额 1 7000 注：这笔销售业务涉及到《现金流量表》的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，在出凭证时，“银行存款”科目就会自动跳出“现金流量表项目”，这样我们就可以根据业务内容选择相应的项目。这笔收款业务选“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，在现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”栏，就会显示相应的数字117000。 例2、3月6日接到银行通知，一笔出口退税20000元已到账。 借：银行存款 20000 （列入：收到的税费返还） 贷：其他应收款---出口退税 20000 注：该笔业务在办妥出口退税业务时，就把应收未收的出口退税列入：其他应收款---出口退税，收到款时冲销“其他应收款”，涉及到现金流量表的是“银行存款”，因此，在出凭证时，“银行存款”科目就会自动跳出“现金流量表项目”，这样我们就可以根据业务内容选择相应的项目。这笔收款业务选“收到的税费返还”项目，在现金流量表的“收到的税费返还”栏，就会显示相应的数字20000。
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会计职业道德建设问题的若干思考 _财务会计论文格式
会计职业道德建设问题的若干思考 _财务会计论文格式 会计职业道德建设问题的若干思考 [摘要]会计从业工作者应该在自己的工作中严格的遵守会计职业道德规范，其主要内容包括客观公正、诚实守信、廉洁自律等内容。加强会计职业道德建设是国民经济发展的主要途径。本文从会计职业道德建设存在的问题入手提出构建完善的会计职业道德规范的建议。 [关键词]会计 职业道德 问题 1.前言 会计职业道德指的是在会计执业活动中会计从业人员所遵循和体现出来的会计职业特征，这种职业道德能够起到调整各种经济关系中的职业规范和准则。会计职业道德贯穿于会计工作的每一环节和每一过程。 会计人员所具备的自身素质和道德水平以及专业素养等等方面都直接影响着会计核算工作的正常运行与否，会计人员的这些素质能力一方面直接影响着会计信息使用者的决策，另一方面也影响着社会道德以及经济发展的各个方面。因此，当会计行业中出现那些违反职业道德的违法行为时，就会对整个会计行业的正常有序发展带来诸多的问题。对于提高整个行业的道德素质造成巨大的阻碍。从根本上对从业人员的道德素质加强将对于整个行业的发展都有着重大的意义，这不但能够更好的服务于社会，而且还能树立其良好的企业形象。 2.加强会计职业道德建设的必要性 加强会计职业道德建设对于会计行业的额发展来说具有着重大的意义，它起着引导会计职业从业者整体素质提高的重要途径。其必要性主要表现在以下的几个方面： 第一，加强会计职业道德建设能够有效的解决会计信息失真和会计造假情形的发生。会计行业出现的造假现象发生一方面是由于会计行业自身的问题，另一方面则是由于社会原因。想要解决会计造假现象仅仅依靠会计从业人员个人力量是无法完成的，但是会计信息失真和会计造假主要是发生在会计工作中的，因而要解决这个问题，会计从业人员应该作为主要的力量，当会计人员严格遵守诚信守法的原则，严守自己的职业道德，就能对会计行业中可能出现的信息失真和信息造假现象起到有效的遏制，因而，加强会计职业道德建设具有重要的意义。 第二，加强会计职业道德建设能够提高会计人员的素质，并且是最为重要的途径。作为一个较高职业道德素质的从业人员应该具备起个方面的素质，分别为，德、能、绩、勤、炼、公、俭。衡量一个会计从业人员的工作能力，其本身的专业素养以及理论知识等等固然重要，但是作为一项特殊的行业，往往在其中，职业道德素养起着更为重要的作用，它是决定是否能够做好高会计管理工作的关键性因素。 第三，加会计行业职业道德素质建设是树立会计行业良好的社会形象的必然需要。对于会计行业来说，加强会计职业道德的要求，可以形成良好的会计工作环境，这对于提高会计行业的地位，促进会计行业的而发展都具有着重要的意义。
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基金经理投资行为研究影响因素及绩效 _财务会计论文格式
基金经理投资行为研究影响因素及绩效 _财务会计论文格式 基金经理的投资行为研究影响因素及绩效 [摘要]本文从基金经理投资行为的影响因素—基金经理激励机制（显性激励和隐性激励）、基金特征（原始特征和衍生特征）入手，分析了这些因素对基金经理投资行为及基金绩效产生的影响，在此基础上进一步分析基金经理投资行为与基金绩效之间的关系。本文的研究将为进一步针对我国基金业进行的深入研究指明方向。 [关键词]基金经理 基金特征 激励机制 投资行为 绩效 作为资本市场上最具活力和创新能力的金融工具之一，证券投资基金从其诞生至今已有百余年的历史。尤其是近二十年来，其发展迅速，对世界金融体系乃至整个人类经济正产生着日益深远的影响。在我国，证券投资基金从其产生至今尽管只经历了八年的时间，但无论是从资产规模和基金管理公司的数量上都呈现出超常规发展的态势。 而就目前来看，大部分基金公司实行投资决策委员会领导下的基金经理负责制，基金经理作为基金运作的核心人物，在很大程度上决定着基金业绩。此外，我国基金经理的更换频率远远超过国外成熟市场（平均任期只有18个月）。尤其是在当前我国股权分置改革的背景下，基金经理对资产的配置方式和投资策略会对上市公司乃至整个资本市场产生直接影响，并吸引了投资者的密切关注。由此产生的问题是：哪些因素会影响基金经理投资行为，如何影响？基金经理投资行为是如何影响基金绩效的？如何规范基金经理投资行为？我国资本市场的特殊性、基金行业在我国的新兴发展和基金经理职业特性的共同作用，导致了研究、评价、规范基金经理投资行为和提高基金绩效成为当前国内基金领域关注的理论前沿和重点。 一、对基金经理投资行为影响因素的研究 1、激励因素对基金经理投资行为的影响 （1）显性激励因素—基金管理费。Ouyang- hui（2003）认为就投资基金制度而言，显性激励包括代理合约中明确的对代理人的报酬，即基金管理费和业绩补偿费；而隐性激励产生于市场合约，由当事人自己做出理性选择和控制，从而产生有效的激励。 一部分学者认为基金绩效与管理费正相关：Cohen和Starks（1988）的模型研究发现，按照基金净资产的一定比例提取再加业绩报酬的基金管理费激励方式会使基金经理付出比投资者所期望的更大的努力水平，但他们会选择一个比投资者所期望的更大的风险水平。Golec（1996）采用三阶段最小二乘法对样本基金在1988~1990年月收益数据的回归分析发现，收取高额管理费的基金经理有更高超的投资技巧，在一定程度上补偿了高额管理费，会给投资者带来更高的收益。Coval和Moskowitz（2001）发现基金管理费中的业绩报酬与经风险调整后的收益正相关，与投资组合的非系统风险和系统风险也呈正相关关系。Elton、Gruber和Blake（2003）分析了业绩报酬对基金经理投资组合选择的影响，他们发现有业绩报酬的基金的经理表现出更出色的择股能力。 也有学者认为管理费与绩效负相关。比如，Prather，Bertin和Henker（2004）在研究中发现基金经理们没有把收取的管理费全部用在对基金的管理上，忽视了对市场的研究。因此，他们认为投资者支付了“过多”的管理费。 王明好、陈忠、蔡晓钰（2004）指出，在我国，随着基金管理费率不对称程度的增加，基金经理所选择的投资组合偏离基准组合的程度将增加。特别地，当因基金的收益小于市场组合的收益而对基金经理的处罚为零时（基金管理费率不对称程度最大），基金组合将完全偏离市场组合。曾德明、刘颖、龚红（2005）对封闭式基金的研究发现，基金管理费与投资组合的收益不相关，而与投资组合的系统风险及总风险正相关。 （2）隐性激励因素—职业声誉。较早从理论上研究经理人的职业声誉或职业前途影响
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浅析上市公司会计信息披露问题 _财务会计论文格式
浅析上市公司会计信息披露问题 _财务会计论文格式 浅析上市公司会计信息披露问题 【摘要】会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用，同时也为企业内部经营管理者、外部有关部门和人员提供有用的财务信息，以便做出合理决策。我国上市公司会计信息披露虽然在法律体系和披露内容上已经比较完善，但是仍然存在严重的失真现象。本文在分析目前会计信息披露存在的问题的基础上，从影响会计信息披露的几个原因入手，通过内外两方面进行了分析,简要提出了完善我国上市公司会计信息披露的对策。 【关键词】上市公司 会计信息 披露 监督 一、我国上市公司会计信息披露存在的问题 （一）会计信息披露不完整 由于我国会计信息披露制度的不完善，导致上市公司对应该披露的信息没有做完整的披露，而是避重就轻，选择夸大对自己有利的信息，避开对自己不利的信息，隐瞒事实真相，误导投资者。同时也有一些上市公司，在发生重大的违法，违规事件时被查处之前根本没有通过任何方式将信息披露。正是由于上市公司这些不完整的信息披露，导致里会计信息的不真实和证券市场的不规范。 （二）会计信息披露不规范 由于上市公司会计信息披露的不完整性，导致了会计信息披露的违规，随意。一些上市公司在会计信息披露中规范性，随意调整利润分配，中期报告过于简单，无法进行财务分析与评价，部分公司的财务报告，不提供上年同期相关的重要数据等。由于这些不规范的会计信息，导致了投资者投资决策的失误，损害了投资者的利益，影响证券市场的发展。 （三）会计信息披露不及时 信息的价值就是在于它的时效性。在市场经济中，会计信息的时效性关系到每个投资者的切身利益。失去时效的会计信息是无用的会计信息，无使用价值。同时，由于上市公司的会计披露不及时，还会导致内幕交易等操作市场的欺诈性交易。因此，具有时效性的会计信息是维护社会主义市场经济持续健康发展的关键。 （四）会计信息披露不真实 会计信息披露的真实性是会计信息的灵魂。上市公司会计信息的真实性，关系到整个证券市场的公平与发展，我国《证券法》第59条对此早有规定。但是一些善事公司为了达到提高股票市价，顺利筹集资金以及增加公司业绩等目的，违反法律规定，向证券市场，投资者提供不真实的会计信息和内幕信息进行内幕交易，严重违背市场经济的公平原则，破坏证券市场的正常秩序，损害广大投资者的合法利益。 二、剖析会计信息披露存在问题的原因 （一）有关法律、法规不完善 我国上市公司会计信息披露制度的法律规定，是借鉴西方发达国家证券市场信息披露制度的经验并结合我国实际情况而建立起来的。随着市场经济的不断发展，新的经济业务行为出现，使现行的法律一时很难跟上。例如：《会计法》以及《证券法》中都没有对提供虚假信息以及做假账等行为的处罚作出明确的规定。这种含糊的规定就导致了在现实生活中难以
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金融工具 会计报告披露 完善与对策 _财务会计论文格式
金融工具 会计报告披露 完善与对策 _财务会计论文格式 【摘要】我国财政部2006年发布的企业会计准则与国际的趋同和接轨,在衍生金融工具的列报和披露方面作了详细的规定,有利于及时、充分反映企业衍生金融工具交易带来的隐含风险,提高衍生金融工具会计信息的国际可比性。本文对衍生金融工具披露的内容进行了总结,并对存在的问题和解决、完善的对策提出了自己的见解。 一、金融工具会计发展的现状及其评价 [关键字]：金融工具 会计报告披露 完善与对策 1我国的金融工具。近年来，我国的会计学者一直注意跟踪国际上金融工具会计研究的最新进展，适时地翻译介绍与金融工具会计有关的会计准则和其他重要研究成果，为国外金融工具会计研究成果在我国的传播起到了积极作用。与此同时，针对金融工具尤其是衍生金融工具创新对传统会计理论的冲出，如确认原则、计量原则、会计基本假定、会计要素的重新界定等，我国的会计学者们独立地提出了许多有价值的见解。比如，认为应对传统的实现原则加以修正或重新解释；认为应改进财务报表的结构，将资产分为金融资产和非金融资产，或在现有基本报表基础上增加有关金融工具信息的报表；并且认为，应将这些方面的建议，在修改我国的基本会计准则时考虑进2金融工具披露的内容。由于我国金融工具创新还处在初级阶段，衍生金融工具及其交易还没有达到与发达市场经济国家那样的水平和规模，对金融工具尤其是衍生金融工具的具体会计问题的研究，还很不够。从这个意义上讲，我国的金融工具会计研究也需要“创新”。回过头来考察一下我国会计制度对金融工具会计所作的规定。就基本金融工具而言，如应收账款、应收票据、债券、股票等，现有会计制度对其有较多较详细的规定。但存在一些需要补充之处。以应收账款包括贷款会计为例。目前，商业银行与资产管理公司如中国信达资产管理公司之间的贷款转让，国有企业和资产管理公司之间的债转股，一般工商企业之间的应收账款转让，都是目前会计制度中尚没有规范或虽有规范但不太明确的地方。从概念上讲，这些问题涉及到金融资产转让，具体包括：应收账款转让应确认为销售交易还是融资交易；转让的应收账款价值如何确定有没有考虑过缩水因素；如果属于销售交易，那么转让损益又如何确认和计量，等等。 3金融工具的完善。就衍生金融工具而言，会计制度或会计准则对其所作的规范还有值得修改或补充的地方。 3.1首先要加强财务会计概念理论研究。加强对财务会计整体概念框架的研究在一定程度上是有利于金融工具的确认计量和记录等问题的，而且还可以为金融工具准则的完善夯实基础。 3.2重构财务会计要素，合理披露衍生金融工具的信息 。对财务会计要素及有关基本概念进行重构，扩大会计要素的概念范围。涉及金融工具的资产和负债，通常称为金融资产
