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会计造假与伦理道德建设 _财务会计论文
一、会计职业道德的诠释 会计职业道德是指会计人员在会计职业活动中应遵循的职业品质、工作作风和工作纪律的行为规范，是社会主义思想道德体系建设得重要组成部分。它是调节会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。它即是会计工作中遵守得准则规范，也是衡量会计行为好坏的标准 二、会计人员职业道德失范的原因探究 现实中，由于会计从业人员整体素质不高，会计职业道德约束弱化，导致会计信息失真，会计工作秩序紊乱。2005年9月26日，审计署公布了对16家会计师事务所审计业务质量检查结果：有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏。那么，究竟是什么原因使上述这些本不该发生的事情而变成了不争的事实呢?笔者以为主要是外界环境、会计制度实施机制有效监督缺乏以及处罚力度不强的影响。 1.外界环境的影响。会计职业道德的核心是职业良心。因此道德约束是一种自律行为，而不是强制行为。受社会上作假、隐瞒收入、偷漏税款现象的影响，部分企业的管理者及其利益相关者在对会计行为优劣的判断是以利己为中心，以谋取私利为目的。在这一背景的影响下，部分会计人员的价值取向及职业道德标准是“混沌”的，因此这就很难保证其行为合规。会计诚信伦理职业道德的形成，同会计人员所依赖的社会环境中的政治、经济、文化背景，以及社会公众的道德观念，价值取向等紧密相关。由于受不良的外部环境影响，必然导致会计伦理职业道德约束失调和会计舞弊行为的出现。 2.会计制度实施机制的影响。为了提高会计信息的质量，我国先后颁布了数十种相关的法规和制度，在一定程度上保证了会计信息质量的提高。制度的有效性，不仅取决于正式规则和非正式规则完备与否，而且还要看制度的实施机制是否完善。因为会计法规具有涵盖的不穷尽性；会计法规之间的不协调性；会计准则的不完全性；会计准则的可选择性这些缺陷，因此会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众的“博弈”空间。再加上目前我国的法律制度不完善，民事赔偿制度不健全，在一定程度上保护了造假者的收益，助长了其提供虚假会计信息的冒险行为。 3.有效监督缺乏的影响。《会计法》规定我国会计监督体系是由司法监督、行政监督、社会监督和企业内部会计监督四部分组成。虽然会计监督机制比较健全，但在实际监督过程中，有些监督由于执行力度不够，制度形同虚设，检查走过场，加上行业或地方保护主义，这些都不同程度地滋长了造假的不良气习。 4.处罚力度不强的影响。目前，对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，减弱了法律的效力。由于经济处罚是由造假公司的权益来承担，损害了国家和企业的利益，而极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。任何一种道德得形成都不是一蹴而就的，而是刻苦进行道德修养的结果，会计职业道德得养成也不例外。会计职业道德修养，虽然是道德品质和思想素质方面的自我锻炼，但决非指“闭门思过”，我们所说的修养，是在社会实践中的自我锻炼。只有把会计职业道德修养真正纳入社会实践中，在社会实践中不断磨练，才能提到职业道德 三、加强会计职业道德建设的几点建议 1优化会计的社会环境。会计人员工作在会计领域，也生活在社会大环境中，其会计诚信和职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰，特别在社会体制、观念变革迅速的情况下，社会心态、风气、风尚对会计人员冲击极大。可以说，要想营造出高品质的会计职业道德，优化会计行为的社会环境尤为重要。而会计行为社会环境得优化不仅需要会计界的努力，也需要社会各界的协调与改革，只有多方努力才能为会计行为营造出纯洁、透明的大环境。 2、健全法规制度、 强化多层次的会计职业道德监督机制。把会计人员职业道德行为置于内外多层次得监督之下，规范其行业行为，建立合格得财会队伍。这不仅需要加强财政主管部门得监督检查也需要加强单位内部得监督检查。与此同时，还要完善会计准则和会计制度，压缩想象空间，适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等，尽可能缩小会计政策选择空间。 3严正法纪，加大打击力度 ， 对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。 4良好的会计职业道德的形成，离不开职业道德的教育与灌输。教育灌输使会计从业人员将会计职业规范看做是外在的、不受内心支配的东西，而被动地去遵守、服从。教育灌输并不必然使道德规范这种外在要求转化为从业人员的内在要求，也难以让人们自觉地产生符合道德要求的道德行为和道德情感。因此，要达到职业道德的更高境界，就应该向以职业良心为特征的自律型职业道德发展。职业良心是对职业责任的自觉意识，是认识和情感、意志和信念的统一，它不仅会使从业人员表现出强烈的道德责任感，而且能够使其自觉地依据一定的职业道德原则和规范选择和决定其职业行为，这种发自内心的巨大精神动力，在从业人员的职业活动中起主导作用。实施这种转换的途径，就是要开展会计人员的职业道德修养。 5建立轮岗制度 ，财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他（她）们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和思想。 6、 研究建立和实施会计人员诚信档案管理制度，尤其对不道德行为建立惩罚性赔偿制度，定期监督制度的执行情况，推动职业道德教育的规范化、法制化。 “诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”短短16字，高度凝结了职业道德的丰富内涵，我们每一个会计人都要以此作为自己的行为准则，继续深化会计职业道德建设，不断提高自身的职业道德水准，充分发挥会计在提供信息、参与决策及维护社会主义市场经济秩序的作用。为优化社会风气贡献力量。
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怎样写好会计论文(一)_财务会计论文
论文是指讨论或研究某种问题的文章。会计论文是指讨论或研究会计问题的文章。会计论文主要是表述会计科研成果、研究会计现象、探讨会计发展规律，指导会计工作实践的记录和总结。 目前我国会计论文主要分为学术论文和毕业论文。学术论文又称科研论文、研究论文、专题论文，是会计学界和从事会计工作的专业人员及科研人员总结科研成果，送交国际、国内学术刊物、学术出版社或学术会议发表或宣读交流的论文。毕业论文主要是指接受高等教育的本科生、硕士研究生和博士研究生毕业前在指导老师的指导下，亲手完成论文写作。 一、会计论文作用和特点 （一）会计论文的作用 1．会计论文的写作是会计研究活动的有机组成部分，是会计研究的必要手段。随着我国会计改革的逐步深入和发展，广大理论和实务工作者及会计学者，紧密结合我国会计改革和发展的实际，围绕贯彻执行新《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等法律、法规，通过撰写会计论文，对企业会计制度转轨和企业改革（如兼并、破产、关闭、出售、公司制改建、债转股、上市、股份合作制、企业集团）中的财务管理、资金成本管理、提高会计信息质量及建立有中国特色的会计理论与方法体系等方面，以及会计新领域（涉及金融衍生工具会计、人力资源会计、环境会计和社会会计等）进行深入调查研究，取得了丰富的研究成果。 2．会计论文是总结会计经济研究成果，进行学术交流，发展会计理论，以指导会计实践工作的重要工具。在我国，有上百家财经类期刊刊登会计论文。中国会计学会秘书处为了总结前一年度的会计理论研究成果，每年还组织前一年度会计学论文评选活动，并将获奖论文汇编成册出版，由此激发了广大会计工作者进行理论研究的热情，推动了会计理论的发展，并以正确的理论支持和指导会计改革深入进行。 3．写作会计论文是培养会计专业人才的有效途径，是考核会计专业人员和会计专业本科毕业生及研究生等业务能力和学术水平的重要依据。 （二）会计论文的特点 1．学术性。学术性即科学性，是指在论文中所表现出来的系统、严谨的理论体系。会计论文的学术性不仅表现在应用价值上，而且表现在理论价值上。主要表现为： 会计论文的写作目的是建设与发展会计学科领域，描述会计经济活动中某一新的现象、新的发现，对会计学科的发展具有实践上的价值；在理论上，对新的发明和创造有深入的理性分析，运用已有的理论知识，通过严密逻辑推导，求得规律性认识，丰富原有理论体系或者建立新的理论体系。 2．独创性。独创性是指在论文中对已有理论提出新的见解，展开有理有据的论证，自成一家之言或一得之见，从而使论文具有资料借鉴或应用的价值。独创性并非抛开前人成果，而是在吸收和强化已有学说基础上的创新，提出新观点、新方法、新手段、新操作。 3．应用性。会计是一门应用性、操作性、实践性很强的学科，它以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映（核算）和监督，以提高其经济效益。会计论文取材于社会生产实践的各个环节，通过分析、总结会计理论知识和会计实务操作，发现新问题、研究新现象、探讨解决实际问题的方法与途径，然后再运用于社会生产实践的环节中，指导会计人员及企业管理人员的实际工作，使其更好地参与经济管理实践活动。 二、会计论文的写作准备工作 文章写作是创造精神产品的过程，根据认识论理论，先有认识，再有表述，先有材料，再有写作。所以只有认真研究写作的全过程，才能提高写作能力和水平。论文准备阶段，是写作的初始阶段，也是十分重要的阶段，该阶段能够博采信息、聚集资料、分析资料、提高认识。会计论文的写作准备工作一般包括搜集论文资料（包括调查），整理分析、筛选使用资料等内容。即搜集、整理、加工资料 。 俗话说：“巧妇难为无米之炊”。没有一定的材料，闭门造车，难于撰写出有价值的文章。搜集与占有资料、整理资料，是研究工作的起点，同时也贯穿于撰写财务会计论文的始终。 （一）资料搜集的范围。搜集资料时，首先要明确哪些资料是有用的，不可或缺的；哪些资料是必需首先了解的、急需的等。只有这样，才能有目的地进行资料搜集。写作论文一般应收集以下几类材料： 1．论题的核心资料。它是指所研究对象本身的资料。例如：《知识经济对财务会计的冲击与挑战》这一选题，其核心资料是围绕知识经济和财务会计学的相关知识，如《21世纪社会的新趋势：知识经济》、《会计理论》、《会计计量理论研究》、《财务会计基本理论研究》、《国际会计准则》、《论财务会计概念》等书籍。核心资料，往往是“参考文献”所列的书目、篇目。 2．背景资料。它是对核心材料起参照、比较、深化作用的资料，包括已有研究成果资料和与论题相关的参照材料。学术发展是一个长期渐进积累的过程，后人通常在前人已有成果的基础上继续前进，因此，要重视已有成果资料的收集。可以编制已有成果目录，从标题上掌握论题研究的线索，收集具有代表性的各派观点的资料，以便寻找新的角度，提出新的见解；有些资料还能用于行文中的理论探讨，以增强文章的理论性。 3．具有方法论意义的理论资料。专业论文不能停留在就事议事的层面，而要用科学的思想方法和学科理论来分析和阐述问题。因此，必须注意这方面的理论资料收集。 此外，还要熟悉国家有关方面的政策。 （二）搜集资料的途径。面对如山似海的资料，怎样才能迅捷地获得我们所需的资料呢？这需要了解搜集资料的途径。 1．社会调查。这是获取第一手资料（包括亲身体验）的主要方式。大量实用的富有价值的第一手材料存在于人们的社会实践中，有的尚未被人们用书面的形式记录下来，这就需要我们通过实地调查去获得。业务部门和企业的规章制度、经验总结、分析报告、凭证账簿及报表内容格式等等，都是重要的实际业务资料。虽然这些资料比较零散，但它是论文写作的第一手资料，能给人们深刻的感性认识。写作论文时可重点进行深入的调查研究。 社会调查具体方式有： （1）普遍调查。它是对论题所涉及的一定范围内的有关情况，作出全面性的调查。例如，探讨我国国有企业财会人员的整体素质水平等问题，就要对各地区、各单位作全面的了解，对其人员管理体系和管理机制、队伍建设的状况，作系统的调查分析，了解其全面情况，掌握各种有关数据和事例，在此基础上提出如何提高财会人员的素质的管理方案。这样普遍的调查，难度会大一点，需要花费较多的物力和人力。 （2）专题调查。它是针对某个问题作专门的调查。例如，对证券市场上纺织类股票进行比较研究，就要对沪深两市的所有纺织类的股票的股本结构、财务指标、市场价格、政策倾向等资料进行横向、纵向的比较；对各股票市场价格高或低的原因作重点的剖析，预测各股票的未来走势，并进行技术分析。 （3）典型调查。这是根据调查目的，在对被研究对象进行全面分析的基础上，有意识地选择若干具有代表性的单位，进行深入细致的调查，探索其内在规律性，然后以调查结果推论全面情况。“麻雀虽小，五脏俱全。”从典型可以看到共性，即一般面上的情况。因此，典型一定要注意有代表性，可以选取上下两头，也可以选取上中下三类。例如，要研究如何降低成本，提高经济效益的问题，可以选取非常成功的邯郸钢铁制造厂的“模拟市场，成本否决”的典型调查，分析其降低成本的方法、原因、经验，然后总结出降低成本的一些切实可行的方案和设想。典型调查单位数目少则一两个，多则三五个，属小型调查，能节约时间、人力、物力。 （4）抽样调查。它是按照科学的原理和计算方法从所要研究的现象的全部个体单位中，按随机原则抽取部分个体单位作为样本进行调查，取得资料，然后推算出全体数量特征的一种方法。它一般是在总体数量庞大时运用。例如，对证券市场上纺织类股票进行比较研究，由于纺织类股票家数较多，要想对所有股票的情况一一进行调查，实际上工作量很大，有时也并不需要这样做，这时就可以运用抽样调查法，将其进行分类，每一类选择一两家有代表性的股票进行分析比较。 （5）重点调查。它是在被调查对象的全部单位中选择一部分重点单位进行调查，以求对总体状况有一个大致的了解。所谓重点，单位是指在所研究的内容方面数量比较大，占有较大的比重，而不一定要求有典型性的单位。 （6）个案调查。它是对某一具体社会单位进行全面深入的调查研究的方法。它与典型调查有许多共同特征，是一种定性研究方法而不是定量研究方法。其缺点是主观随意性较大，优点是耗费的人力、财力相对较少，可全面深入细致，方法多样，得到的资料十分丰富、生动、细致，是其他方法不能比拟的。 进行上述调查，可以通过观察、开会、问卷等调查方式，运用现代科学技术手段进行。其中，观察是获取信息的最基本的方法，它是根据研究课题，有目的、有计划地利用自己的感觉器官和其他科学手段（如照相机、录音机、录像机等），对所研究的对象进行考察、搜集资料。开会，是指调查主体（调查者）通过召集一定数量的有关调查对象（被调查者）举行会议，或直接参加有关部门举行的一些相关会议、报告会，利用开会这种形式来搜集资料、分析和研究某一社会现象（调查内容）的一种调查方法。此种调查方法比较方便，与会者彼此可以相互交谈，相互启发，相互修正，从而获得比较完整的资料信息；问卷，是指采用邮寄，直接询问等方式，依据调查设计的问题（亦称调查问卷），经调查对象作答而进行分析从而得出结论的一种调查研究、获取资料的方法。问卷的设计要鲜明、准确、易于填答人理解，才能提高回收率。 2．文献资料搜集。文献，通常是指具有历史价值的图书文物资料。但我们写财会论文，所指的文献，是广义的文献，即与论题研究对象信息有关的一切书面文字材料。财务会计方面的文献资料有许多，如，《财务与会计》杂志，侧重于介绍会计法规、会计实务工作经验；《会计研究》杂志，则侧重于对财务会计中理论问题的研究与探索；中国会计学会每年编制的《会计学论文集》，则选择了当年有代表性的财会论文。各省、市、自治区有关学会的刊物、文集亦可选读。 总之，搜集资料既要丰富又要适度，要有重点地阅读与选题有关的内容，而不要漫无边际地阅读。文章要根据自己的需要，有的可精选，有的可精读，有的只需大致浏览一下即可。 （三）搜集资料的方法。检索资料的方法主要有：充分利用论文撰写者自己的藏书，善于利用图书馆、档案馆、书店、书展等。每一个研究者都应根据自己的兴趣和研究方向，建立自己的藏书系统。可以直接在资料上做阅读记号，或者插上若干纸条，随时备用，这可节省大量抄录时间。此外，图书馆、档案馆收藏有大量专著、报刊、统计报表、历史资料和技术档案，而且经过整理开发，以其资料齐全、检索方便的优势，吸引着研究工作者。到图书馆查阅是获取文献资料的基本途径。当然，经常逛书店、看书展，往往也可以获得最新的图书资料信息。 需要特别注意的是，利用图书馆、档案馆、单位的资料室、侧重于平时积累，经常做卡片、记笔记、剪贴（复印）报刊。是书，注明作者或编者（译者）、书名、出版单位、发行年月；是报纸，注明作者、篇名、报名、第几版、年月日；是杂志，注明作者、篇名、杂志名、年月（期号），以便附录在论文的后面“参考资料”项，也便于文中注释引文的出处（是书最好还要加上页码）。 三、会计论文的写作程序与要求 完成会计论文的准备工作后，开始动手撰写论文，会计论文写作程序一般包括确定论文题目，草拟论文提纲，写出初稿，反复修改直至定稿等内容。 （一）选定论题范围 选定论题范围简称选题，是论文写作的起点，即要选择确定所要研究论证的学术问题，或在实际工作中碰到的需要解决的问题。要本着将客观上的需要和主观上的可能相结合的科学的选题态度。 论题不同于论文题目，论文题目是论文的标题，是从论题范围中选择出来的，研究的范围比论题小。选择论题范围不是一件复杂的事情，因为论题范围一般比较大，比较广，是就某一领域、某一方面加以研究、探讨。作者在写作之前，应该先确定论文论题的范围，具体的论文题目可以在整理、加工资料后再加以明确。 1．论题的来源。正确恰当地选择论题范围与论题的来源是密不可分的。论题可以从理论研讨和社会实践两方面得来： 一方面，来自社会实践中出现的新现象、新业务、新问题。 财会人员在实务工作中常常遇到各种各样难以解决的问题，需要对此进行研究，进行探讨，提出解决这些问题的新办法。比如，企业的存货大量积压，从而造成会计报告中的存货的信息严重失真。再如，随着企业股份制改造力度的加大，原有的企业内部会计制度需要进行改革。这样一系列的问题，都需要解决，由此围绕着“会计信息失真”、“企业会计制度设计”、“现代企业制度下会计人员的职责”、“企业股份制改造”等展开了讨论。 随着会计环境的不断变化，一些新事物、新现象层出不穷。比如，金融衍生工具的出现，股票期权业务的开展，以知识资本进行的投资，资产重组概念的提出，通货膨胀的加剧等等，这些都对原有的会计理论、会计实务提出了挑战，也迫切要求有新的理论去指导实践。 另一方面，来自科研领域中出现的新观点、新问题。 人们在了解、研究已有的研究成果时，又发现了新问题，从而需要使原有的理论更加完善或扩展。例如，在探讨研究受托责任会计时，财会人员往往只重视提供企业财务状况和经营成果的信息，而忽视了对企业现金流量的反映，于是在1999年出台了具体会计准则《现金流量表》，该准则实施后，在理论界和实务界都掀起了一场关于现金流量表研究讨论的热潮，而《现金流量表》准则，也在2001年进行了修订。由此可以看到，一些新问题需要研究、探讨，形成比较成熟的理论，然后以理论为指导，在实践中去实现它。 除此之外，我国良好有序的市场经济正在逐步建立，而且我国也已经加入了WTO，全球经济一体化，要求我们的财会工作也要和世界接轨，接踵而来的一些新的经济业务、经济关系势必要求我们的会计理论先行一步。比如，跨国企业会计、海外投资业务处理、金融保险会计、战略管理会计等问题，都值得探讨、研究。 2．选题的一般原则。客观上讲，要选择有科学价值、有现实意义的论题；主观上讲，要选择自己感兴趣，有利于展开研究，自己可以驾驭完成的论题。 这里所说选择有科学价值的、有现实意义的论题，主要是指：其一是要有理论价值，就是指那些对本专业、本学科的建设与发展能起先导、开拓作用，对各项工作起重要指导、推动作用的重大理论问题。其二是实用价值，就是指那些经济发展实践中迫切需要解决的实际问题。即选题应该着重考虑的是人们在社会生活和工作中的重点、难点、疑点和人们关注的热点、争论的焦点问题。 具体可从以下几个方面考虑： （1）创造性原则。即在财会专业的研究中、业务工作上有新的发现、新的创造。选择会计建设中迫切需要解决的理论问题或会计工作实务中的新问题来研讨。因为每一项新的发现、新的方法，都将使该领域科学的发展、改革、业务工作向前迈进一步。 （2）现实可行性原则。就是要根据自己的专业优势、兴趣爱好，并考虑基本的实际研究能力、资料积累，以及可能争取到的指导、协调等条件去选题。爱因斯坦有一句名言：“兴趣是最好的老师”。我们应该在自己熟悉或有浓厚兴趣的业务领域内选题。 （3）补充性原则。可以去选择那些在财会学科的研究中、工作实践中被忽视的领域和被忽视的环节，经过研究提出见解，填补空白。 （4）前瞻性原则。根据个人的能力，尽量去选择那些尚无人问津，或是前人研究的成果或经验，在未来经济的发展中不再适用的问题，经过研究，将其发展、完善，使之更为丰富、完整。 3．选题的方法 （1）观察事物，寻找问题，发现矛盾，探讨解决方法。论文选题主要来源于三个方面，即从会计实务中选题、从会计理论中选题及从会计实务和会计理论发展形势中选题。在选题中寻找问题，发现矛盾，如从新事实与旧理论的矛盾中，从不同的观点和流派的争鸣中，从别人失败的经验中，从前人的不足、缺陷或漏洞中探讨解决问题的途径，选择自己研究的课题。 （2）多方面探索和一方面选择相结合。选题要将横向空间考察和纵向时间考察相结合。根据财务会计专业的特点，所谓横向空间考察，就是说要树立科学的整体观念，寻找与会计学科相交叉的学科领域，如会计学与管理学、会计学与其他经济管理类学科、会计学与数学等，研究边缘学科、交叉学科，找出学科结合部，探索用别的学科理论和方法去研究财务会计，运用多学科理论和方法来研究财务会计学科领域。所谓纵向时间考察，就是要认识财务会计知识的层次性和不断抽象上升到新的具体会计理论和实务水平的无穷性，树立不断开拓和追求新知识的科学态度，不断提出财务会计新的研究课题。 （3）想象、联想、直觉选择的方法。直觉是科学上重大发现的先导，是经验事项通向概念或假设的桥梁，研究重大课题大都是通过直觉选择出来的代表创造成果的概念或初步假设。直觉是创造之母。爱因斯坦的科学创造原理模式为：经验──直觉──概念或假设──逻辑──理论。 4．选题注意事项 （1）虚实结合，以实为主，既要有理论分析，又要有业务方法的探讨。拟定的选题，必须结合实际，针对现实，以第一手资料为基础，必须符合事物发展的规律。最好是自己在学习上、工作中、生活里经常关心的问题，或是时常思考的问题，这十有八九会成功。 （2）难度适中，量力而行，即要探索新问题，又要考虑自己的专业基础。 选题切忌过大、过难、过旧。选题过大，一是难以完成，二是不好驾驭。要选与自己的知识、能力结构、地位角度、业务专长相吻合的题目。选题难度过大，会受到时间、精力和资料的限制，是很难写好写完的，若无可奈何，临时换题，时间更紧迫，不可能写好，所以要选与自己的工作性质、工作环境、工作条件相一致，或者是相关相近的题目。选题过旧，别人嚼过的馍，没有味道，还会让人觉得有被抄袭之嫌。 选题最好是略有点难度，难易适中，选择具有时代感的题目。总之，选自己熟悉、有兴趣，经常关心研究，有思想准备的题目。 （3）要有自己的见解，中心明确，避免综合论述，拼凑成章。 选题时，要掌握前人和今人的研究成果，要了解该选题研究的现状以及发展的趋势。若是他人已解决了的问题，可以不必花力气重复进行研究。另外，不要人云亦云，凑热闹，找“热门”，要经过深入研究，冷静地考虑，确有新见。 此外，还要考虑个人的时间、资料和研究能力。盲目选择论题，一般说来是不会成功的。选择自己获取信息、寻找图书资料方便的题目，考虑自己能利用哪些社会关系，到哪些单位调查研究，获取哪方面的文书档案、统计报表、数据资料比较方便，这样有助于资料运用起来得心应手，有助于写作的成功。 选题只要是自己有浓厚的兴趣，结合工作实践，能发挥业务专长，有占有资料的条件，能得到指导，就一定能获得成功。 总之，写财会论文，首先要找资料，看文章，了解别人已有的观点、目前存在的问题，启发自己思考。关注并了解财务会计学科领域的学科带头人，著名的理论著作及最新研究成果，对于论文的写作必不可少；其次，对各种材料必须消化吸收、融会贯通，针对实际工作中的矛盾和经验，重点研究，形成自己的观点，提出独到的见解。看材料、写文章，犹如春蚕吐丝，先吃进桑叶，经过咀嚼、消化，排除废物，然后吐出蚕丝，做成美丽的蚕茧，进而织成五光十色的锦缎，切忌搞大拼盘，进行简单的组合装配。
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经济增长减少贫困了吗 以宁夏农村地区为例的实证分析(一) _财务会计论文
一、引言 自改革开放以来，中国在战胜绝对贫困人口方面取得的成就是卓越的。据世界银行估计，按照国际贫困线，中国在1980—1990年期间贫困人口从5.42亿人减少至3.75亿人，减少了1.67亿人，这一时期全世界贫困人口数减少了9830万人，对世界（主要是发展中国家和地区，同下）的减贫贡献率是166.9％；在1990—1999年期间贫困人口减少了1.15亿，对世界的减贫贡献率是122.8％。世界银行还预测，到2015年中国的贫困人口将减少到7400万人，这将是世界减贫总数的41.7％。正如阿玛蒂亚·森（Amartya Sen）的评价，中国作为世界上人口最多的国家，同时也是世界上贫困人口最多的国家，中国减贫方面取得的成就对世界减贫事业做出的贡献是巨大的。贫困人口的大幅减少，最重要最根本的原因是于中国经济的快速增长。但是，对比近些年来中国人均GDP 的增长速度和贫困人口减少的速率发现，随着经济的增长，贫困人口的减少的速度逐渐放缓，举一个例子，1997—2004年中国人均GDP增长率仍然保持较高的速度（7.4％），但年均贫困人口减少数在继续下降，为342万人，农民人均纯收入年平均增长率为4.3％，这均低于改革时期（1978—2004）的平均增长率（7.1％）。 毫无疑问，经济增长是战胜贫困最重要最根本的力量来源，随着整体经济的增长，贫困人口的收入也逐步增长，从而减少了绝对贫困人口的数量。然而，不同国家的经济增长速度不尽相同，即使增长速度相似的国家，在贫困减少上的成效也呈现较大差异。经济增长的减贫成效很大程度上取决于一个国家初始的不平等水平， 以及伴随着经济增长的不平等状况的变化。经济增长中的高度不平等将会损害整体经济的增长，穷人可能陷入贫困的循环，从而对贫困减少和经济增长均造成不利影响。但是，一个国家旨在降低不平等的收入再分配政策，并不一定能够促进经济增长，这在短期的贫困中表现尤为突出；其长期的增长效应也取决于各国的具体情况，政策的选择和执行水平等多种因素。这样看来，不管经济增长是降低还是促进了不平等，或者说，穷人是否分享了经济增长的好处，在多大程度上分享了经济增长的好处，一直是理论界和各国政府关注的一个问题。因此将人均收入的增长和收入不平等状况的变化结合起来，研究有利于穷人的经济增长，无论是对于增长、分配以及贫困问题的理论研究，还是对于相关的政策制定，都具有十分重要的现实意义。也符合中国当前全面建设小康社会、实现和谐社会的目标。 经济增长中的减贫问题引发越来越多的学者和组织的思考，关于经济增长和贫困减少之间关系的研究文献的主要问题有五个方面：一是经济增长对贫困减缓起到多大的成就；二是什么类型的经济增长可以减少贫困；三是经济增长在减少贫困反面还有没有差异；四是穷人在经济增长中能获得多少利益；五是穷人在什么样的条件下获得利益。学者们对经济增长和贫困减少之间关系的研究，拓宽了今后的研究领域，为分配、平等、贫困理论等多样化研究打下了基础，明确方向。他们的独特的研究方法，成果理论为后续研究提供了丰富参考,值得我们不断的学习和探索。然而，作者在对前人的研究归纳总结之后发现仍存在一些问题： （一）研究贫困变动一般是确立绝对贫困线和低收入贫困线（国外学者也成低收入贫困线为相对贫困线）两条贫困线进行分析。但是在国内相关文献多采用绝对贫困线一条贫困线为标准进行研究，而我国的农村贫困线长期以来一直被国内外学者认为偏低，较低的贫困线容易掩盖贫困的真实状况，也在一定程度上忽视了低收入群体。低收入群体的自我发展和积累能力较低，在经济增长中亦容易落到绝对贫困线之下，产生短期贫困，用两条贫困线共同分析贫困就更显重要。 （二）经济增长的减贫成效在时间和地区上是不平衡的，也就是说不同地区经济增长对贫困人口的减少的成就和穷人的受益条件等都是不一样的。然而，国内的文献中对区域的实证研究并不多见，作者认为，或许是因为获取数据资料方面的困难和没有建立成熟的模型研究体系的资造成的。 针对以上两点，本文选取了中国目前贫困人口较为集中较有典型性且有国家重点扶贫地区——宁夏农村为例进行实证研究。同时，本文在黄祖辉教授对中国农村贫困率指标因素的分解研究之上，利用Lorenz 曲线，建立模型分析经济增长中的收入配、不平等对贫困减少的影响的关系，对收入分配、不平等、贫困理论的研究和相关政策制定提供一定的帮助。这也是本文的创新之处。 二、分析原理与分析模型 （一）贫困的测量 本文采用J Foster, J Greer和Erik Thorbecke（1984）提出的指数，这套方法在诸多文献中得到应用，其优点是计算方法成熟，并且能够用三个指标全面的反应贫困问题。贫困指数的连续形式为: （1） 其中，P是贫困指标，为居民收入，是收入分布的密度函数，是贫困线。是非负参数，当＝1时，为贫困发生率困发生率（Head－count Index，即),反映贫困人口（q)占总人口(n)的比例，是最常用的指标；＝2时， 为贫困距指数（Poverty Gap Index，即 PG),也成贫困深度指标，反映第个贫困人口的收入与贫困线之间的相对距离；当= 3时，为平方贫困距指数（Squared Gap Index，即 SPG), 也称贫困强度指标，同、的计算方法相同，只是在加权平均时赋予更贫困的人口更大的一权数。三个指标联合运用，能全面反映贫困及其变动状况，例如下降，表明贫困人口比例减少，但不能反映贫困人口远离贫困线的距离的变化，而PG 指数弥补了这个缺陷；当、PG 不变时，表明贫困人口比例和整体收入相对于贫困线保持不变，但不能反映穷人间收人分配状况的改善或恶化，而SPG 指数弥补了这个缺陷。 三个指标的具体计算公式如下： (2) (3) (4) （二）由Lorenz曲线计算的贫困率和Gini系数 洛伦兹曲线由美国统计学家洛伦兹(Lorenz M. ,1905)提出，用以反映国民收人平均程度的一种曲线。通常横轴表示累积人口比例，纵轴表示累积收人比例。Lorenz 曲线方程为： (5) 其中，为收入的累计比例，为人口的累计比例，为待估参数向量，曲线即描述了按收入由低到高排列后，的人口（横轴）与的收入（纵轴）之间的函数关系。 由以上定义，表示收入不均等的系数可根据Lorenz曲线求得： 根据收入分布函数与Lorenz 曲线的联系，令为全体人口的平均收入，可推导出[ 具体过程见Data(1998)]： 进而，由FGT 指数可以用下式求出： 可以推导出两种基于参数化洛伦兹曲线来计算FGT贫困指数的公式，一种是GQ(general quadratic)模型(Villasenor和Arnold,1989)，一种是Beta模型(Kakwani,1980 )。 GQ模型比Beta模型简单，可直接计算出贫困发生率，但在贫困线较低时计算的准确性不高，因此本文采用Beta模型。 设Bata模型为： (9) 对于Bata模型，将（2）、（3）、（4）式代入可得： 其中， 其中， （三）分解贫困指标 首先，本文采用固定的贫困线。设贫困率的变动只与经济增长和收入分配有关。经济增长用收入来反映，收入分配用Lorenz曲线反映，则某年的贫困率可表示为P(μ,L), μ为居民的人均纯收入,L为该年度的农村居民收入分配情况的Lorenz曲线。 其次，设基期的贫困变化率是P(μ1,L1)，报告期的贫困率为P(μ2,L2)，则基期和报告期的贫困率的变动是：△P= P(μ1,L1)-P(μ2,L2).基期和报告期贫困率发生变化的原因在于人均收入和收入分配发生了变化。 再次，为了计算人均收入和收入分配对贫困率改变的贡献，构建两个假设的贫困率P(μ1, L0)和P(μ0, L1)。P(μ1,L0)表示报告期，人均纯收入变动但收入分配没有变动； P(μ0,L1)表示在报告期，人均纯收入维持基本水平但收入分配发生变动。 最后，采用Sharpley法分解贫困指标可以得到以下公式, 经济增长对贫困率的变动的贡献为： (14) 收入分配对贫困率变动的贡献为： (15) 三、数据描述与数据处理 (一)数据来源 本文研究的地域范围是宁夏农村地区。需要注意说明的是，受环境资源等因素影响，宁夏南北农村居民收入差距大。宁夏北部地带黄河贯穿全境，是一个富庶的平原地区；南部山区干旱少雨，自然条件差，山大沟深，经济落后，全国592个国定贫困县中宁夏的8个县都集中此，被国家列入重点扶贫地区之一，称西海固，与甘肃的河西、定西地区通称“三西”地区。 本文研究对象包括两个群体：未解决温饱的绝对贫困人口和基本解决温饱的低收入贫困人口。研究数据的主要是从宁夏回族自治区农村社会经济调查队编辑的历年调查年鉴中获取，数据主要部分来自历年农村住户按照人均纯收入的分组资料，期间年鉴的名称有些变化：1985年以前的资料名称为宁夏回族自治区农村抽样调查队，宁夏回族自治区农村抽样调查资料；1985－1995年的资料名称为宁夏回族自治区农村社会经济调查队，宁夏农村社会经济调查资料；1996－2005年的资料名称为宁夏回族自治区农村社会经济调查队，宁夏农村社会经济调查年鉴。因作者在论述期间，2006年的统计年鉴尚未整理出来，故数据做到2005年底为止。 （二）数据说明 本文中所用到的1985－2005年的农村居民收入的数据是按户分组的纯收入数据。统计年鉴中对纯收入的定义是农村住户当年从各个来源中得到的总收入相应的扣除所发生的费用后的收入的总和。即纯收入＝总收入－家庭经营费用支出－税费支出－生产性固定资产折旧－赠送农村外部亲友支出。 由于研究时期跨度较长，各项收入来源指标的口径不一致。 1992年以前，全年总收入有四项：从集体统一经营中得到的收入、从经济联合体得到的收入、家庭经营收入和其他非借贷性收入。1992年以后，实行新的住户调查指标体系，全年总收入调整四项为：工资性收入（部分年份是劳动者报酬收入）、家庭经营收入、财产性收入和转移性收入四项[统计调查年鉴中对这四项分别做了这样的解释：工资性收入是指农村住户成员受雇于单位或个人，靠出卖劳动力而获得的收入；家庭经营性收入是指农村住户以家庭为生产经营单位进行生产筹划和管理而获得的收入；财产性收入是指金融资产或有形生产性资产的所有者向其他单位机构提供资金或将有形非生产性资料供其支配，作为回报从中获得的收入；转移性收入是指农村住户和住户成员无须付出任何对应物而获得的货物、服务、资金或资产所有权等，不包括无偿提供的用于固定资本形成的资金。一般情况下，指农村住户的二次分配中的所有收入。 ]。为了使各个时期的数据具有可比性，统计调查年鉴中将1992年以前的指标调整为新的住户调查指标。调整方法如下：工资性收入=从集体统一经营中得到的收入+从经济联合体得到的收入+1992年以前家庭经营收入中的生产性劳务收入；1992年以后的家庭经营收入=1992年以前的家庭经营收入—生产性劳务收入；财产性收入+转移性收入=其他非借贷性收入。 (三)数据调整 在使用数据的过程中，因不同时间的贫困线的时间序列对比描述不准确，故以1985年消费价格为100，对1985—2005年农村居民人均纯收入使用宁夏农村CPI对数据做了调整。数据调整的前后对比如表1所示。(调整的过程数据见附表表1) 表1 1985-2005年宁夏农村CPI及农村居民人均纯收入的调整 Tab.1 The adjustment of income of rural household and rural CPI of Ningxia between 1985 and 2005 年份宁夏CPI （85年＝100）宁夏农民纯收入宁夏调整后纯收入绝对贫困线相对贫困线
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浅谈高等教育学校的财务管理_财务会计论文
摘要：高等教育学校的财务管理是高等教育学校内部管理的重要组成部分，结合高等教育学校财务管理内部控制的实际情况，和存在的主要问题，对高等教育学校财务管理内部控制的方法与对策进行了认真的分析。 关键词：高等教育学校财务管理；存在问题；采取的对策 随着我国高等教育事业的蓬勃发展，高等教育学校的财务部门所管理的是教育资金的规模也越来越大，高等教育学校财务管理内部控制就显现的愈加重要。高等教育学校财务内部控制是控制高等教育学校财务活动中的各个具体方面，对高等教育学校财务活动进行科学的规范、约束、管理，以期达到高等教育学校财务活动预定目标的有效实现。 一 目前高等教育学校财务管理内部存在的主要问题 最近有少数的高等教育学校对资金安全管理重视不够，财务管理内控不健全或执行不力不到位，导致学校在资金管理方面出现很多的问题和隐患。这就给高等教育学校内部的一些不法分子提供了贪污、挪用公款、非法侵占财产的行为带来了便捷。高等教育学校财务管理领域发生的贪污犯罪案件均为单位负责人、财务负责人、或是财务工作人员利用财务管理的漏洞，贪占、挪用甚至私分高等教育学校资金。这些问题的出现大部分与财务管理内部管理不严、监督不到位有着直接的关系。虽然各个高等教育学校大部分都建立了内部会计控制制度，而且绝大多数高等教育学校都非常重视内部控制制度的管理，但具体的实施情况却并不乐观。财务管理内部管理不到位的具体表现： (一)财务管理内部管理制度不健全，贪污、挪用公款现象频频发生。最近，尽管一些高等教育学校按照财政部和教育部要求相继建立了相关的财务管理内部会计控制制度，但相对于缺乏科学性和合理性，而且原则性强，操作性不够。有些单位甚至把某些规章制度作为内部控制制度，内部控制制度不完善，甚至没有建立对应的自我防范、自我约束的内部控制制度和体制，导致财务管理内部控制存在许多漏洞，会计信息失真，财务管理秩序混乱，财务资金流失。 (二)财务部门人员素质较低，财务制度形同虚设，财务监督变成摆设。由于有些高等教育学校特别是新建高等教育学校的财务负责人缺乏管理经验，再加上财务人员素质偏低，财务规章制度又不健全，内部会计控制制度不能产生有效的作用。有些规定或制度都停留在文件内或口头上，即便出了问题也总是大事化小，小事化了，最后就是不了了之，内部控制制度形同虚设。能够有效防止财务出现问题的那就应当是财务监督，财务监督的职能一般由上级主管部门或审计检察部门来执行。有些高等教育学校的上级主管部门和审计监察部门疏于对下级财务部门进行检查或巡视和监督，特别是对一些民办高等教育学校，没有上级主管部门对其监督，致使个别民办高等教育学校的财务监督就形成了摆设。 (三)财务管理制度松懈，现金管理制度不严格。有些高等教育学校经费报销不按照审批程序办理，收入不入账本，甚至设立账外账本，为财务工作人员或责任人贪污和挪用公款提供便捷。还有些高等教育学校现金管理制度不严格不到位，随意扩大财务现金的使用范围，增加了财务风险安全的难度。 全国技师学院实施的财务内部管理是增强财务管理意识、建立防止腐败的体系、提高财务管理的效能。盐城技师学院系国家级示范职业技术学校,随着学院的改革与发展,财务收支数量逐年增加,近年来,学院财务工作实施内控机制取得了显著成效,主要体现在: （一）健全财务制度 加强健全财务管理制度建设是提高财务管理内控效能的前提条件。高等教育学校在全面贯彻执行上级财务法规的基础上,制定了学院内部各个部门的财务管理制度,如《盐城技师学院财务管理人员工作责职》、《“十五”盐城技师学院财务管理工作规划》、《盐城技师学院财务审批程序》、《盐城技师学院报帐规范》、《盐城技师学院财务监督条例》、《盐城技师学院财务工作防腐意见》、《盐城技师学院财务财务内控意见》等,通过财务管理的制度建设与实施,极大地提升了财务管理人员的思想素质与业务素质,增强了财务管理意识,形成“制度当先、操作规范，洁身自好”的财务管理模式。 （二）提升防腐能力 加强财务管理制度建设是防止腐败的重要途径。学院财务部门建立了内部控制制度,实施预算报表、审批、报帐的相互制约与内部信息公开,自觉接受学院审计与纪委监督。这么多年来,学院财务部门从没发生财务工作失误、财务腐败事件,财务管理人员都能够自觉抵制各种不规范的财务管理行为,慎重地对待财务工作人员工作以外的交往,始终保持清正、廉政的面貌。如在教学方面的预算中,坚持科学预算,杜绝“人情预算”,为学院公正公开支出起到保护作用。 （三） 提升服务质量与效益 加强财务管理制度建设提升服务质量是根本。学院财务管理部门始终保持了院内院外财务服务一致、各级领导与教职工服务一致、学院管理部门与省级管理服务一致、在岗人员与离退休人员一致的工作要求,以热情、高效、严谨的工作态度完成日常财务管理工作,通过报帐程序、工资卡发放、收费标准公示、专项资金专用机制、支出现金额度标准、财务系统审核、逐项逐级审批等程序及控制手段的应用,有力地提高了财务管理效益,历年来为学院节约了很多开支。学院财务管理部门全方位的服务得到全院师生的认可,多年来一直被学院评为先进部门。在历次上级管理部门的财务大检查与财务考核中均为合格单位。 参考文献 [1] 谢剑平.财务管理:新概念与本土化[M].北京:中国人民大学出版社,2004:151-152. [2] 吉恩·西西利亚诺.财务管理[M].焦绪凤译.北京:机械工业出版社,2005:135-136. [5] 明德新,刘国成等.企业会计基础工作规范实务指南[M].北京:民主与建设出版社,2004:171-174
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投资性房地产采用公允价值计量模式的研究-----文献综述_财务会计论文
随着知识经济和信息化社会的迅速发展，按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值已经严重偏离市场价值，影响了经济决策者的正确决策。在这种背景下，公允价值计量属性应运而生。本文通过对公允价值在我国投资性房地产企业中的产生，发展，现状，影响等问题进行分析，包括对投资性房地产企业采用公允价值计量模式的背景及现状，对企业的影响，存在的问题等相关内容的研究，为公允价值计量模式在投资性房地产企业中更好的发挥其功效提供一些参考意见。本文的意义在于通过列示公允价值计量属性在投资性房地产中的应用来说明公允价值计量属性产生及应用的合理性，对在应用过程中所产生问题的一些解决方案，从而推动公允价值计量属性在投资性房地产中的应用。 现概述参考文献如下： (一)中文文献： 在作者郭靖，杨兴所著的文章《投资性房地产公允价值计量模式优劣势分析》中提到公允价值是现在会计最新的计量模式。投资性房地产采用公允价值计量模式的优势是公允价值计量模式能提高企业的融资能力。而存在的问题是：（1）政策环境方面提高了门槛。（2）市场环境方面增大了难度。（3）企业自身采用会允价值计量存在的问题。首先，在一定程度上会消减利润。其次，税负的增加。最后，公允价值计量可能诱发经济问题。本文就这些问题提供了相应的应对意见。 在作者孙慧俐，陈广宇所著的文章《关于投资性房地产公允价值计量及其影响》中提到投资性房地产作为一项带有投资性质的非金融资产，其确认和计量是理论界和实务界关注的焦点。新企业会计准则首次将投资性房地产作为一项单独的资产予以确认，并首次在对非金融资产计量中引入了公允价值。采用公允价值计量，可以：(1)增强房地产企业融资能力，缓解资金紧张的局面。(2)在不造成过大利润波动的同时实现企业利润增长。(3)加剧净利润与现金流背离程度。(4)提高公司对信息披露的真实反映。综述为可提升并影响企业资产价值，并给企业带来更多有利机遇，有利于企业向国际市场发展。但在推行当中还存在一些问题和难点，还有待进一步完善。 在作者兰艳所著的文章《投资性房地产公允价值应用及影响分析》中提到随着我国社会主义市场经济的发展，房地产市场不断完善和活跃，企业除了将房地产自用或者作为存货对外销售外，出现了以获取租金或增值收益为目地的经济活动，为了真实反映这类经济活动，财政部制定了投资性房地产准则，并规定符合条件的企业可以采用公允价值计量模式。分析投资性房地产公允价值模式对企业的内在，外在以及税负的影响，这对企业合理选择投资性房地产的计量模式，具有重要的现实意义。 在作者刘永泽，马妍所著的文章中《投资性房地产公允价值计量模式的应用困境与对策》中提到以投资性房地产准则为视角，以积极、稳妥地完善和推广公允价值计量模式为研究主题，探讨我国公允价值的应用问题，以期能够对企业会计准则的进一步完善有所裨益。本文开篇以投资性房地产准则实施的现状为切入点，对投资性房地产公允价值计量模式的应用困境及其不利影响进行了分析，并以上市公司实际数据和案例为依托，分析了困境产生的深层次原因。随后，本文就进一步推广公允价值模式应用的几个关键问题进行了深入分析，最终提出了改进我国投资性房地产公允价值计量模式应用困境的相关建议。 （二）外文文献： 在Dietrich J.Richard,May S.,2000,“The Reliability of Investment Property Fair value Estimates”,Journal of Accounting & Economics,Vol.30,Feb.中在回顾国内外理论与实证研究的基础上，采用价格模型与收益模型检验公允价值的应用是否显著增强了上市公司财务数据对股价和（或）收益率的解释能力，从而评价公允价值的应用效果。本文认为公允价值符合决策有用性的财务目标，具有价值相关性，初步达到准则制定者的预期效果。为了保障公允价值信息的决策有用性，本文从公允价值确认、计量、信息披露及结构化管制制度的构建方面提出了建议，希望能对公允价值进一步应用策略的制定与步骤的安排提供理论与实证支持。 综上所述，投资性房地产以公允价值计量模式进行计量对企业更加有利。虽然现在这种计量模式还不是很完善，仍存在各方面的问题，但就不同的问题可有不同的解决方案。希望可以推动公允价值计量模式的进一步应用。 参考文献： [1] 郭靖，杨兴 《投资性房地产公允价值计量模式优劣势分析》财政经济出版社2006年 [2] 孙慧俐，陈广宇 《关于投资性房地产公允价值计量及其影响》南京大学出版社2007年 [3] 刘永泽，马妍《投资性房地产公允价值计量模式的应用困境与对策》中国经济出版社2007年 [4] 陈建军 《投资性房地产会计政策变更影响金融街》浙江人民出版社2008年 [5] 惠光伟 《关于公允价值在投资性房地产核算中应用的思考》中国经济出版社2008年 [6] 武朝荣 《金融危机下公允价值计量问题》复旦大学出版社2009年 [7] 刘文欢 《财会通讯(学术版)》中山大学出版社2009年 [8]习惠光伟关于公允价值在投资性房地产核算中应用的思考》，《管理观察》2008年 [9]月扬帆《公允价值的计量的思考》，《中国总会计师》2009年 [10]余志平《公允价值在投资性房地产的运用》2006年 [11] Dietrich J.Richard,May S.,2000,“The Reliability of Investment Property Fair value Estimates”,Journal of Accounting & Economics,Vol.30,Feb. [12] The shortcomings of fair-value accounting described in SFAS 157 George J. Benstona [13] Francesco Avallone，2008，“Fair value or cost model?Drivers of choice for IAS 40 in the realestate industry”
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地区发展差距的衡量与缩小的路径(一) _财务会计论文
摘 要：本文在收集整理了反映中国东、中、西部地区人均GDP、教育和出生时预期寿命数据的基础上，利用UNDP的人类发展指数法估算了按地区划分的收入指数、教育指数和出生时预期寿命指数，并计算了按地区划分的人类发展指数。基本结论是：自20世纪90年代以来，地区人均GDP上的差距始终是最大的，无论是绝对差距还是相对差距都呈扩大的趋势；教育发展差距是最小的，东部与中西部地区教育发展的差距没有明显的变化，教育发展差距的扩大主要体现在高等教育阶段；人口出生时预期寿命的差距呈现出整体缩小的趋势；人类发展的绝对差距仍在不断扩大，短时期内没有明显的缩小趋势。在此基础上用主成分分析法得到了影响中国人类发展水平的主要因素－市场化和城市化水平、产业结构、科教文卫事业发展以及对外开放程度等。中国要缩小地区发展差距，必须树立科学发展观，从这几路径着手。 关键词：地区差距 发展 人类发展指数 Measurement and Narrow Path 0f Regional Development Disparity Abstract: On the basis of collection and compilation of yearly date of per GDP、education and life expectancy at birth by eastern 、central and western region，this study calculate three basic dimension indices-the per GDP、education and life expectancy indices，and human development index by regional. Our main conclusions are as following：Since 1990，regional disparity on per GDP is the largest，either the absolute disparity or comparative disparity widens dramatically，but the comparative disparity increases slowly；regional disparity on education is the smallest，the disparity between eastern and central region is showed in the stage of higher education；regional disparity on life expectancy at birth decreases gradually. Regional disparity on development increases evidently and the extent of enlargement has much greater. Using the Factor Analysis to got the factor for the Human Development of country，for market-oriented、Urbanization 、industry structure, science、education and medical project，the opening degree and so on. Chinese government to minimize the regional development disparity，must establish Scientific Development Views and take the measures in these Paths. Keywords: Regional Disparity Development Human Development Index 一、引 言 缩小地区发展差距[本文地区差距是特指东、中、西部地区发展差距。]是中国第十一个五年规划的重大课题，事关国民经济发展的大局和全面建设小康社会，是社会主义和谐社会建设的题中之意，因此研究地区差距问题有着巨大的现实意义。对于中国地区发展差距问题的研究，尤其是针对改革开放以来人均收入变化趋势和影响因素的研究，已经相当的深入，并积累了大量的文献。这些文献中，主要是对中国地区收入差距提出了各种不同的解释与论证。但是，对地区差距的研究偏重于对地区收入差距的变化趋势及其影响因素方面，在指标的度量上侧重于人均收入（发展数量方面），没有将各地区受教育程度和卫生健康状况（发展质量方面）等社会指标纳入研究范围。杨永恒、胡鞍钢、张宁（2005）利用人类发展指数法对中国的地区差距问题作了研究，主要是表明主成分分析法的技术优势，没有对地区差距的度量作系统的研究。针对学术界在中国地区差距研究和指标度量上存在的局限，本文利用人类发展指数法，量化中国各地区在人均GDP、受教育程度和人口出生时预期寿命三个指标上的差距，对总体的发展差距和变化趋势做了简要的阐述。 本文在收集了1990—2005年间中国东、中、西部地区[东部地区是指北京、天津、河北、辽宁、山东、江苏、上海、浙江、福建、广东、海南等11个省市；中部地区是指山西、河南、湖北、湖南、安徽、江西、黑龙江、吉林等8个省；西部地区是指内蒙古、陕西、宁夏、甘肃、新疆、青海、西藏、四川、重庆、广西、云南、贵州等12个省市自治区。本文的数据统计不包括港、澳、台地区。]的人均GDP、预期寿命和综合毛入学率、成人识字率等数据的基础上，从人均GDP、卫生健康状况与受教育程度三方面来测算中国在1990—2005年地区差距的变化趋势，构建了按地区划分的人类发展指数的时间序列。本文的结构安排是：第二部分阐释发展经济学关于“发展”的基本概念以及人类发展指数的构建方法；第三部分主要介绍资料来源、数据整理的方法并给出估算结果；第四部分从历史的角度对中国各地区差距的现状与变化趋势进行了分析；第五部分对影响地区人类发展差距因素做了主成分分析；第六部分阐述了缩小地区发展差距的路径；最后介绍本文的主要结论与政策建议。 二、基本概念、主要指标和衡量方法 经济学特别是发展经济学在不同的发展阶段对“发展”这个概念有不同的理解，衡量发展程度的指标和方法一直是发展经济学的研究主题。在20世纪50—60年代，许多发展经济学家强调发展的数量问题，即经济总量的扩大和人均收入的提高，发展战略是追求GNP的快速增长，但忽视了对社会成员基本需要的满足和增长成果的公平分配。20世纪70年代以来，经济学家认识到“经济发展”不等同于“经济增长”，认为经济增长只是经济发展的前提与手段，经济发展是经济连续的动态增长过程，同时伴随着生产结构、消费结构、就业结构、分配结构的变化。此时经济学家和政策制定者在重视经济增长的同时，焦点转移到普遍的绝对贫困、日益不平等的收入分配和严重的失业上，主张把实现经济的快速增长、减少不平等和根除绝对贫困等作为经济发展的主要目标。 进入20世纪90年代，“发展”这一概念的内涵进一步扩展。1998年诺贝尔经济学奖获得者阿玛蒂亚·森强调权利（entitlements）和增强“人的能力”（Sen.1983），将发展界定为一个不断扩大人们选择和真实自由的过程，提倡将消除贫困、人身束缚、各种歧视性压迫和提供法治权利、社会保障等作为发展的战略目标（Sen.1999）。联合国开发计划署（UNDP）根据森的思想提出了人类发展的概念，将人类发展界定为健康长寿的生命、良好的教育和体面的生活水平，还包括政治自由、参与社会生活以及人身安全等方面。为了对各国人类发展的水平进行度量和比较，1990年UNDP 提出了一整套度量人类发展水平的指标体系，主要内容包括：扩大人民的选择、健康长寿的生命、知识的获取、获得体面的生活所需的资源、环境保护、人身安全和性别平等方面的指标。根据以上的指标构建了多种人类发展指数，如人类发展指数（HDI）、人类贫困指数（HPI）、性别发展指数（GDI）等。其中人类发展指数是衡量发展程度的最基本指标，能综合反映一国的总体发展水平，是国际上比较常用的统计指标。 人类发展指数（HDI）是衡量人类发展成就的总量指标，综合反映了一国在人类发展的三个方面的平均成就，它由三个指标构成：（1）健康长寿的生活，用出生时的预期寿命来表示。（2）教育或知识的获取，用成人识字率（占2/3权重）以及小学、中学和大学的综合毛入学率（占1/3权重）来表示。(3)体面的生活水平，用人均GDP（PPP美元）来表示。具体的构建过程如图1。 内容 健康长寿的生命 知识的获取 体面的生活 指标 出生时预期寿命 成人识字率+毛入学率（GER） 人均GDP 成人识字率指数+GER指数 指数 预期寿命指数 教育指数 人均GDP指数 人类发展指数（HDI） 图1 人类发展指数的构建框架[人类发展指数的构建参考宋洪远、马永良：《使用人类发展指数对中国城乡差距的一种估计》，《经济研究》2004年第11期 ] 表1[资料来源：UNDP，2002：《2002年人类发展报告》] 计算HDI的最大值和最小值 指标最大值最小值 出生时预期寿命（岁）8525 教育指标成人识字率（%） 综合毛入学率（%）100 1000 0 人均GDP（PPP美元）40000100 在计算HDI之前，首先必须生成三个指标对应的单项指数。三个单项指标都被规定了最大值与最小值，具体的见表1。单项指标可以通过统一的公式计算，公式一般为： 单项指数=(实际值-最小值)÷(最大值-最小值)。 通过公式计算的单项指标数值都在0—1之间，越接近于1，说明单项指标的表现越好。 人类发展指数将健康长寿的生命（出生时预期寿命）和受教育程度放在与体面的生活（人均GDP）同等重要的位置，所以HDI是这三个单项指数的简单平均数，值在0—1之间，越接近于1，表明人类发展水平越高。 本文利用人类发展指数来衡量中国地区发展差距，目的是综合反映中国地区差距的现状以及各地区在人均GDP、受教育程度和预期寿命（卫生健康）上的发展情况，可以间接反映出各地区在经济发展与社会发展的偏离状况，为落实“以人为本”的科学发展观，缩小地区差距提供坚定的现实依据。研究的主要步骤是，先对人类发展指数的一些指标进行地区分解和求单个指标的平均值，并进一步计算各地区的单项指数，再估算各地区的人类发展指数，最后利用各个指数对地区差距的现状和变化趋势做出分析。 三、资料来源、数据整理、估算结果 （一）人均GDP指数 UNDP在计算人均GDP指数时是按购买力平价法（PPP）计算的美元GDP指数。但利用购买力平价法在数据统计上存在一些难度，对超过区间阈值的数值要按收入效用递减规则进行折算，在操作上难度较大。所以本文利用UNDP常用的人均GDP指数计算公式: 人均GDP指数=（ln人均GDP-ln人均GDP最小值）/（ln人均GDP最大值-ln人均GDP最小值）。利用该公式首先要确定人均GDP的最大值与最小值，这就必须将最大值40000美元和最小值100美元（PPP美元）折成以人民币为单位的最大值与最小值。根据2003年的统计数据，当年中国按现行汇率（截止2003年）计算的GDP是1.41万亿美元，按PPP核算的GDP是6.43 万亿美元，即按现行汇率折算的GDP和按PPP折算的GDP的比值是0.2193。根据这一比值，40000美元和100美元（PPP美元）就折合成为8772美元和21.93美元，再用2003年美元兑人民币的汇率1：8.277将其折算成人民币，分别为72606元和181.5元。为了方便计算，将最大值和最小值分别调整为73000元和200元人民币。所以，人均GDP指数的计算公式为： 人均DGP指数=（ln人均GDP-ln200）/（ln73000-ln200）。 人均GDP指数的计算结果见表2。 表2 按地区划分的人均GDP与人均GDP指数 年份按区域划分人均GDP (当年价/元)人均GDP指数 东部中部西部全国东部中部西部全国 199019641264107616340.3880.3130.2860.357 199124431464130818790.4250.3380.3190.380 199230331712151822870.4620.3650.3440.414 199340822207188729390.5120.4080.3810.456 199454242892239239230.5600.4540.4210.505 199567773691294248540.5980.4950.4570.541 199679474426343655760.6250.5260.4830.565 199788444951381060540.6430.5450.5000.579 199894835249405263070.6550.5550.5110.586 1999101025459417265470.6660.5610.5160.592 2000107685978460670780.6770.5770.5330.605 2001120716401494274560.6960.5880.5440.614 2002133376931527179720.7130.6020.5550.626 2003146037551570889800.7280.6160.5690.646 20041643888496894123360.747 0.642 0.600 0.699 20051843099427858139850.7670.6620.6220.720 资料来源：1990－2005年数据根据《中国统计年鉴》和各省市自治区统计年鉴各年版有关数据计算 （二）教育发展指数 1、成人识字率(The adult literacy rate) 成人识字率是指15岁及15岁以上掌握基本的读写能力与思考陈述能力的人占15岁及15岁以上的总人口数的百分比，是与文盲率相对的指标，在教育发展指数中占有2/3的权重。本文采用“成人识字率＝1－文盲率”这个公式衡量，这一指标很好地体现了一国国民的受教育水平和总体的国民素质，能够较好地反映出一国或地区劳动力的素质与技能水平。 从1990年、2000年和2003-2005年份的《中国人口统计年鉴》与各省市自治区的人口年鉴中，能够找到有关15岁及15岁以上的人口数、文盲的人口数，利用这些数据可以计算出各省市自治区各年份的成人识字率。再按地区划分对各省市自治区各年份的成人识字率计算简单平均数，即为地区的成人识字率。对1991—1999年和2001—2005年的缺失数据采用内插法进行估算，最后得到1990—2003年各地区成人识字率和成人识字率指数的时间序列。 按地区划分的成人识字率和成人识字率指数的估算结果见表3。 表3 按地区划分的成人识字率及成人识字率指数 年份成人识字率（%）成人识字率指数 东部中部西部全国东部中部西部全国 199085.084.575.377.80.8500.8450.7530.778 199185.384.875.878.50.8530.8480.7580.785 199285.785.276.279.20.8570.8520.7620.792 199386.085.676.679.90.8600.8560.7660.799 199486.586.077.080.70.8650.8600.7700.807 199587.086.577.581.40.8700.8650.7750.814 199687.587.178.182.20.8750.8710.7810.822 199788.087.678.683.90.8800.8760.7860.839 199888.388.279.184.20.8830.8820.7910.842 199988.688.579.684.80.8860.8850.7960.848 200089.589.480.086.60.8950.8940.8000.866 200190.590.580.588.40.9050.9050.8050.884 200291.491.481.590.30.9140.9140.8150.903 200392.592.282.692.10.9250.9220.8260.921 200493.292.883.492.70.9320.9280.8340.927 200594.093.285.093.20.9400.9320.8500.932 资料来源：根据《中国人口统计年鉴》及各省市自治区人口年鉴的各年版有关数据计算 2、综合毛入学率 综合毛入学率是指各级教育（包括小学、中学、大学等）人数占官方规定的教育适龄人口的百分比。根据UNDP的定义，教育适龄人口的年龄区间为6—21，其中小学为6—11岁，中学为12—17岁（包括初中与高中阶段）、大学为18—21。根据该定义，计算按地区划分的综合毛入学率需要统计正在接受教育的人数和教育适龄人口的数量。在《中国人口统计年鉴》、《中国教育统计年鉴》及其各省市自治区的人口、教育统计年鉴中可以分别找到1990—2005年有关中学和大学毛入学率以及东部地区小学毛入学率的数据。 由于中西部地区小学毛入学率数据的残缺，本文假定东部与中、西地区在同一年的小学毛入学率相同。综合毛入学率是小学、中学、大学三个毛入学率的简单算术平均数，在分别计算出各地区三个毛入学率的基础上，就可以计算综合毛入学率。 按地区划分的小学、中学、大学毛入学率及综合毛入学率的计算结果详见表4、表5。 表4 按地区划分的小学、中学及大学毛入学率 年份小学毛入学率（%）中学毛入学率（%）大学毛入学率(%) 东部中部西部东部中部西部东部中部西部 199098.9298.9298.9243.738.532.55.01.91.5 199199.1099.1099.1045.841.034.55.62.51.9 199298.8298.8298.8248.043.536.56.33.02.2 199398.9098.9098.9050.146.038.46.93.62.6 199498.7098.7098.7052.348.540.47.54.12.9 199599.1299.1299.1254.451.042.48.24.73.3 199699.2499.2499.2456.553.544.48.85.23.7 199798.8398.8398.8358.756.046.39.45.84.0 199898.7498.7498.7460.858.548.310.06.34.4 199999.3099.3099.3062.961.050.310.76.94.7 200099.2799.2799.2765.163.552.311.37.45.1 200199.7199.7199.7167.465.860.214.29.37.0 200298.7298.7298.7270.266.962.817.311.79.3 200399.1199.1199.1172.468.664.620.614.211.1 200498.3498.3498.3473.069.065.021.815.112.3 200599.0299.0299.0273.569.465.723.116.314.0
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浅谈高校财务管理现状_财务会计论文
摘要：科教兴国战略的实施，教育得到了优先发展，高等教育也因此取得了长足的进步。教育体制改革逐渐深入，政府管理权力下放，高校成为自我约束、自我发展的独立法人，高校依法多渠道筹集经费的格局已经形成，在高校规模不断扩大，高校资源日益增加的背景下，如何加强高校财务管理提高资源的使用效率，培养更多的社会适用人才以满足人民对高等教育大众化的需求，已经成为各高校急需要解决的重要课题。随着市场经济的发展，事业单位财务管理的问题也日益突出. 高等教育快速发展，高校资源日益增加，如何加强财务管理提高资源使用效益，促进学校健康发展的问题日益受到重视，本文从理财观念、责任机制、管理方法、资源使用效率、人员素质等方面对高校财务管理的现状进行了分析，提出了加强高校财务管理的建议。 关键词：财务管理 精细化管理 主要措施 高校；运行机制 在市场竞争激烈的经济下，高校面向社会自主办学的新体制正逐步确立，新体制要求高校面向社会自主教学、科研，向社会提供人才，在激烈的市场竞争中立于不败之地。要真正实现自主办学，关键在于提高高校自身办学水平和办学效益，增强自身内部能量，特别是在财政上要具备一定的独立性。在这种形势下，高校的筹资渠道、办学主体已呈现多元化的趋势。收人、支出结构也向多样化发展，客观上对高校财务管理提出了更高的要求。 一、高校财务管理中存在的问题 1 高校财务管理存在的制度缺陷 目前，我国高校制度突出缺陷是“所有者缺位”———高等教育出资人主要是国家，国家是高校净资产的终极所有者，但国家并不要求偿还其提供的资产，也不要求分享经济上的利益，而是将这些资产交给高校自行经营和管理。对于高等学校而言，国家对其投资，但并不对其进行财务管理，造成投资的所有者缺位；高校管理者独立行使法人权力，但并不承担具体的受托责任，导致资源缺乏有效的管理和监督。高校会计不进行成本核算，不计算损益，财务管理的弹性相当大，在很大程度上弱化了高校财务管理的功能。 2 高校财务管理缺乏系统的评价指标 伴随着高等教育大发展，高校的办学规模、可控资源发生了深刻变化，社会主义市场经济的建立和发展，加快了高校融入社会的进程，高校经济活动内容日益广泛，财务风险也在不断加大，财务分析、财务决策已越来越成为高校财务管理的重要内容。尽管高校财务会计制度统一了核算口径、提供了财务分析指标，但财务分析指标没有包括事业发展速度、经济效果等方面的内容，财务分析指标不健全；同时，长期以来，忽视财务分析，没有研究数据间的内在联系，高校财务管理缺乏经验分析数据。由于高校财务管理缺乏评价体系和评价标准，因此，在高校财务管理实践中，仁者见仁，智者见智，要么不知道如何评价财务活动而放弃财务管理，要么不知道财务状况的好坏而造成财务控制不力，严重影响了高校财务管理水平的提高。 3 高校财务运行机制不健全 高校财务管理体制是“统一领导，集中管理”，或者是“统一领导，分级管理”，无论采取哪种方式，都程度不同地存在统一领导与财权分配的矛盾。目前，高校财务统一领导存在两种极端，一方面财经纪律不严、追求小集体利益削弱统一领导的效率；另一方面过分强调领导的权力，造成决策不民主、不科学的问题。在校长负责制下，高校财权分配是在校长和中层干部之间分块负责掌控的，这种运作制度，虽然强调了财权的运用，但却没有建立相应的经济责任制，或者已经建立了分级责任制，但在实际工作中存在两张皮，在履行审批支出权力的同时，没有落实组织收入、承担支出效果、促进事业健康发展等方面的义务，最后把开源节流的责任落到财务人员身上，这就与高校实际经济活动相背离，不利于高校财务运行机制的建立。 4 高校财务管理人员素质有待提高 伴随高等教育的大众化趋势，高校财务活动的空间不断拓展，财务活动的内容不断丰富。长期以来，高校在强调以教学、科研为中心的同时，忽视了财务管理在高校建设和发展中的作用。有的高校将一些不具备财务管理知识的人安排在高校财务管理领导岗位，而专业财务人员往往只是高校的记帐员、出纳员，外行领导内行、外行管理内行。同时，高校财务人员结构不合理，知识老化，职业判断、沟通协调能力差，更谈不上运用新技术、方法去分析判断，为领导决策当好参谋、助手和进行财务管理创新。这些现象严重阻碍了高校财务水平的提高 二 、应加强事业单位领导人的法律意识和会计人员的业务素质 1）要加强事业单位领导人的法律意识。 事业单位财务管理工作的好坏，与单位负责人对财务管理工作的重视和认识程度密切相关。因此，加强事业单位领导人的法律意识是解决事业单位财务管理问题的一个关键因素，国家和省级财政部门应加强对单位负责人进行财务会计知识方面的培训，使他们能够掌握财务会计的基本知识和有关国有资产管理、财政改革的内容。特别是要明确单位负责人和会计人员应负的会计责任，明确在会计机构设置和人员配备、内部财务控制制度的建立健全、提供的会计信息质量等方面的工作责任。 2）要提高相关会计人员的业务素质和业务能力。目前部分事业单位存在着会计人员无证上岗的现象。有些会计人员不重视专业知识更新，不能胜任本职工作；因此要加强对会计人员业务知识的培训。除培训会计人员会计基础理论、行政事业单位财务会计制度方面的知识以外，还要根据财政改革的要求，及时培训国库集中支付、政府采购、部门预算改革后财务事项确认和会计核算等相关的最新会计知识，使会计人员能够及时更新知识，以适应财政和财务会计工作的需要。同时要把《内部控制规范》的培训作为重点内容，使其掌握内部控制的关键环节和具体要求。从而能够将国家各项财经法规和政策以及内部控制的要求体现在单位制订的内部财务会计制度中。转贴于 中国论文下载中心 http://www.studa.net 三、要加强事业单位的票据和资金管理 各行政事业单位要认真执行国家有关财政专项资金管理规定，要严格按照预算批复的用途使用资金，不得擅自改变资金用途。严禁挤占挪用财政专项资金，尤其是要加强救灾、扶贫、救济、抚恤、捐赠、教育等重点财政专项资金的监管力度。 (1)加强预算部门管理改革 财务人员在核定事业单位的资金支出时，应以收入预算为基础，不仅要严格核定经常性经费支出、专项经费支出，还应对上级补助单位的收入以及下级缴付资金的支出列入部门的核定范围。对上缴上级有关款项要从严核实，加强基建等项目建设资金支出监管，核实单位全部支出。 (2)加强政府采购支出及对固定资产的管理 1）加强政府采购支出管理。事业单位要发挥政府采购在加强财政支出管理、提高财政资金使用效益及促进廉政建设等方面的作用。要建立健全政府采购运行机制，完善政府采购预算编制制度，坚持以公开招标为主要采购方式，实行集中采购与分散采购相结合的组织形式，严格遵循政府采购程序，硬化对政府采购活动的法律约束。 2）加强对固定资产的管理。事业单位应严格实行数量金额账、卡、表式管理。财务部门要设立固定资产明细账、保管固定资产卡片，国有资产管理处要设固定资产保管账，使用科室及单位建立使用物品登记表进行管理。严禁将单位的资产列入其他组织和个人名下。事业单位每年应组织一次以上的财产清查，清理盘点各类实物和固定资产，与相关账簿互相核对，对清查中发现的盈亏毁损，应及时查明原因，并按有关规定进行及时处理，确保账实相符、账账相符，防止国有资产流失。 参考文献： 1.朱晓慧。对精细化财务管理的思考。时代经贸，2007（10）。 2.陈孝，李晓丹精细化管理在企业财务管理中的运用。财会通讯。2004（7）。 3.朱红。高校财务精细化管理刍议。广东财经职业学院学报。2009（6）。 4.赵燕，事业单位财务精细化管理初探商业经济，2009（11）。 5.龚强，地勘单位精细化财务管理研究，中国国土资源经济，2010（7）。 6.谷秋丽，行政事业单位财务管理存在的问题及建议[J].活力，2009，（4）。 7.樊汝春。行政事业单位财务管理中存在的问题与对策[J]，财会研究，2009，（6）。 8.黄瑞金，杨敏，应加强行政事业单位财务管理工作[J].现代审计，2009，（2）。 9.卢健新，有关事业单位财务管理中存在的若干问题探讨[J].中小企业管理与科技，2009，（6）。
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财务管理与分析探讨_财务会计论文
三年的大学生活就要结束了，在我看来，大学的三年不仅只是在学校学习知识，更重要的是学习做人，在社会上的做人方法，几年的财务专业知识学习和丰富的课余社会实践经历，培养了我对财会职业的兴趣，也使我在专业技能方面打下了坚实的基础。同时，大学生活的学习和实践，让我从一个少不更事的学生，接触了社会，脱离了幼稚、浮躁和不切实际，心理上更加成熟、坚定，为走上工作岗位做好了心理准备。 知识经济时代的到来,信息技术的发展,改变了企业的生存环境。国际互联网的发展,信息、卫星通讯等新技术的创新,改变了传统的时间和空间概念,企业的财务管理环境发生了重大的变化,企业的财务管理不能再局限于本企业、本地区,而要加强对世界经济形势变动的分析,及时掌握和了解相关的各类信息。企业财务管理必须进行相应变革,最关键的是企业财务管理观念要全面更新。企业要以全新的理财观念和现代化的财务管理观念进行理财。要有以人为本的观念(要做到责权利相结合并强化对人的激励和约束,积极发挥和调动人的积极性、主动性和创造性)、信息观念(要利用最先进的信息技术,及时、全面、准确、迅速地获取信息以进行有效的财务管理)、无形资产观念(加强对企业商誉、专利等无形资产的管理)、风险理财观念(增强风险意识)、知识化理财观念(加强对新技术、新知识的应用)、知识资本观念(要重视对知识资本的管理)、竞争与合作相统一的观念。 财务管理是企业内部管理的重要组成部分，而财务分析则在企业的财务管理中又起着举足轻重的作用，强化财务管理理念、财务分析程序、财务分析方法，对于提高企业财务管理水平均具有重要意义。 一、构建财务管理学理论体系的理论依据 财务管理学是一门既涉及经济学,又涉及管理学的边缘性、综合性学科。该学科的任务,一是要阐明财务管理的种种规定性,即财务管理是什么;二是要揭示财务管理活动的一般规律,即如何进行财务管理。前者属财务管理的基础理论,后者属财务管理的应用理论。既然二者的任务与性质不同,其起点选择与体系构建的依据也就不同。基础理论的起点选择与体系构建应遵循的是人类思维活动的规律,应用性理论的起点选择与体系构建应遵循的则是人类实践活动的规律。 二、财务管理学理论体系研究现存问题 将复杂的范畴作为财务管理基础理论体系的起点。一些复杂的范畴,比如“财务管理”,被作为财务管理基础理论体系的起点。勿庸置疑,“财务管理”是一个内涵十分丰富,综合性极强的范畴。它既是资金筹集、资金投放、资金运用和收益分配种种财务活动的总和,也是财务预测与决策、财务控制与监督、财务成果评价与考核种种财务管理职能的总和。有赖于其他一系列范畴才能予以说明的综合性如此之强的一个范畴是无法充当财务管理基础理论体系起点的。 将财务管理假设作为起点。任何科学研究都有一个假设问题。这是因为世间的任何事物都不是孤立自存的,都会与其他事物发生这样或那样的联系,从而使研究对象处于不断变动的状态之中。为了使研究得以进行,便需要首先对研究对象所处的环境条件加以限定,这种限定也就是我们通常所说的假设。然而,如前所述,理论体系的起点并不等同于理论研究的起点,该种观点的不妥之处就在于将理论体系的起点与理论研究的起点混为一谈。 在财务活动管理中的所有者财务管理职能，要求所有者必须摆正自己在企业财务管理中的责任委托者和资本所有者地位与决策把关者和权益监察者角色，最大限度地促使其所委托的责任得当有效、所投放的资本保全增值、所把关的决策科学可行、所监察的权益充实完整。具体来说，一是投资职能。所有者必须高度明确其投放资本的最终性目的或实在目标，以决定其具体的投资方式和途径、资本结构调整的内容和形式等。二是考评职能。所有者必须充分关注企业的会计资料、财产状况、运营态势和涉及资本变动的系列行动，及时监督考评经营者的受托责任，保护其自身财产和企业财产的安全完整。三是用资职能。所有者必须围绕资金内部配置和资金耗费与收回中不同资金占用形态进行调度安排，使企业资金运动过程中的资金分布合理、搭配恰当，及时发现并消除资金积压、浪费、损失等问题。四是检查分析职能。所有者必须认真检查和预防其在企业的所有者权益的稀释或受损，尤其是对股票筹资、控制权性质的投资受资和资本结构的调整等，要有效采取一定的干预、监督和分析措施，以保全其资本和权益。 财务分析是评价企业经营业绩及财务状况的重要依据通过企业财务状况分析，可了解企业现金流量状况、营运能力、盈利能力、偿债能力，利于管理者及其相关人员客观评价经营者的经营业绩和财务状况，通过分析比较将可能影响经营成果和财务状况的微观因素和宏观因素、主观因素和客观因素加以区分，划清责任界限，客观评价经营者的业绩，促进经营管理者的管理水平更好提高。根据财务状况的分析结果可监督企业贯彻执行国家方针、政策、法令，法规及税金、利润的完成及上缴情况。近些年我国改革不断深入，政府对企业的管理也已由微观管理转向宏观调控，因此，客观有效的财务分析数据对于国家相关部门制定经济政策及判断宏观经济运行情况有重要作用。 财务分析与评价工作千头万绪，其中核心的工作内容是根据客观情况和实际需要筛选、设立财务分析与评价指标。财务分析与评价指标大体上可分为财务因素指标和非财务因素指标两大类。作为财务分析与评价两大指标体系之一的非财务因素指标，其明显的特征是，它对企业财务的影响，在指标体系中存在着与评价结果的因果关系不明显的问题。一般而言，非财务因素指标的影响结果都不能直接与企业正常生产经营情况进行比较，也就是说，该企业按选定的分析评价指标比较，只要企业其他财务因素评价指标处于正常的合理变动幅度内，非财务因素指标的影响就显得微乎其微；而当财务因素评价指标没处于正常合理的变动幅度内，往往又被认为是非财务因素的影响。非财务因素指标与财务因素指标是相辅相成相互影响的，人们往往只重视财务因素对企业财务的影响，而对非财务因素的影响则重视不够。 财务管理工作随着我国市场经济的发展,在各个企业的管理中扮演着越来越重要的角色,渐渐起到不可替代的核心作用。对于大型企业集团来说,财务管理显得更为重要,财务管理系统的建立将直接受到企业集团管理方式的影响,并直接影响企业的管理效率与经济效益。如何在现有经营环境下选择最佳的财务管理模式,使用最优的财务管理系统,实现企业的管理目标,适应企业信息化发展的需要,是一个值得研究和探讨的问题。 通过三年会计专业的学习，我不仅在思想境界、知识结构和业务水平方面得到了极大的提高，而且培养了我一定的自学能力、创新能力和团体合作精神。我明白我的缺点与优势，我所拥有的是年轻和知识。年轻也许意味着欠缺经验，但是年轻也意味着热情和活力，我相信能凭自己的能力和学识在毕业以后的工作和生活中克服各种困难，不断实现自我的人生价值和追求的目标。
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中国地区发展差距成因问题的研究综述_财务会计论文
摘要：本文对现有的研究中国地区差距问题的文献进行了简要的回顾，并对影响地区差距的主要因素进行了提炼与归纳，主要有政策要素、财政分权与转移支付、重工业发展战略、市场化、产业结构、要素配置效率、外资直接投资、人力资本等因素。在综述的基础上，对中国地区发展差距成因研究的方向进行了评述与展望，无论是在地区差距成因的实证研究、理论研究还是经验研究方面，都不同程度地存在需要解决与改进的问题。 关键词：地区差距 理论研究 经验研究 实证研究 The Reviews about the Problem of China's Regional Disparity Causes Abstract: This paper reviewed the existing research documents about China's regional disparity briefly. And the main factors that affected regional disparity are summarized, including the policy elements, the fiscal decentralization and transfer payments, the heavy industry development strategy, market-oriented, industrial structure, the efficiency of the elements allocation, foreign direct investment, human capital, and other factors. On the basis, the research direction of China's regional development disparity causes is reviewed and forecasted, whether in the causes of the region disparity between the empirical research and theoretical research or research experience, existed some problem in different degrees, to be resolved. Keywords: Regional Disparity Theoretical Research Research Experience Empirical Research 一、中国地区发展差距的成因 对于中国地区发展差距问题的研究，尤其是针对改革开放以来收入变化趋势和影响因素的研究，已经相当的深入，并积累了大量的文献。这些文献中，主要对中国地区收入差距问题提出了各种不同的解释，本文将对现有的文献作一个简要的回顾。 1、政策要素论 政策要素论认为，自改革开放以来，国家在投资、财政、金融、价格、工资等方面对沿海地区实行倾斜政策，加大了地区差距扩大的趋势。在优惠政策和市场力量的综合作用下，国内外资金和人才向迅速增长的沿海地区集中，这进一步加剧了地区经济的不平衡增长。一些研究（Jian，1996；Chen and Fleisher,1996）也将中国地区差距的原因归结为中央政府的地区倾斜政策,这些研究认为中央政府对东部地区的优先投资是中西部地区落后于东部地区的根源。中西部地区的投资水平并不亚于东部地区，尤其是在改革开放之前的时期里。如果倾斜的投资政策是导致地区差距的主要因素，那么就无法解释改革开放之前中西部地区得到了大量投资却没有缩小和东部地区发展水平差距的事实。 财政分权与转移支付论 财政分权论认为，在中央计划时期，中央把全国财政在各地区间调配，地方政府没有动力发展地方经济；财政分权时，地方政府积极发展当地经济，但贫困落后的地区获得的来自中央政府的转移支付减少，常常出现向企业苛收重税之类的短视的政府行为，反而促进地区经济发展的不平衡。Chow（2000）通过数学模型也证实了如下结论：财政分权加强了总体的区域经济不平衡性，也加大了城乡差距和沿海内陆的差距。 转移支付论认为，改革前，中央政府在中国经济分配方向中起着关键作用，从富裕省份大量汲取财力向贫困省份转移。1978年以后，财政权力下放，中央政府汲取财政能力大大下降，从而在调控地区发展、缩小地区差距方面作用不足。马拴友、于红霞（2003）分析了1994年财税体制改革以后转移支付与地区经济收敛的关系，发现转移支付总体上没有达到缩小地区差距的效果。原因是转移支付的资金使用效率较低，转移支付的资金分配不科学和不公平。中国社会科学院财政税收研究中心与澳大利亚国立大学的合作研究则更进一步指出（2002）：转移支付是各国解决地区间经济发展差距的通用手段，但中国现行的转移支付制度在一定程度上扩大了地区差距。Duncan和Tian（1999）针对1952—1995年数据进行的实证研究也表明，如果要缩小地区差距，则应该采用有效的方法来加强政府的转移支付。要缩小地区差距，仅靠政府的转移支付很难取得预期效果，必须将这一手段与建立健全规范的区域协调机制和市场开放相结合，通过转移支付为各地区市场经济的发展创造条件。 3、重工业发展战略论 林毅夫、刘培林（2003）基于中国各省区市的数据进行了实证研究，发现一个省区市在发展其工业时推行违背比较优势的战略,那么其整体的GDP增长将受到负面的影响。各地区采取不同的发展战略,在一定程度上也加剧了地区经济的不平衡。改革开放以来,国家对东部沿海地区与中西部地区实行两种不同的经济发展战略。较之东部省区市而言，中西部地区的发展战略更加接近于违背比较优势的战略，中西部地区推行的错误的工业发展模式，是导致观察到的1978年以来逐渐扩大的地区差距的重要原因。Démurger 等人（2001）也发现，省际收入差距主要是政府“重工业优先”与“城市偏向”的政策所导致的。然而，Chow（2000）的研究表明：重工业发展战略在中央计划时期使城乡经济发展很不平衡，并且是这个时期总体的区域发展不平衡的主要原因，但在改革开放时期随着发展战略的转变而变得不明显。 4、市场化论 市场化论认为，各地区在市场化过程中的差异性，强化了地区间经济发展的不平衡，其直接后果是拉大了地区间经济差距。Chen和Feng（2000）对1978-1989年中国29个省的经验研究中，强调了私有企业对经济增长的促进作用。私有企业的发展状况能够对地区差距产生影响。然而，正如激进转轨国家的经验事实所表明的，私有化本身并不会促进经济增长，中国的非国有企业之所以充满活力，是因为这些企业进入了符合过比较优势的行业，选择了劳动力相对密集的生产技术（ Lin and Yao，2001）。王燕梅（2001）认为，中国地区经济发展差距固然与国家预算内投资向东部地区的倾斜和给予经济特区、沿海开放地区大量优惠政策有关，但深层次的原因在于东西部地区制度演进上的差异。即东部地区市场化进程较快，而落后地区在投融资体制、行政管理体制等方面的制度变革进程要缓慢的多。但是，市场化是与经济发展的初始水平、区位优势、基础设施条件、教育水平以及人力资本积累等因素相结合而对区域经济发展持续起作用，本身与地区经济发展差距之间没有因果关系（中国社会科学院财政税收研究中心与澳大利亚国立大学，2002）。 5、产业结构论 产业结构论认为，加工主导型产业主要集中在沿海地区，资源开放型产业大都分布在西部地区，这种产业结构的差异以及由产业结构差异所导致的效益差异，是造成东西部地区发展差距的重要原因。魏后凯（1997）应用加权变异系数法对地区差距按六大行业进行了分解，得出改革开放至1994年期间工业对地区差距的贡献份额处于下降的态势。范剑勇、朱国林（2002）将地区差距演变与地区产业结构调整进度及其空间分布差异通过基尼系数结构分解法联系起来进行分析，认为改革开放以来尤其是20世纪90年代中期以后，地区差距扩大主要是由第二产业的产值份额居高不下与非农产业在空间分布上重新向东部沿海地区聚集所致。范、朱（2002）对泰尔指数进行的地区分解发现：改革开放以来的中国经济发展是以东部沿海地区制造业中心逐步形成、西部地区慢慢沦为农业和其他初级产品的外围为主要特征，由此造成在短短20余年内地区差距持续扩大。 也有研究表明，是农业产值的差距和农业生产结构问题导致了地区差距的扩大。以中国30个省市区国民收入、农业产值、工业产值及投资测算的时间序列泰尔指数进行多重线性回归发现，农业产值的泰尔指数的系数比工业产值的泰尔指数的系数都大，这说明地区间农业产值的差距对地区收入差距的形成的作用最大。 6、要素配置效率论 要素配置效率论认为，由于中国东西部地区间要素市场配置资源的效率以及要素生产率的差异，导致了地区间经济发展差距的扩大。王小鲁、樊纲（2004）认为由于生产率的差别以及资本流动因素的影响，是导致了东部沿海地区和西部内陆地区之间经济发展水平差距扩大的主要原因。蔡昉、王德文、都阳（2001）的研究也认为，劳动力市场的扭曲影响要素配置的效率，效率差异是导致中国地区间收入差距扩大的深层原因。而刘强（2001）的研究表明，大规模的劳动力区际转移是中国阶段性经济增长收敛机制的重要诱因，是应对地区差距扩大的有效措施之一。其潜在的政策含义是大力发展劳动力市场，放宽户籍制度的限制，实现劳动力的跨省际流动。 中央党校经济研究中心课题组（2000）研究则更进一步表明制约要素向西部地区的积累和流入的各种原因，其中包括东西部地区间要素收益率的差异、上层建筑规模过大、观念体制转变落后等因素。 7、外商直接投资论 外商直接投资论认为，外商直接投资是导致中国改革开放以来东西部地区间经济增长差异和收入不平等的最重要的因素。国外有一些学者(Lee,1994;Dyal-Gulati and Husain,2000；Sun,1998)的研究证实了这一点。 魏后凯（2002）利用1985—1999年时间序列和横断面数据对外商投资对中国区域经济增长的影响作了实证分析。结果表明，在这期间东部与西部地区间GDP增长率的差异，大约有90%是由外商投资引起的。然而，武剑（2002）认为事实并非如此。他以经济增长理论为背景，运用多维方差分析模型得出了不太相同的结论：FDI的区域分布不能有效解释各地区经济的不平衡状况，相反，国内投资的区域差距，特别是在投资效率上的显著差异，是造成区域经济差距长期存在的主要因素。因此，其潜在的政策含义是通过吸引大量外资达到缩小地区差距的做法难以收到理想的效果。 8、人力资本论 人力资本论认为，人力资本是现代经济增长中最主要的因素，是对经济增长贡献最大的变量。地区间人力资本存量以及人力资本禀赋的差异是造成中国地区差距的主要原因。董先安（2004）的研究表明了人力资本对地区经济增长的重要作用，蔡昉、都阳（2000）的研究进一步表明人力资本上的差异是造成地区差距的主要原因 部分学者分析了其他的一些影响地区差距变化的因素。比如，郭兆淮（1999）认为区域经济差距在于东部地区的富有活力的非公有制经济的发展，西部地区由于观念的落后导致私营经济发展滞后从而造成中西部整体经济的落后。保育钧（2001）通过观察统计数据发现，改革开放前各地区发展的差距主要是由国家投资的建设项目规模所决定，改革开放后各地区发展差距主要在民营经济上，解决对民营经济发展的阻碍是缩小地区经济差距的关键。 二、中国地区发展差距成因的研究评述与展望 在前面的综述的基础上，本文试图对中国地区发展差距成因研究的方向提出一些看法。 在实证研究方面，虽然取得了一定进展，但并没有对中国地区发展差距变化的原因有充分的理解。这既有信息缺乏的问题，即缺少应有的统计数据；又有信息不完全性的问题，即缺少公开的可以利用的统计数据；也有研究方法的问题，即缺少对现有统计数据的分析手段。 在理论研究方面，我们仍有许多需要解释的问题。地区差距扩大表现出的形式可以进行简单化处理，但是背后的原因却是非常复杂。我们知道中国地区差距的扩大是与经济发展因素、体制改革因素、政府政策因素分不开的，但是并不清楚这些因素是通过何种机制发生作用，又在多大程度上发生作用。在理论上我们仍需要进一步探讨中国经济发展过程中地区发展差距变化的规律性，这是当前地区差距研究领域中的一个弱项。现在的中国经济体制改革有成功的方面，也有不成功的方面，成功的市场化改革既可以扩大地区差距，也可以缩小地区差距。而市场化改革所产生的缩小地区差距的效应并没有受到我们应有的重视。相对而言，对各种政策所产生的地区差距效应的理论研究也是非常薄弱。 在经验研究方面，我们面临很多需要验证的有关地区差距扩大的问题。中国经济的对外开放，特别是加入WTO后，对地区差距的变化无疑会产生影响，其影响作用的大小也是需要进一步估计的。在中国经济制度和经济结构特殊背景下，如果地区差距的变动轨迹是与库茨涅兹“倒U型”曲线不一致的，那么对其特有的轨迹加以识别也是一个经验验证的问题。此外，劳动力流动、发展战略等因素的变化对地区差距影响及其影响程度都有必要进行验证。 【参考文献】 [1] UNDP. 2002年人类发展报告[R].中国财政经济出版社2002 [2]蔡昉、都阳. 中国地区经济增长的趋同与差异—对西部开发战略的启示[J].经济研究2000（10） [3]蔡昉、王德文、都阳. 劳动力市场扭曲对区域差距的影响[J].中国社会科学2001（2） [4]董先安. 浅析中国地区收入差距1952-2002[J].经济研究2004（9） [5]范剑勇、朱国林. 中国地区差距演变及其结构分解[J].管理世界2002（7） [6]龚六堂、谢丹阳. 中国省份之间的要素流动和边际生产率的差异分析[J].经济研究 2004（1） [7]郭兆淮.论所有制结构与缩小地区经济差距[J].经济理论与经济管理1999（5） [8]刘强. 中国经济增长的收敛性分析[J]. 经济研究2001(6) [9]刘夏明、魏英琪、李国平. 收敛还是发散？—中国区域经济发展争论的文献综述[J].经济研究 2004（7） [10]林毅夫、刘培林. 中国的经济发展战略与地区收入差距[J].经济研究2003（3） [11]马拴友、于红霞. 转移支付与地区经济收敛[J].经济研究2003（3） [12]沈坤荣、马俊. 中国经济增长的“俱乐部收敛”特征及其成因研究[J].经济研究2002 (6) [13] Sylvie Démurger. 地理位置与优惠政策对中国地区经济发展的相关贡献[J].经济研究2002（9） [14]武剑. 外国直接投资的区域分布及其经济增长效应[J].经济研究2002(4) [15]王燕梅.东西部地区发展差距的制度分析[J].经济科学2001(3) [16]王小鲁、樊纲. 中国地区差距的变动趋势和影响因素[J].经济研究2004（4） [17]王小鲁. 中国经济增长的可持续性与制度变革[J].经济研究2000（7） [18]魏后凯. 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新时期中国经济宏观形势与财政收支状况分析_财务会计论文
新时期中国经济宏观形势与财政收支状况分析 我国共实现国内生产总值(G D P )172840亿元，按可比价格计算，同比增长11 .1%，增速比上年同期提高3.7个百分点。中国宏观经济总体增长态势未变，增速回落但符合预期；物价水平结构性下降，通货膨胀压力缓解转为温和可控；投资推动经济增长的力度回稳，房地产投资仍保持快速增长；居民收入继续稳步提高，就业形势和消费结构均有进一步改善；进出口创月度历史新高，贸易顺差下降，一般贸易增长迅速且出现逆差；货币供应量、信贷增速回落，人民币汇率创新高，汇改尚未出现不利影响；农业生产稳定且夏粮略有减产，工业继续保持较快增长且增幅回落，尤其是一些高耗能行业，生产增速回落。应该看到，经济运行中的部分指标回落在当前环境下是良性的，说明我国在保持宏观经济政策连续性和稳定性的前提下，增强了政策的针对性和灵活性，有效地推进经济发展方式转变和结构调整，平抑了通货膨胀预期，巩固了国民经济平稳较快发展的良好势头。 第二季度，财政各项指标显示，积极的财政政策保持了较好的连续性和稳定性，增支减收的效果明显，财政收入和财政支出保持了反向变动趋势，财政收入逐月减少，财政支出逐月增加，较好地满足了扩内需、保增长、调结构、惠民生、促稳定等宏观经济调控目标的要求。与去年同期相比，上半年我国财政状况进一步得到改善，全国财政收入累计43349 .79亿元，比去年同期增加9373 .65亿元，增长27.6%。全国财政支出累计33811.36亿元，比去年同期增加4908.8亿元，增长17%。财政收支均有大幅提高，说明我国宏观经济运行良好，财政资金充裕，财政能力得以提高，相关改革得以稳步推进。整体来看，我国财政收入仍然处于恢复性增长阶段，其中营业税、进口货物增值税、消费税、关税、车辆购置税等有较快增长。在二季度财政支出逐月增加的大趋势下，5月其同比增幅显著提高，6月月度环比增幅在上升趋势的基础上骤然提高，这和季节性防灾、减灾、抗灾因素相关性较大。 中国财政政策取向与调整建议 在对危机中发挥巨大作用的财政政策进行反思后，我们发现，财政政策是一把双刃剑，用得恰到好处，可以挽救国家于危机；用得过度，也可以让国家陷入危机，甚至导致国家破产。如何让财政政策全面发挥推动经济社会发展的正面力量，而不是偏离预定轨道，加大公共管理的成本，甚至起反作用？应该根据时代特征和内在需求对公共财政的属性和职能进行深入思考和完善性的界定。下一阶段，中国必须吸取国际上的教训，未雨绸缪，防范财政风险。同时，应把握时机，在明确目标的前提下，对财政政策进行调整。对外，全方位巩固中国在世界经济格局中的地位，积极推动财政外交，在国际上尽力争取中国的利益；对内，除以调整结构为重点外，还须抓住改革的机遇，以改革方向引领财政政策，从提高财政能力的角度，为改革创造良好的环境。 一、完善公共财政属性和职能的界定，准确把握财政政策调整方向 公共财政的基本属性是公共性，这是在所有经济发展阶段和社会环境中，公共财政的共性。然而，在现实中，公共财政的公共性常常会被误读，致使公共财政往往以问题为导向，被简单化为“救火队员”，成为解决问题的工具，而忽略了公共财政本身。公共财政也是社会经济的有机组成部分，本身也会遇到各种问题，如果过度使用却又忽视了它的健康发展，就会发现，“火”有“救火队员”来救，而一旦“救火队员”病了，将无人能医。因此，必须从基础性的问题入手，在当前的环境和发展阶段中，对公共财政的性质进行重新定位与解读，并以此作为制定和实施财政政策的依据和取向。 在公共性这一基本属性的统领下，现阶段公共财政的性质还可以细分为包罗性、政治性、工具性、应急性、开放性、完整性、透明性、可持续性，并分别对财政政策具有方向性的指导意义。第一，公共财政具有包罗性，覆盖范围广，财政政策应该做到对公共财政可发挥作用的领域全覆盖，不能有所缺失。第二，公共财政具有政治性，是履行政府职能的载体和物质条件，财政政策应该与国家政治方向、整体战略、改革内容保持一致。第三，公共财政具有工具性，是国家进行公共管理和宏观经济调控的手段，并通过财政政策的具体工具行使财政职能，财政政策的安排要使这些工具发挥最大合力，不留短边。第四，公共财政具有应急性，必须迅速解决各种突发事件和危机，这需要财政政策灵活，决策机制顺畅，有资金和政策上的准备。第五，公共财政具有开放性，财政政策应立足于外交的高度，与世界各国一起提供国际性的公共产品，同时还要处理好国际税收、国际贷款和援助、财政标准和管理方法国际化、政策国际协调等问题。第六，公共财政是一个体系，具有完整性，要求财政政策的各个组成部分都要完整，均衡发展，同时，不能忽略事后的绩效跟踪。第七，公共财政具有透明性，公共财政的载体是公共资源，公共资源的流向和每个环节的使用都应该透明，这就要求财政政策决策、执行、结果等各个环节也公开透明，从而提高公共资源的使用效率，防止滥用和浪费。第八，公共财政具有可持续性，一方面财政自身运行应具有可持续性，另一方面财政运行的目标应该是推动经济可持续发展，这就要求财政政策应及时排除风险，保证自身的可持续，同时还要以结构调整为导向实施“绿色财政政策”，促进经济发展方式转变。 二、调整结构，防范和治理失衡 经历了此次金融危机，“全球失衡”一词再次受到热捧，治理失衡要依靠政策进行结构调整，而以财政政策治理经济结构失衡，要提高针对性。 对于产业结构失衡，一是建立城乡统一税制，将涉农税收纳入系统管理，加快农业税收政策的制定和调整，通过税式支出对涉农税收优惠进行规范，同时优化财政支农资金的使用方向，提高资金效率。二是保持财政政策对服务业发展合理的支持力度，推动服务业资源配置优化，包括加大公共产品的投入，提高服务质量，规范税费征收，引导服务业发展中的环境生态保护。三是发挥财政政策促进转变经济发展方式的作用，包括推动技术进步，提高资源配置效率；加大教育投入，提供强有力的智力支持；以税收调节加大高污染、高消耗产品和企业的成本，例如资源税、燃油税等。 对于供求结构失衡，我们认为，目前我国供求结构失衡的主要表现是消费需求不足与部分投资需求过剩并存，外部需求挤压内部需求。财政政策作为需求管理最有效的宏观调控手段，应在消费与投资、内需与外需之间实现平衡。一是大力刺激消费需求，支持收入分配制度改革和基本公共服务均等化，加大均等化转移支付拨款，实施财政能力取向的收入政策、均等化取向的支出政策、绩效取向的预算政策、公平效率兼顾的国债政策。二是以财政政策影响投资结构，支持基础领域的投资，抑制房地产领域的投资，带动并引导民间投资。三是调节外资产业、行业和地区结构，促进经济增长方式转变；继续调整出口退税政策，进一步加大对资源性和高污染、高能耗产品出口的抑制。 三、以欧债为戒，控制债务和赤字 财政政策一方面要治理经济结构的失衡，另一方面也要治理自身的结构失衡。财政结构失衡主要指财政收入与财政支出结构的不平衡，主要表现为较高的预算赤字和公共债务。目前，欧洲债务危机加大了世界经济形势的复杂性，对相关国家的破坏性影响巨大，我国必须引以为戒，严格控制债务和赤字。2009年中国累计国债余额占G D P比重20%左右，距离60%的国际警戒线还有一定距离。但是，地方政府的隐性债务并没有被计算进去，而这部分债务规模却大得令人咂舌。为此，第一，我国必须调整预算政策，在保证积极财政政策连续性的前提下，降低赤字规模。第二，清查地方债务，规范地方政府借债制度，增强债务透明度，进一步将地方政府债务公开化和显性化。第三，继续推进省以下分税制改革，健全地方税体系和主体税种，保障地方政府有稳定的收入来源，减少直至放弃以融资平台的方式融资。 四、把握时机，积极推动财政外交 目前，中国经受住全球金融危机的考验且表现出色，凭借充足的资金、良好的信誉、强劲的国际合作力，在世界经济格局中的地位与日俱增。世界越来越离不开中国，中国应该把握时机，积极推动财政外交。第一，向发展中国家提供贷款、援助和投资，在国际事务中争取他们的支持。第二，加强与发达国家的财金交流与合作，借助国际力量解决中国的困难和问题。第三，积极探索与其他国家宏观经济政策协调的思路和方案，进一步融入经济全球化，营造有利的经济发展环境。第四，通过财政外交在国际社会获得更大的话语权，加大中国在制定国际经济规则中的分量，积极推动国际经济新秩序的建立。第五，通过财政外交宣传中国，使世界了解中国，为国际经济合作打造更为宽松的环境，这方面还需要引起足够的重视，加大财政投入。 五、提高财政能力，为各项改革提供有力支撑 中国的改革和开放并举，财政政策也应既促开放也促改革。改革是经济发展的动力，改革需要资金和政策，这就为财政政策发挥作用提供了空间。第一，支持收入分配制度改革，推动个人所得税综合计征，提高城乡居民收入，尤其是农民和困难群体的收入，落实最低工资制度。第二，支持社会保障制度改革，尤其是农村社会养老保险、新型农村合作医疗、农村最低生活保障、农村剩余劳动力转移等方面的改革。第三，支持义务教育改革，落实义务教育经费保障机制的资金支持。第四，支持金融体制改革、投资与消费领域的改革以及财政领域自身的改革，如税制改革、财政体制和预算管理制度改革等等。 总之，中国经济在应对全球金融危机方面有出色的表现，宏观经济政策在发挥内动力的同时，也体现了政府在推动地区乃至全球经济复苏方面的努力。尽管中国经济上行的压力依然较大，负面的影响因素仍然不少，但下一阶段仍应立足本国，放眼全球，在宏观经济政策国际协调中可以且应该发挥更大的作用，因为在发挥政策正的外溢效应的同时，也会为本国经济发展去除瓶颈。
