试论新会计准则下的企业盈余管理来源：人大经济论坛论文库　作者：崔十天　时间：2015-05-30

试论新会计准则下的企业盈余管理

 
　　在新会计准则颁布之后，我国的经济法律体系得到了进一步完善，对既有的会计准则进行了对应的调整与修改。在盈余管理过程中需要对这些调整与修改的内容予以关注，并结合新会计准则做好对应的盈余管理工作。 
　　一、盈余管理及其外延 
　　盈余管理是指企业管理人员基于会计准则的相关制度和规定，通过对企业的会计信息进行合理调整和修正，使得企业在长时间内的整体利益得到最大化的相关操作。从企业实施盈余管理的主要内容来看，盈余管理工作的主要操作包括内部管理和外部管理两项。其中，内部管理主要是管理人员给予自身的判断和分析对企业的账面盈余进行分析，外部管理则是采取外部交易的方式对企业的整体盈利等信息进行控制。盈余管理主要是通过会计准则中存在的漏洞进行的，例如通过盈余管理手段误导竞争对手，使得其在经营过程中产生误判，最终实现企业市场价值的最大化。 
　　通常而言，盈余管理包括的特征有：① 盈余管理的具体实施是由相关的操作人员实施的，但是企业管理人员不会亲自参与和实施，而只会对盈余管理工作中涉及的相关因素；② 盈余管理是受到会计准则制约的，为了确保会计信息的相关性与及时性，会计准则中对及时性与相关性的相关细节内容并没有详细的规定，给企业留下了一定的自主空间，这部分内容的处理就必须按照会计人员自身的处理能力与职业素养进行处理，在一定范围内具有对应的自由度；③ 盈余管理的长期性，盈余管理是一个长过程的工作，从企业发展的长期阶段来看，盈余管理对企业的实际盈利影响几乎为零，而只是在整个经营周期中对实际盈余的分布状况予以修正；④ 目的性，盈余管理工作具有十分明确的目的，就是要服从企业整体利益最大化的目的。 
　　二、新会计准则对盈余管理造成的影响 
　　（一）新会计准则限制了企业盈余管理的可操作空间。（1）公允价值的应用受到限制。将公允价值计量方式应用到会计处理环节中是新会计准则的一个重要改革，而且将之引入到较大的会计处理范围中。与此同时，新会计准则还将传统的历史成本计量方法予以剔除，将新的公允价值计量方式应用到传统的资产减值、债务重组以及投资性房地产会计处理领域中，将公允价值变动情况纳入到企业的当期损益当中，从而实现会计信息质量的保证和提高。（2） 调整了存货计价方法。新会计准则将传统的“先进后出法”存货计价方式进行了修改，从而能够以相对准确的方式将企业存货历史成本表示出来，在对应程度上减小了存货成本计价过程中人为因素给计价准确性造成的影响，从而提高了会计信息的可靠性。（3） 完善了新的资产减值准备规定。资产减值是企业盈余管理过程中经常采取的一种方式，这主要是因为企业在减值操作前若出现亏损，则能够通过转回资产减值的方式达到对企业当期利润的修改，从而避免账面上出现亏损。而在减值操作前出现较大盈利时，企业则能够通过快速的计提资产减值来对利润进行平滑操作，从而减少税费支出。而实施新会计准则之后，新的资产减值准备相关制度则在对应程度上限制了企业的上述不良操作行为，减少了企业实施盈余管理自由度。 
　　（二）新会计准则下企业盈余管理的空间。（1） 对无形资产形成了严格规定。新会计准则对无形资产的规定增加了对无形资产资本化支取的相关规定，企业可以通过对利润的调节实现盈余管理的目的。同时，还为无形资产的具体摊销方式和实际的可摊销年限提供了对应的选择方案。（2） 对固定资产的计量有了新的规定。固定资产主要是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年会计年度的有形资产，对固定资产的合理计量关系到企业盈余管理的准确性，在新会计准则中，对固定资产的计量进行了新的规定，弥补了传统盈余管理的不足，拓展了企业盈余管理实施的自由度，有利于企业盈余管理的持续发展。 
　　三、新会计准则背景下企业盈余管理实施策略与建议 
　　（一）会计人员的财务意识要跟上新会计准则的要求。在实施盈余管理的过程中，要对新会计准则的内容进行认真解读，从而找到新会计准则在制约企业实施盈余管理方面存在的疏漏，并针对这些存在的漏洞采取敌营的盈余管理方式，保证盈余管理方式与新会计准则能够相适应。同时，要认识到不管是中国会计准则还是国际会计准则，发布会计准则的目的是为了限制企业进行盈余管理，从而达到净化会计行业环境，提高企业会计信息的质量。即使新会计准则对相关内容规定再详细、具体，在实际的操作过程中依然存在相关的漏洞、盲区，这需要企业盈余管理人员在实际的操作过程中逐步发现。同时，企业要重视新会计准则对企业财务经营造成的影响，结合新会计准则对盈余管理操作的内容、途径以及方法等方面的对应影响，充分发挥盈余管理在企业经营中的重要作用。企业通过适当的盈余管理，在新会计准则下进行深度合适、广度与频度适中的盈余管理。 
　　（二）合理运用研发支出部分资本化的相关规定。新会计准则将之前计入当期损益的研发支出费用采取两阶段的计量方式予以分开处理：其一，研究阶段的研发支出可以直接计入到当期损益中；其二，处于开发阶段的费用支出则通过资本化提取的方式计入资产价值中。但是对于具体的项目，企业则需要根据自身的实际特点，基于具体项目完成以及使用的意图，企业是否具有证明其拥有开发新产品、新技术存在对应的市场等，这些都需要对应的职业判断。因此，要求企业的盈余管理具有较强的自主性，具有更大的操作空间。 
　　（三）充分利用公允价值。新会计准则对于投资性房地产、企业债务重组、非货币性交易以及金融工具等非共同类型的债务重组等都采用了公允价值计量模式，实现了企业财务信息相关性的保证，有利于企业的利益相关人做出更正确的决策。但是，在当前市场条件下，大部分行业都缺少一个成熟活跃的市场，外部公允价值的相关数据的获得依然不透明，导致公允价值计量确定的难度较大，导致公允价值可靠性被削弱，造成了财务数据的可操作性增加。 
　　（四）加强审计监管，改革监督机制。当前，受到实际经营环境的影响，我国企业多具有十分强烈的盈余管理动机，这主要是因为在对应的监管工作方面存在监管力度欠缺、违规成本较低等原因造成的。与其他会计体系相对完善的国家相比，我国对企业的监管力度相对宽松，导致企业在经营过程中出现监管缺失、处罚较轻等问题。因此，在新的会计准则实施背景下，相关的监管审计部门要增强处罚的力度，抑制上市企业的盈余管理。证监部门应该会同其他相关管理部门，为企业会计准则的贯彻与实施提供一个相对严格的监督与管理环境，对进一步提高企业的会计信息质量形成一个相对完善的约束管理系统。 
　　结语：当下正是我国市场经济发展非常活跃的时期，在经历了几十年计划经济的限制之后，企业在市场经济的大潮中展现出了前所未有的活力，为我国的社会主义市场经济建设作出了不可磨灭的贡献。但是市场经济的特性也让企业把追求利益的最大化当成最直接的目标，因此，盈余管理问题的出现也就接踵而来，这一点即使是在国外市场经济发展成熟的国家也同样是不可避免的。新会计准则的实施，不仅对企业的盈余管理做出了新的规定，同时也为防止企业在财务管理中违规违纪行为的发生设置了明确的规定。