浅谈如何做好企业国有资产评估来源：人大经济论坛论文库　作者：余姚　时间：2015-04-11

浅谈如何做好企业国有资产评估

　　十八届三中全会提出，国有企业必须适应市场化、国际化新形势，以规范经营决策、资产保值增值、公平参与竞争、提高企业效率、增强企业活力、承担社会责任为重点，进一步深化国有企业改革，完善现代企业制度。深化国有企业改革不仅是中央对国有企业的新要求，也是国有企业自身发展的迫切需要。当前，国有企业正在探索推进改革，积极发展混合所有制。在此过程中，资产评估以其价值发现、价值判断、价值管理专业功能，在促进国有资产保值增值方面具有重要作用。 
　　因此，如何做好企业国有资产评估，提高资产评估质量，以便真实反映企业国有资产价值，发挥资产评估在深化国有企业改革过程中的价值管理功能，防止国有资产流失至关重要。 
　　一、企业国有资产评估的法律依据 
　　1991年11月16日国务院发布《国有资产评估管理办法》（国务院令第91号），确立了我国国有资产评估管理的基本行为规范。该《办法》对必须进行国有资产评估的情形、国有资产评估的范围、项目管理和资产评估机构管理、评估程序、评估方法、法律责任等做出了规定，是我国第一个关于资产评估管理的行政法规，也是迄今为止我国法律效力最高的资产评估专门法规。1992年7月18日，原国家国有资产管理理局发布《国有资产评估管理办法施行细则》（国资办发[1992]36号），对《国有资产评估管理办法》做出了详细的、具体的的解释和补充。 
　　随着我国经济体制改革的不断深入，社会主义市场经济体制的不断发展，政府对国有企业管理方式的不断调整，国有资产管理体制也发生了深刻变化，企业国有资产评估管理制度不断完善。 
　　2003年国务院设立国有资产监督管理委员会，以出资人的身份管理企业国有资产。2005年8月25日，国务院国有资产监督管理委员会发布《企业国有资产评估管理暂行办法》（国资委令第12号，简称“暂行办法”），为维护国有资产出资人合法权益、促进企业国有产权有序流转、规范企业国有资产评估行为、防止国有资产流失发挥了重要作用，成为指导企业国有资产评估的主要法律依据。 
　　二、企业国有资产评估的主要情形 
　　国有企业在市场经济活动中，有各种各样的经济行为，那么什么行为应当进行资产评估，什么行为可以不进行资产评估？ 
　　《暂行办法》规定，企业应当进行资产评估的经济行为包括：（一）整体或者部分改建为有限责任公司或者股份有限公司；（二）以非货币资产对外投资；（三）合并、分立、破产、解散；（四）非上市公司国有股东股权比例变动；（五）产权转让；（六）资产转让、置换；（七）整体资产或者部分资产租赁给非国有单位；（八）以非货币资产偿还债务；（九）资产涉讼；（十）收购非国有单位的资产；（十一）接受非国有单位以非货币资产出资；（十二）接受非国有单位以非货币资产抵债；（十三）法律、行政法规规定的其他需要进行资产评估的事项。 
　　同时，《暂行办法》也规定，企业可以不进行资产评估的经济行为有：（一）经各级人民政府或其国有资产监督管理机构批准，对企业整体或者部分资产实施无偿划转；（二）国有独资企业与其下属独资企业（事业单位）之间或其下属独资企业（事业单位）之间的合并、资产（产权）置换和无偿划转。 
　　三、目前我国国有资产评估面临的主要问题 
　　我国资产评估行业经过20多年的发展，在法规体系、行业自身建设等方面取得了长足进步，为国有企业的改革和发展起到了重要的推动作用。但在实际工作中，还存在不少问题。 
　　一是缺乏一部统一完整的基本资产评估法律。我国资产评估行业已走过20余载春秋，资产评估法律制度框架已基本形成。虽在2006年6月已成立资产评估法起草组，2012年2月资产评估法草案首次提请十一届全国人大常委会第二十五次会议审议，2013年8月提交十二届全国人大常委会进行第二次审议。但时至今日，资产评估法尚未形成，资产评估的法律地位得不到明确，资产评估机构和注册资产评估师的权利、责任得不到法律的保护与约束，在一定程度上制约着评估行业的发展。 
　　二是评估机构规模小，实力不强。从中国资产评估协会2014年4月22日公示的《2013年资产评估机构综合评价前百家机构名单》看，综合得分前百家机构中，年业务收入过亿元的仅有6家；1亿元以下，5000万元以上的仅有4家；5000万元以下，2000万元以上的32家；2000万元以下，1000万元以上的58家。总体来看，虽然达到了《财政部关于推动评估机构做大做强做优的指导意见》（财企[2009]453号）提出的发展目标，但距离“满足国内经济发展需求、维护国家经济安全和社会公众利益、参与国际竞争”的要求仍然有不少差距。 
　　三是部分评估机构执业质量和执业水平低，风险防范意识薄弱。目前我国对资产评估机构、注册资产评估师的监管主要依靠财政部及中国资产评估协会。部分评估机构和评估师由于受自身素质影响，内部质量控制制度不健全，片面追求经济利益，求数量轻质量，造成评估执业质量不高。在评估报告中出现数据累加错误、前后数据不一致、文字表达不完整等低级错误。更有甚者，为了某种利益驱动，风险防范意识薄弱，出具虚假或不合规的评估报告，严重扭曲资产价值。 
　　四是执行资产评估规范存在偏差。资产评估规范是指导资产评估行业健康发展、约束评估人员执业行为的一系列法律、法规和制度的总称，为评价评估工作提供客观依据。在实际工作中，受评估师个人素质、对资产评估规范的理解差异、评估目的不同等因素的影响，在评估准则的应用、执行中存在偏差。 　　四、做好企业国有资产评估的主要措施 
　　一是选好评估机构。评估机构（包括注册资产评估师）执业水平的高低是决定评估质量的关键因素。只有评估机构建立起完善的质量控制体系，配备相应的专业技术人员，才能保证评估质量。企业可采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、建立评估机构库等多种方式，选择具有较强执业实力、经验丰富的中介机构，这是保证评估估质量的前提。 
　　二是做好评估前的准备工作。评估前的准备工作包括委托方（产权持有单位）和评估机构（具有相应资质）两方面的准备工作，是顺利开展评估活动、保证评估质量的基础。评估前，委托方和评估机构应进行充分的沟通，委托方向评估机构讲明评估的目的、评估的范围、评估基准日等，评估机构向委托方介绍资产评估的原则、双方责任等。 
　　三是认真审核评估项目。评估报告的审核包括评估机构的内部审核及委托方的审核，是提高评估质量的有力保障。评估机构应按照内部建立的质量控制体系，做好评估业务内部审核，保证评估业务质量。同时，委托方也应按照《企业国有资产评估项目备案工作指引》（国资发产权[2013]64号）要求，在评估项目备案前的审核工作。 
　　四是做好国有资产评估项目备案工作。国有资产评估项目备案是保证评估质量的防线。按照《企业国有资产评估项目备案工作指引》关于资产评估项目备案时评估报告审核要点严格审核，确保评估质量。 
　　五、资产评估结果的使用 
　　《企业国有资产评估管理暂行办法》规定“核准或备案的资产评估结果使用有效期为自评估基准日起1年”。因此，在实际工作中，需在评估结果使用有效期内完成相应的经济行为，实现资产评估的价值功能。 
　　在国有企业全面深化改革的实际过程中，我们应当充分利用资产评估价值发现、价值判断、价值管理的专业功能，做好资产评估，提高评估质量，积极服务于国有企业改革实践，防止借改革之机，把国有资产变成谋取暴利的机会，确保国有资产保值增值。 
　　参考文献： 
　　[1]《资产评估》（中国资产评估协会编，2013年全国注册资产评估师考试用书，中国财政经济出版社）. 
　　[2]《企业国有资产评估管理操作指南》（国务院国有资产监督管理委员会产权管理局编写，经济科学出版社，2007年4月第一版）.